Постанова № 30143280, 06.03.2013, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 березня 2013 р. Справа № 804/1779/13-а Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіВрони О. В. при секретаріМаксименко Е.М. за участю: представника позивача Колоди Г.О. представник відповідача Товстої Н.А. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Укрметалопрофіль» до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м.Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Укрметалопрофіль» звернулося до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м.Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 17 січня 2013 р. №0000051503.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що на підставі акту перевірки №5189/1503/33973187 від 28 грудня 2012 р. відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення №0000051503 від 17.01.2013р., яким ТОВ «Укрметалопрофіль» було зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за жовтень 2012р. у розмірі 5 414 958,00грн. Проте, оскаржуване податкове повідомлення-рішення винесено протиправно, оскільки відсутні правові підстави, згідно законодавства України для зменшення ТОВ «Укрметалопрофіль» залишку від'ємного значення (р. 24 декларації) у розмірі 5 414 958,00грн. по декларації з ПДВ за жовтень 2012 р.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав в повному обсязі.

Представник відповідача надав суду письмові заперечення в яких зазначив, що під час перевірки податковою інспекцією обґрунтовано було встановлено, що в порушення п.102.5 ст.102, абз. «б» п.200.4 ст. 200 Податкового кодексу України ТОВ «Укрметалопрофіль» завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 декларації) за жовтень 2012 р. на суму 5 414 958,00 грн. У зв'язку з цим правомірно було винесено податкове-повідомлення рішення про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 5 414 958,00 грн.

Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши матеріали справи та надані докази, суд вважає, що адміністративний позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що ДПІ у Жовтневому районі м.Дніпропетровська Дніпропетровської області ДПС проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ «Укрметалопрофіль» з питань правомірності формування залишку від'ємного значення по декларації з ПДВ за жовтень 2012 р., за результатами якої складено акт № 5189/153/33973187 від 28.12.2012р.

В результаті перевірки встановлено, що згідно поданої ТОВ «Укрметалопрофіль» до ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровську декларацією з ПДВ за жовтень 2012р. рядок 18 «Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду» складає 71 036 грн., рядок 21 «Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду» складає 7 204 180 грн. (значення рядка 24 декларації попереднього звітного (податкового) періоду), рядок 22 «Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду» - 7 133 144 грн. та рядок 24 «Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» - 7 133 144 грн.

В довідці щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (Додаток 2 до податкової декларації за жовтень 2012 року), зазначено, що залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 22 податкової декларації звітного (податкового) періоду) складається із сум ПДВ, які виникли, зокрема, в звітних періодах: березень 2009р. - 470 065 грн.; квітень 2009 р. - 4601321грн.; травень 2009 р. - 343 572 грн.; березень 2011 р. - 1 399 720 грн.; березень 2012 р. - 318466грн.

За даними позивача залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (значення рядка 24 декларації попереднього звітного податкового) періоду) складає 7 133 144 грн.

Нормами п.200.3 ст.200 Податкового кодексу України, пп. 7.7.2, 7.7.4 п. 7.7 ст.7 Закону «Про податок на додану вартість» п.200.4 ст.200 податкового кодексу України, п. 200.7 ст. 200 Податкового кодексу України, які регулюють порядок бюджетного відшкодування ПДВ, не передбачено відстрочення використання такого права з моменту його виникнення.

ТОВ «Укрметалопрофіль» фактично у попередніх податкових періодах мало право на отримання бюджетного відшкодування суми податку на додану вартість, що виникло за рахунок від'ємного значення податкової декларації з ПДВ за травень 2009 року - 343 572 грн.; (від'ємне значення є фактично сплаченим у попередніх звітних періодах (протягом червня 2009 р. лютого - березня - 2008 р.); товариство зареєстровано платником податку на додану вартість понад 12 календарних місяців.

