Постанова № 30003682, 18.03.2013, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 815/215/13-а

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 березня 2013 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Єфіменка К.С. при секретарі Павлюк К.І., розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Виробничо-комерційного підприємства «РУБІКОН-ЛТД» у формі ТОВ до Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси Одеської області Державної податкової служби про визнання частково протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 26.12.2012 року №0003002200 та №0003012200, -

В С Т А Н О В И В:

З позовом до суду звернулось Виробничо-комерційне підприємство «РУБІКОН-ЛТД» у формі ТОВ до Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси Одеської області Державної податкової служби про визнання частково протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 26.12.2012 року №0003002200 та №0003012200.

В судовому засіданні 12.03.2013 року представником позивача були підтримані позовні вимоги в повному обсязі, посилаючись на те, що позивач за період з 01.10.2009 року по 30.09.2012 року сформував валові витрати та податковий кредит з ПДВ підтверджується відповідними первинними документами податкового та бухгалтерського обліку, в зв'язку із чим, висновок посадових осіб органу ДПС України не є ґрунтовним, а оскаржені податкові повідомлення-рішення підлягають визнання протиправними та скасуванню. Представник відповідача ДПІ заперечив проти задоволення позовних вимог, пославшись на законність прийнятого ДПІ податкового повідомлення-рішення, оскільки при перевірці позивача виявлені сумнівні операції з контрагентами, фактичне виконання яких не підтверджено відповідними доказами.

Заслухавши пояснення представника позивача, представника відповідача та дослідивши наявні в справі письмові докази суд встановив наступні факти та обставини:

Відповідач Державна податкова інспекція у Приморському районі м.Одеси Одеської області ДПС, на підставі ст.1 Закону України «Про державну податкову службу», є місцевим підрозділом центрального органу державної виконавчої влади та згідно ст.ст.7,10,11 цього ж Закону здійснює повноваження щодо встановлення порушень податкового законодавства, нарахування та стягнення заборгованості з податків та зборів, штрафних санкцій, надання висновків на повернення з бюджету надмірно сплачених податків та зборів, а тому позовні вимоги щодо оскарження його актів, дій чи бездіяльності з цього приводу, на підставі положень ст.55 Конституції України, ч.1, п.1 ч.2 ст.17, ст.104 КАС України, підвідомчі адміністративним судам та повинні розглядатись у порядку адміністративного судочинства.

На підставі наказу керівника ДПІ та направлень на проведення перевірки від 31.10.2012 року №003254/2978, №002660/2956, №002661/2957 посадовими особами відповідача в період з 19.11.2012 року по 07.12.2012 року була проведена планова виїзна документальна перевірка позивача з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства за період 01.10.2009 року по 30.09.2012 року.

За результатами зазначеної перевірки був складений акт №7746/22-50/21004676 від 14.12.2012 року з додатками (а.с.17-55 т.1), на підставі якого було встановлено завищення валових витрат позивача, в результаті чого занижений податок на прибуток підприємств на суму 400439,00 грн., заниження податкового зобов'язання з ПДВ на загальну суму 100562,00 грн., у зв'язку із порушенням позивачем положень п.138.2 ст.138, п.п.139.1.9 п.139 ст.139, п.44.1 ст.44, п.п.192.1.1 п.192.1 ст.192, п.п.198.6, ст.198, п.201.1, п.201.4, п.201.10 Податкового кодексу України.

За результатами проведеної перевірки відповідачем 26.12.2012 року прийняті податкові повідомлення-рішення №00030022100 (а.с.56 т.1) про нарахування податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств на суму 400439,00 грн., штрафним санкціям на суму 6564,00 грн., №0003012200 (а.с.57 т.1) про нарахування податкового зобов'язання з ПДВ на суму 100562,00 грн. та штрафних санкцій в розмірі 9135,00 грн.

Представник позивача не погоджується з прийнятими податковими повідомленнями-рішенням оскільки вважає, що операції по поставці позивачу товарів та послуг з боку контрагентів підтверджені наданими суду первинними бухгалтерськими документами, мали фактичний характер, а тому позивач правомірно сформував суми податкового кредиту у вказаних податкових періодах на підставі факту проведення оплати вартості товарів та послуг, в тому числі ПДВ та отримання від постачальників податкових накладних на відповідні суми. Але представник позивача просить визнати протиправним та скасувати частково податкове повідомлення-рішення від 26.12.2012 року №0003012200 лише на суму податкового зобов'язання з ПДВ 89029,00 грн. та штрафних санкцій 6302,00 грн., оскільки різницю позивачем визнається та сплачена до бюджету платіжним дорученням від 27.12.2012 року №669 (а.с.58 т.1).

