Постанова № 29969134, 25.02.2013, Кіровоградський окружний адміністративний суд

Україна КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

25 лютого 2013 року Справа № 1170/2а-3324/12

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді -Сагуна А.В.;

при секретарі -Таранусі Т.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Кіровограді адміністративну справу за позовом Дочірнього підприємства «Кіровоградський облавтодор» ВАТ ДАК «Автомобільні дороги України» до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень,-

ВСТАНОВИВ:

Дочірнє підприємство «Кіровоградський облавтодор» ВАТ ДАК «Автомобільні дороги України» (в подальшому - позивач) звернулося з адміністративним позовом до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби (далі по тексту - Кіровоградська ОДПІ або відповідач), в якому, з урахуванням заяв про зміну позовних вимог, просило скасувати податкові повідомлення-рішення №0000370224 від 04.07.2012 та № 0000580224 від 06.09.2012 в частині нарахування грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 400 077,51 грн. та відповідних штрафних санкцій (а.с. 131 т.1, а.с. 61-62 т.5)

В обґрунтування вимог позивач зазначив, що ним дійсно допущено порушення вимог податкового законодавства, а тому відповідачем правомірно, податковими повідомленнями - рішеннями, донараховано податкове зобов'язання в частині 56 652,82 грн.

Однак, відповідач вважає протиправними оскаржувані податкові повідомлення - рішення в частині нарахування грошового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 400 077,51 грн. та відповідних штрафних санкцій по взаємовідносинам позивача з ТОВ «Титан-Ойл» ТОВ „Байкара", ПП «Зітекс», ТОВ „Полімер-Столиця", ТОВ „Дортехкомплект", ТОВ „Компанія „Тегра", ТОВ «Ріне», ПП «Би Транс», ТОВ «Торг Вест Лайф», оскільки в ході перевірки відповідачем зроблено хибні висновки щодо нікчемності господарський операцій, які фактично відбулися. Зазначені висновки відповідача не відповідають вимогам чинного законодавства, зокрема ст.215 ЦК України, та спростовуються первинними бухгалтерськими документами. Позивачем правомірно, на підставі податкових накладних включено суму ПДВ до податкового кредиту.

Представник відповідача надав до суду письмові заперечення, в яких просив відмовити в задоволенні позовних вимог з підстав законності оскаржуваних рішень, які прийнято на підставі обґрунтованих висновків перевірки, в ході якої встановлено порушення податкового законодавства з боку позивача. Зокрема, відповідачем зазначено, що позивач здійснював придбання ТМЦ (послуг) у контрагентів - постачальників, які мають ознаки фіктивності. Господарські операції із зазначеними контрагентами, відображені у податковій звітності позивача, не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна. Фіктивність контрагентів підтверджується Актами перевірок податкових органів (а.с.108-111 т.1).

У судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги з підстав, зазначених у позові та заявах про зміну позовних вимог.

Представник відповідача в судовому засіданні заперечив проти задоволення адміністративного позову з підстав зазначених у письмових запереченнях.

В судове засідання 25.02.2013 представники сторін не з'явились надали заяви про розгляд справи за їх відсутності (а.с. 136,137 т.6).

Відповідно до положень ст.41 КАС України фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснювалось.

Заслухавши представників сторін, оцінивши наявні в матеріалах справи та досліджені в судовому засіданні докази, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню.

Судом встановлено, що у період з 04.05.2012 по 01.06.2012 посадовим особами Кіровоградської ОДПІ, проведена документальна планова виїзна перевірка позивача, з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.04.2011 по 31.03.2012, про що складено акт № №96/22-4/3203999 від 18.06.2012 (а.с. 12 -70 т.1).

Як вбачається з вказаного акту, в ході перевірки, виявлено порушення п. 185.1 ст. 185, п.187.1 ст.187, п.198.3, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.6 ст. 198, п.201.1, п.201.4, п. 201.6 ст. 201, п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України в результаті чого встановлено заниження ПДВ всього на суму 456 730 грн., в тому числі: за квітень 2011 року на суму 72069 грн.; за травень 2011 року на суму 13266 грн.; за червень 2011 року на суму 271 грн.; за липень 2011 року на суму 31094 грн.; за серпень 2011 року на суму 3519 грн.; за вересень 2011 року на суму 6631 грн.; за жовтень 2011 року на суму 265440 грн.; за листопад 2011 року на суму 3761 грн.; за грудень 201Г року на суму 4895 грн.; за січень 2012 року на суму 2856 грн.; за лютий 2012 року на суму 1434 грн.; за березень 2012 року на суму 51494 грн.