За таких обставин, на думку відповідача, ТОВ «Укрметалопрофіль» мав скористатися правом на отримання суми бюджетного відшкодування в момент виникнення на це такого права. Тобто, завищення ТОВ „Укрметалопрофіль» залишку від'ємного значення у податковій декларації з ПДВ за жовтень 2012 р. по від'ємному значенні, що сформовано у податковій декларації з ПДВ за травень 2009р., фактично є наслідком заниження суми бюджетного відшкодування за жовтень 2012р.

По решті сумам від'ємного значення за березень 2009р. у розмірі 470 065 грн. та квітень у розмірі 4601321грн. розрахунки проведені у попередніх періодах.

Згідно п.15.3.1 п.15.3 ст. 15 Закону України від «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» (із змінами та доповненнями), пункту 102.5 статті 102 Податкового кодексу України заяви на повернення надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) або на їх відшкодування можуть бути подані не пізніше 1095 дня, наступного за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування.

З урахуванням наведеного відповідач дійшов висновку, що ТОВ «Укрметалопрофіль» в порушення п.102.5 ст.102 та п.200.4 «б» ст.200 Податкового кодексу України безпідставно включено до складу податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за жовтень 2012р. по рядкам 21 «залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду» та 24 «залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» залишок від'ємного значення податкової декларації з ПДВ за березень 2009 р. у сумі 470 065 грн., до податкової декларації з ПДВ за квітень 2009 р. у сумі 4 601 321грн., податкової декларації з ПДВ за травень 2009 р. у сумі 343 572 грн.

На підставі акту перевірки відповідачем було винесено податкове повідомлення-рішення №0000051503, яким ТОВ «Укрметалопрофіль» було зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за жовтень 2012 р. у розмірі 5 414 958,00 грн.

Суд вважає, що висновки відповідача викладені в акті перевірки є необгрунтованими та такими, що не відповідають нормам законодавства з огляду на наступне.

Як вбачається з акту перевірки №2300/152/36207575 від 11 вересня 2012 р., підставою для висновків контролюючого органу про викладені в акті порушення стало те, що ТОВ «Укрметалопрофіль» не мало права включати до складу податкового кредиту податкової декларації з ПДВ за жовтень 2012р., який сформовано у березні, квітні та травні 2009 року. В порушення п. 102.5 статті 102, абзацу «б» п. 200.4 ст. 200 Податкового кодексу України, ТОВ «Укрметалопрофіль» завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 декларації) за жовтень 2012 року на загальну суму 5 414 958,00 грн., сформований у травні 2009 року. Також, платник податків мав би скористатися правом на отримання суми бюджетного відшкодування раніше, в момент виникнення на це такого права.

Згідно з вимогами п. 200.3 ст. 200 Податкового кодексу України, при від'ємному значенні суми розрахованої згідно з підпунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного податкового) періоду.

Відповідно до пп. 7.4.1. п. 7.4 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: - придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; - придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Згідно з пп. 7.5.1 п. 7.5 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій:

- або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;

- або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Згідно пп.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» п.200.4 ст200 Податкового кодексу України, якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пп.7.7.1 закону, або п.200.1 Податкового кодексу України, має від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг; б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Відповідно до п.200.6 ст.200 Податкового кодексу України, платник податку може прийняти самостійно рішення про зарахування в повному обсязі належної йому суми бюджетного відшкодування або її частини у зменшення податкових зобов'язань з цього податку, що виникли протягом наступних звітних (податкових) періодів. Зазначене рішення відображається платником податку у податковій декларації, яку він подає за результатами звітного (податкового) періоду, в якому виникає право на подання заяви про отримання бюджетного відшкодування згідно з нормами цієї статті.