Представник відповідача - ДПІ у Приморському районі м.Одеси Одеської області ДПС зазначив, що хоча суми ПДВ за вказані податкові періоди й була формально сплачена та підтверджена наявними документами, але фактичних доказів поставки товарів (послуг) позивачу його контрагентами надано не було ні під час проведення перевірки ні на теперішній час, при цьому матеріали зустрічних перевірок з контрагентами позивача за господарськими операціями, підтверджують позицію посадових осіб органу ДПС щодо сумнівів товарності вказаних операцій, що позбавляло позивача право на формування валових витрат та податкового кредиту з ПДВ та на бюджетне відшкодування ПДВ у відповідних податкових періодах.

Розглянувши оскаржені акти суб'єкту владних повноважень, суд виходячи з положень ч.3 ст.2 КАС України, проходить до висновку, що оскаржувані позивачем податкове повідомлення-рішення не відповідає вимогам закону, виходячи з наступного.

Частина 2 статті 19 Конституції України встановлює, що органи державної влади, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Частиною 3 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що у

справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень

адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, у межах

повноважень та й спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з

використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч.1 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. Частиною 2 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладаються на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

При визначенні суми податку на додану вартість, що підлягає включенню до податкового кредиту та подальшому бюджетному відшкодуванню, податковий орган враховував наступні норми Податкового кодексу України.

Так, відповідно до п.44.1 ст.44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Відповідно до п.138.2 ст.138 ПК україни встановлено, що витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до п.п.139.1.9 п.139 ст.139 ПК України встановлено, що витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.У разі втрати, знищення або зіпсуття зазначених документів платник податку має право письмово заявити про це органу державної податкової служби та здійснити заходи, необхідні для поновлення таких документів. Письмова заява має бути надіслана до/або разом із поданням розрахунку податкових зобов'язань за звітний податковий період. Якщо платник податку не подасть у такий строк письмову заяву та не поновить зазначених документів до закінчення податкового періоду, що настає за звітним, не підтверджені відповідними документами витрати не включаються до витрат за податковий звітний період та розрахунку об'єкта оподаткування, і на суму недосплаченого податку нараховується пеня в розмірі 120 відсотків облікової ставки Національного банку України. Якщо платник податку поновить зазначені документи в наступних податкових періодах, підтверджені витрати (з урахуванням сплаченої пені) включаються до витрат за податковий період, на який припадає таке поновлення.

Відповідно до п.198.3 ст.198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Пукнтом 198.6 ст.198 ПК України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу). У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону.

У відповідності до приписів ч.4,5 ст.11 КАС України судом під час офіційного з'ясування обставин справи досліджувалось питання щодо товарності угод за якими позивач формував валові витрати податковий кредит з ПДВ у звітних податкових періодах.

Так, між позивачем та ТОВ «ЛОГІСТИК-ГОЛД» був укладений договір поставки №302 (а.с.59-60 т.1) із специфікацією (а.с.61-62), фактичне виконання якого підтверджується видатковими накладними на поставку товарів (а.с.63-65 т.1), податковою накладною від 20.04.2011 року (а.с.66-67 т.1). Вартість поставлених товарів, у тому числі ПДВ була сплачена позивачем на користь постачальника, що підтверджується платіжним дорученням (а.с.68 т.1).

Між позивачем та ТОВ «РЕКОНСТРУКЦІЯ» був укладений договір підряду №7 від 21.03.2011 року (а.с.73-74 т.1), фактичне виконання якого підтверджується протоколом договірної ціни (а.с.75-76 т.1), актом прийняття виконаних будівельних робіт (а.с.77-81 т.1), довідкою про вартість виконаних робіт (витрати - а.с.82-83 т.1), податковими накладними (а.с.84-85 т.1). Вартість наданих послуг, в тому числі ПДВ були оплачені позивачем підряднику, що підтверджується платіжними дорученнями (а.с.86-87 т.1).

Між позивачем та ТОВ «РЕКОНСТРУКЦІЯ» був укладений договори про передачу права вимоги від 22.03.2011 року №22-03/2011-10 (а.с.88-90 т.1) щодо заборгованості ТОВ «ЕНКІ».

Між позивачем та Приватним підприємством «МАКИТА» був укладений договір на виготовлення металоконструкцій від 15.06.2011 року №10 (а.с.99-101). Фактичне виконання вказаного договору підтверджується актом прийняття виконаних робіт від 10.08.2011 року (а.с.102 т.1), податковими накладними (а.с.103-105 т.1). Вартість наданих послуг в тому числі ПДВ були оплачені підряднику платіжними дорученнями (а.с.106-108 т.1).

