Постанова № 30011113, 04.03.2013, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

04 березня 2013 р. Справа № 804/2282/13-а Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіБарановського Р. А. при секретаріПетьковій В.С. за участю: представника позивача представника відповідача Метла К.О. Духневич Т.С. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "МЕНЕДЖМЕНТ ІНВЕСТИЦІЙ" до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду із адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби у якому просить скасувати податкове повідомлення - рішення відповідача від 31 серпня 2012 року № 0005781501

Позовні вимоги мотивовані тим, що у акті перевірки зазначено, що «в порушення абз. 5 п.п. 153.8 ст. 153, п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (із змінами та доповненнями), пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX ПКУ, із змінами, внесеними п. 97 Закону України від 05.07.2012 №5083-VI4834 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм», наказу ДПА України від 28.09.2011 №1213, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20 жовтня 2011 р. за №1215/19953 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства», зі змінами та доповненнями, внесеними наказом Міністерства фінансів України від 21.12.2011 р. №1684, підприємством у рядку 1.3 додатку ЦП до додатку ІД податкової декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року завищено від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду на суму 194 997 738 грн., в результаті чого занижено прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами на суму 69 142 580 грн.

Зазначене порушення призвело до заниження податкового зобов'язання з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року на 14 519 942 грн.».

Позивач не погоджується з таким висновком, оскільки п. 153.8 ст. 153 ПК України, яким визначено механізм оподаткування операції з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими ніж цінні папери, корпоративними правами, визначено, що протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з наведених об'єктів понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу ПКУ, яка встановлює порядок урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування. Тому, позивач вважає, що ПК України встановлено особливий термін «від'ємний фінансовий результат» для позначення ситуації, коли витрати на придбання цінних паперів перевищують доходи від їх продажу.

П. 150.1 ст. 150 ПК України встановлено: «... Якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення».

Представник позивача, що прибула в судове засідання, позов підтримала та надала пояснення, аналогічні доводам, викладеним у позовній заяві.

Представник відповідача, позов не визнала, зазначивши що податкове повідомлення - рішення відповідача від 31 серпня 2012 року № 0005781501 є правомірним, а висновки акту перевірки відповідають діючому законодавству.

Заслухавши пояснення представника позивача, представника відповідача, дослідивши матеріали справи судом встановлено наступне.

Матеріалами справи підтверджено, що ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська проведено камеральну перевірку (акт від 14.08.12 №2240/1501/36295902) податкової звітності з податку на прибуток ТОВ «МЕНЕДЖМЕНТ ІНВЕСТИЦІЙ».

Підприємством ТОВ «МЕНЕДЖМЕНТ ІНВЕСТИЦІЙ» у додатку ЦП до рядків 03.20 та 03.21 додатка ІД до податкової декларації з податку на прибуток (далі - додаток ЦП) за перше півріччя 2012 року (зареєстрований в ДПІ 03.08.2012 року за № 9046107678) задекларовано:

збиток від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами у сумі 125 855 158,0 грн. (рядок 1 додатку);

доходи звітного (податкового) періоду у сумі 347 067 464,0 грн. (рядок 1.1 додатку);

витрати звітного (податкового) періоду у сумі 222 531 905,0 грн. (рядок 1.2 додатку);

від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами у сумі у сумі 250 390 717,0 грн. (рядок 1.3 додатку);

збиток від операцій з облігаціями у сумі 20 000 000,0 грн. (рядок 2 додатку);

від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду від операцій з облігаціями у сумі 20 000 000,0 грн. (рядок 2.3 додатку).

Відповідно до показника рядку 1 додатку ЦП за II-IV квартали 2011 року (зареєстрований в ДПІ 01.02.2012 року за № 9014769940) збиток від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами складає 221 571 917,0 грн. При цьому, показник від'ємного фінансового результату попереднього звітного (податкового) періоду в рядку 1.3 додатку ЦП за І півріччя 2012 року підприємством відображено у розмірі 250 390 717.0 грн. розбіжність між задекларованими даними платника податку складає 28 818 800,0 грн.