Згідно до пп.7.7.4 п.7.7 ст.7 Закону «Про податок на додану вартість» та п.200.7 ст.200 Податкового кодексу України, платник податку який має право на одержання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення повної суми бюджетного відшкодування, подає відповідному податковому органу податкову декларацію та заяву про повернення такої повної суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

Як було зазначено, ТОВ «Укрметалопрофіль» до ДПІ у Жовтневому районі м.Дніпропетровську подано декларацію з ПДВ за жовтень 2012р., у рядку 22 «Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду» якої зазначено - 7 133 144 грн. та в рядку 24 «Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» - 7 133 144 грн.

З довідки щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (Додаток 2 до податкової декларації за жовтень 2012 року) вбачається, що залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 22 податкової декларації звітного (податкового) періоду) складається із сум ПДВ, які виникли, зокрема, в звітних періодах: березень 2009 р. - 470 065 грн. квітень 2009 р. - 4601321 грн. травень 2009 р. - 343 572 грн. березень 2011 р. - 1 399 720 грн. березень 2012 р. - 318466грн.

Відповідачем не заперечується той факт, що сума вказаного позивачем залишку від'ємного значення ПДВ в розмірі 5 414 958,00 грн. повністю була оплачена постачальникам.

Згідно з пунктом 200.7 статті 200 Податкового кодексу України платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному органу державної податкової служби податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

Пунктом 102.5 статті 102 Податкового кодексу України встановлено, що заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань або про їх відшкодування у випадках, передбачених цим Кодексом, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, що настає за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування.

Виходячи зі змісту пункту 102.5 статті 102 Податкового кодексу України вбачається, що вказана норма права врегульовує виключно граничні строки повернення надміру сплачених грошових зобов'язань або їх відшкодування. Норма встановлює обмеження у часі (1095 днів) тільки для подання заяв на повернення сум переплат з податків та декларування бюджетного відшкодування ПДВ, і не обмежує строк, протягом якого платник податку має право декларувати у податковій звітності залишок від'ємного значення ПДВ.

Виходячи з положень статей 102, 200 Податкового кодексу України, подання заяви про бюджетне відшкодування ПДВ є правом платника податків, яким він може скористатися протягом встановленого в пункті 102.5 статті 102 Податкового кодексу України періоду, а не обов'язком платника податків.

Законодавством не передбачено правових наслідків за непред'явлення платником податків сум до бюджетного відшкодування ПДВ, в тому числі втрату права платника податків на віднесення цих сум до податкового кредиту та відповідно формування від'ємного значення, а також не передбачено зменшення розміру від'ємного значення сум податку на додану вартість з виключенням їх з декларації з ПДВ.

Також, пунктом 200.4 ст.200 Податкового кодексу України, визначаються напрямки декларування від'ємного значення ПДВ звітного періоду (бюджетне відшкодування та/або податковий кредит наступного періоду) та не містять положень, які б обмежували право платника на врахування залишку від'ємного значення ПДВ у податковій звітності до повного його погашення.

З урахуванням вказаних норм суд вважає, що позивачем правомірно було визначено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду в декларації за жовтень 2012р. в сумі 5 414 958,00 грн., оскільки норми податкового законодавство не містять положень, згідно з якими платник ПДВ втрачає право на декларування залишку від'ємного значення ПДВ до повного його погашення у разі, якщо він не скористався правом на декларування бюджетного відшкодування ПДВ протягом 1095 днів.

Таким чином, відповідачем протиправно прийнято податкове повідомлення-рішення №0000051503 від 17.01.2013р., яким ТОВ «Укрметалопрофіль» зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за жовтень 2012 р. у розмірі 5 414 958,00грн, оскільки для цього відсутні правові підстави.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

Керуючись ст.ст. 158- 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Укрметалопрофіль» до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м.Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м.Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби №0000051503 від 17.01.2013р.

Стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Укрметалопрофіль» судовий збір в розмірі 2 294,00 грн.

Постанова набирає законної сили після закінчення строків подання апеляційної скарги, якщо вони не були подані у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги відповідно до ст. 186 України.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Текст постанови у повному обсязі складено 11 березня 2013 року.

Суддя О.В. Врона