Між позивачем та ТОВ «БІЛДАКС» був укладений договір підряду №12 від 22.09.2011 року (а.с.117-120 т.1), фактичне виконання якого підтверджується актом прийняття виконаних будівельних робіт (а.с.121-124 т.1), довідкою про вартість виконаних робіт (витрати - а.с.125-126 т.1), податковими накладними (а.с.127-131 т.1). Вартість наданих послуг, в тому числі ПДВ були оплачені позивачем підряднику, що підтверджується платіжними дорученнями (а.с.132-136 т.1).

Між позивачем та МП ТОВ «ГАМАЛС» був укладений договір на поставку піску. Фактичне виконання цього договору підтверджується рахунком-фактурою (а.с.143 т.1), видатковими накладними (а.с.144-146 т.1), податковими накладними (а.с.147-150 т.1). Вартість отриманих будівельних матеріалів, в тому числі ПДВ сплачена постачальнику в повному обсязі, що підтверджується платіжними дорученнями (а.с.151-152 т.1).

Фактичне поставка товарів надання послуг, їх отримання та проведення оплати їх вартості позивачем, у тому числі ПДВ надавало позивачу право сформувати валові витрати та податковий кредит відповідних податкових періодів на підставі положень п.п.138.2 п.138 ст.138, п.п.139.1.9 п.139 ст.139, п.п.198.3, 198.6 ст.198 ПК України.

Представник відповідача вважає зазначені вище докази недостатніми для підтвердженням фактичного виконання укладених позивачем договорів поставки та купівлі-продажу товарів.

Але такий висновок посадових осіб органу ДПС України є помилкових з наступних підстав:

Пунктом 2 ст.3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірювач, базуються на даних бухгалтерського обліку.

Пунктом 1 ст.9 цього ж Закону встановлено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо же неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Відповідно до п.2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року №88 (надалі - Положення) під первинними документами розуміються документи, створені у письмовій або електронній формах, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Відповідно до п.2.4 Положення первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральній та /або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис особи, що брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до п.2.5 Положення документ повинен бути підписаний особисто та підпис може бути скріплений печаткою.

Таким чином, зазначені вище документи первинного бухгалтерського та податкового обліку складені у відповідності до приписів діючого законодавства, мають всі необхідні для цього реквізити, а тому відповідає критеріям належного доказу, визначеного ст.70 КАС України.

На підтвердження своїх заперечень представник ДПІ у Приморському районі м.Одеси посилається на акт ДПІ у Суворовському районі м.Одеси від 28.07.2011 року №743/23-1/37089959 (а.с.235-262 т.1) та ДПІ у Київському районі м.Одеси від 23.08.2012 року №1109/22-34/13918998/63 (а.с.263-273 т.1), якими не можливо підтвердити взаємовідносини позивача з ТОВ «ЛОГІСТИК-ГОЛД» та МП ТОВ «ГАМАЛС», однак у вказаних актах зазначено, що контрагенти позивача зазначили у власних податкових зобов'язаннях з ПДВ відповідних податкових періодів свої зобов'язання по взаємовідносинах з позивачем, що ставить під сумнів правомірність висновків органу ДПС України про безтоварність проведених господарських операцій.

В судовому засіданні представником відповідача не надано додаткових доказів, які б спростовували або ставили під сумнів надані представником позивача первинні документи бухгалтерського та податкового обліку, в зв'язку із чим, суд погоджується з позицією представника позивача про те, що надані ним письмові докази є достатніми для доведення факту постачання товарів та надання послуг його контрагентами, а тому висновок податкового органу про безтоварність цих угод є помилковим, в зв'язку із чим, прийняті ним податкові повідомлення-рішення підлягають визнанню протиправними та скасуванню на підставі положень ч.2 ст.162 КАС України.

Судові витрати розподілити у відповідності до вимог ст.94 КАС України.

Керуючись ст.ст.94,158-163 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

1.Позовні вимоги задовольнити повністю.

2. Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Приморському районі м.Одеси від 26.12.2012 року №0003002200 повністю від 26.12.2012 року №0003012200 на суму донарахованого податку на додану вартість в розмірі 89029,00 грн. та штрафних санкцій 6302,00 грн.

Постанова може бути оскаржена до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня виготовлення та підписання повного тексту постанови.

Повний текст постанови складений та підписаний суддею 18 березня 2013 року.

Суддя Єфіменко К.С.