У рядку 2 додатку ЦП додатку ІД за І півріччя 2012 року підприємством неправомірно і відображено збиток від операцій з облігаціями за рахунок відображення суми від'ємного фінансового результату попереднього звітного (податкового) періоду у розмірі 20 000 000,0 грн., оскільки згідно зі даними додатку ЦП за ІІ-ІУ квартали 2011 року відсутній збиток від операцій з облігаціями. В результаті підприємством завищено суму збитків від операцій з облігаціями на суму 20 000 000,0 грн.

Податковим кодексом України встановлено, що оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, належить до оподаткування операцій особливого виду.

Пунктом 153.8 статті 153 ПКУ передбачено окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами та деривативами.

Водночас абзацом 5 пункту 153.8 статті 153 ПКУ передбачено, що якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні напери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 ПКУ.

Відповідно до пункту 150.1 статті 150 ПКУ якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Разом з тим, пунктом 3 підрозділу 4 Розділу XX ПКУ передбачені особливості застосування пункту і 50.1 статті 150 ПКУ.

Згідно з пунктом 3 підрозділу 4 Розділу XX ПКУ, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 податковий рік), то сума цього значення підлягає включенню до витрат звітних (податкових) періодів, починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах.

При цьому платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від'ємного значення об'єкта оподаткування, що склався станом на 1 січня 2012 року та включається до витрат наступних податкових періодів і сум, не погашених протягом 2012-2015 років. Таке від'ємне значення погашається в першу чергу. В другу чергу погашається від'ємне значення об'єкта оподаткування, що виникло після 31 грудня 2011 року.

Для підприємств з доходом за 2011 рік менше 1 мільйона гривень пункт 150.1 статті 150 ПКУ застосовується з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника подачку за наслідками 2011 податкового року є від'ємне значення, то сума такого значення підлягає! включенню до витрат звітного (податкового) періоду І півріччя 2012 року та наступних звітних і (податкових) періодів до повного погашення такого від'ємного значення.

За даними податкових декларацій з податку на прибуток за 2011 рік ТОВ «МЕНЕДЖМЕНТ ІНВЕСТИЦІЙ» задекларовано доходи у сумі 123 393 673,0 грн., у тому числі за І квартал 2011 року - 23 013 335,0 грн., за II -VI квартали 2011 року - 100 380 338,0 грн.

Камеральною перевіркою податкової звітності податку на прибуток встановлено завищення ТОВ «МЕНЕДЖМЕНТ ІНВЕСТИЦІЙ» від'ємного фінансового результату попереднього звітного періоду від операцій з цінними паперами (рядок 1.3 додатку ЦП за І півріччя 2012 року) на 194 997 738,0 грн. (250 390 717,0 грн. - 55 392 979,0 грн.). Підприємством задекларовано від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами попереднього звітного періоду за півріччя 2012 року у сумі 250 390 717,0 грн. замість 55 392 979,0 грн. (221571 917.0 грн. х 25%).

Крім того, підприємством в додатку ЦП за півріччя 2012 року у складі витрат (рядок 2.3 додатку) завищено від'ємний фінансовий результат від операцій з облігаціями попереднього звітного періоду у сумі 20 000 000,0 грн., який не задекларований платником податку у попередніх звітних періодах.

Завищення від'ємного фінансового результату попереднього звітного періоду від операцій з цінними паперами та облігаціями призвело до заниження прибутку (рядок 03.20 додатку ЦП), доходів (рядок 03 ІД «Інші доходи» декларації з податку на прибуток) за І півріччя 2012 року на суму 69 142 580,0 грн. та податкових зобов'язань з податку на прибуток на 14 519 942,0 грн.

З огляду на викладене, рішення, що оскаржено є правомірним. Тому, адміністративний позов не підлягає задоволенню.

Керуючись ст. 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Постанова суду набирає законної сили та може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду в порядку та строки, предбачені статтями 186 та 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складено 11 березня 2013 року

Суддя Р.А. Барановський