На підставі акту перевірки Кіровоградською ОДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення №0000370224 від 04.07.2012, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 626 751 грн., в т.ч. за основним платежем у розмірі 456 730 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 170 021 грн. (а.с.71 т.1, а.с. 113 -115 т.2, а.с. 103-105 т.6), яке було оскаржено позивачем в адміністративному порядку до ДПС у Кіровоградській області (а.с.72-77 т.1).

Рішенням ДПС у Кіровоградській області про результати розгляду первинної скарги від 23.08.2012 ( а.с. 78-84 т.1) податкове повідомлення-рішення №0000370224 від 04.07.2012 залишено без змін та збільшено штрафну фінансову санкцію з податку на додану вартість на суму 15 544 грн.

На підставі акту перевірки, з урахуванням зазначеного вище рішення ДПС у Кіровоградській області, відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000580224 від 06.09.2012, яким за порушення п. 185.1 ст. 185, п.187.1 ст.187, п.198.3, п. 198.1, п. 198.2, п. 198.6 ст. 198, п.201.1, п.201.4, п. 201.6 ст. 201, п.201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, позивачу визначено штрафну (фінансову) санкцію (штраф) у розмірі 15 544 грн. (а.с. 94 т.1).

Рішенням ДПС України скарга позивача на вказані податкові повідомлення - рішення залишена без задоволення ( а.с.85-93, 95-97 т.1).

Як слідує з акту перевірки та пояснень представників відповідача у судовому засіданні, позивачем в порушення п.201.10 статті 201 Податкового кодексу України завищено податковий кредит за березень 2012 року в розмірі 51 494,00 грн.

Так, згідно даних єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що податкові накладні від 27.03.12 № 95 на суму ПДВ 25 925 грн., та від 28.03.2012р. №96 на суму ПДВ 25569,17 грн. виписані ТОВ «Титан-Ойл» не були зареєстровані постачальником в ЄРПН в березні 2012 року.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний надати покупцю податкову накладну після реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.

Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до Державної податкової адміністрації України є дата та час, зафіксовані у квитанції.

Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.

Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше двадцяти календарних днів, наступних за датою їх виписки.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

Виявлення розбіжностей даних податкової накладної та Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення органами державної податкової служби документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.

У разі відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку її заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі покупець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.

Надходження такої заяви із скаргою є підставою для проведення документальної позапланової виїзної перевірки зазначеного продавця для з'ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов'язань з податку за такою операцією.

Право на віднесення сум податку до податкового кредиту передбачено ст. 198 Податкового кодексу України.

Судом встановлено, що ДП "Кіровоградський облавтодор" Відкрите акціонерне товариство «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» із скаргою на ТОВ «Титан-Ойл» щодо відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку її заповнення та порядку реєстрації в Єдиному реєстрі покупець таких товарів/послуг, до Кіровоградської ОДПІ не звертався.

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу).

Матеріалами справи підтверджений, факт відсутності реєстрації ТОВ «Титан-Ойл» податкових накладних від 27.03.12 № 95 на суму ПДВ 25925 грн., та від 28.03.2012р. №96 на суму ПДВ 25569,17 грн. у Єдиному реєстрі податкових накладних.

Зазначена обставина не заперечувалась представником позивача у судовому засіданні.

З огляду на викладене, суд дійшов висновку, що відповідач правомірно дійшов до висновку, що позивачем завищено податковий кредит за березень 2012 року в розмірі 51 494, 00 грн. по взаємовідносинам з ТОВ «Титан-Ойл», а тому позовні вимоги в частинні скасування податкового повідомлення - рішення в цій частині задоволенню не підлягають.

Також, під час проведення перевірки встановлено, що правочини між ДП "Кіровоградський облавтодор" ВАТ «ДАК «Автомобільні дороги України» та ТОВ «Титан-Ойл», ТОВ „Байкара", ПП «Зітекс», ТОВ „Полімер-Столиця", ТОВ „Дортехкомплект", ТОВ „Компанія „Тегра", ТОВ „Ріне", ТОВ «Торг Вест Лайт», ПП „Бі Транс" відповідно до ч. 1, 2 ст. 215, ч. 5 ст. 203 Цивільного кодексу України є нікчемними, і в силу ст. 216 Цивільного кодексу України не створюють юридичних наслідків, крім тих, що пов'язані з їх недійсністю, так як діяльність вище перелічених контрагентів полягала в проведені безтоварних операцій та не була покликана створювати реальні юридичні наслідки.

Таким чином, на думку відповідача, позивачем на порушення п. 185.1 ст. 185, п. 198.1, п. 198.2, п.198.3, п.198.6, п. 198.2 ст.198 Податкового Кодексу України до податкового кредиту включено суми податку на додану вартість у зв'язку з придбанням товарів (послуг), який проведено на підставі нікчемного правочину, чим завищено суму податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «Титан-Ойл», ТОВ „Байкара", ПП «Зітекс», ТОВ „Полімер-Столиця", ТОВ „Дортехкомплект", ТОВ „Компанія „Тегра", ТОВ «Ріне», ТОВ «Торг Вест Лайт», ПП „Бі Транс".

Так, структурний підрозділ позивача - Філія „Долннський райавтодор" Дочірнього підприємства „Кіровоградський облавтодор" ВАТ „Державна Акціонерна компанія „Автомобільні дороги України" придбало у ТОВ «Титан-Ойл» дизельне паливо згідно видаткової накладної №106 від 04.04.2011 та податкової накладної №16 від 04.04.2011 на суму 70 154, 51 грн., в т.ч. ПДВ 11 692,42 грн.

Крім того, Філія „Олександрійський ДЕД" Дочірнього підприємства „Кіровоградський облавтодор" ВАТ „Державна Акціонерна компанія „Автомобільні дороги України" придбало у ТОВ «Титан-Ойл» дизельне пальне відповідно до накладної РН -0088 від 08.04.2011 та податкової накладної №11 від 08.04.2011 на суму 98 952,01 грн., в т.ч. ПДВ - 16 492 грн.

Висновок щодо безтоварності операцій здійснено відповідачем на підставі акту Знам'янської ОДПІ від 21.10.2011 №223/23-10/36812455 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Титан-Ойл» з питання дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011 по 30.06.2011», відповідно до якого встановлено, що діяльність ТОВ «Титан-Ойл» була спрямована на формування податкового кредиту на користь третіх осіб, з метою заниження бази оподаткування по податку на додану вартість та податку на прибуток підприємств та несплати відповідних сум податків. Так, встановлено, що на підприємстві ТОВ «Титан Ойл» працює 4 особи; відсутні наявні основні засоби; земельні ділянки. Крім того, в ході проведення перевірки не встановлено факту передачі товарів від продавця до покупця, в зв'язку з відсутністю (не наданням для перевірки) актів приймання-передачі товару, документів, зберігання та покупку товарів (робіт, послуг). (а.с. 26, 202 -234 т.1).

Таким чином, на думку відповідача позивачем безпідставно сформований податковий кредит за квітень 2011 року на загальну суму 28 184 грн.

Крім того, позивачем завищено податковий кредит по взаємовідносинам з ТОВ «Байкара» всього в розмірі 35 184 грн., в тому числі за квітень 2011 року - 25 834 грн., за травень 2011 року - 9 350 грн., в наслідок того, що ТОВ «Байкара», якому перераховано відповідні суми податку на додану вартість у зазначених вище податкових періодах, повинен був сплатити суми податку до Державного бюджету України у складі податкового зобов'язання, але виходячи з акту Кременчуцької ОДПІ від 01.03.2012 № 8/23-209/37154069 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ТОВ «Байкара» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2011 по 31.12.2011» податок на додану вартість з відповідних операцій він не сплатив, що свідчить про безпідставне включення позивачем відповідних сум до податкового кредиту з ПДВ (а.с. 26-27, 168 -203 т.1).

Також, ДП "Кіровоградський облавтодор" Відкрите акціонерне товариство Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» безпідставно сформований податковий кредит за липень 2011 року на загальну суму 6 707 грн. в частині взаємовідносин з ПП «Зітекс». Зазначений висновок зроблено відповідачем на підставі акту Кіровоградської ОДПІ від 10.10.2011 № 104/23-1/37426723 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки ПП „Зітекс" з питань дотримання вимог податкового законодавства, в частині правомірності віднесення до складу податкових зобов'язань та податкового кредиту сум податку на додану вартість в декларації з податку на додану вартість, та правомірності декларування валових витрат в деклараціях з податку на прибуток по взаємовідносинах із ТОВ „Євросвіт" за період з 01.07.2011 по 31.07.2011», відповідно до якого операції ПП „Зітекс" не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання такого постачання або здійснення діяльності, що свідчить про відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності, технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень і транспортних засобів. В зв'язку з цим посадові особи ПП „Зітекс" не мали змоги фактично здійснювати господарські операції з урахуванням часу, оперативності проведення операцій, місцезнаходження майна, віддаленості контрагентів один від одного (а.с.27, 159-166 т.1).

Крім того, на думку відповідача, позивачем безпідставно сформований податковий кредит за липень 2011 р. на загальну суму 833 грн. в частині взаємовідносин з ТОВ «Полімер-Столиця». Зазначений висновок зроблено лише на підставі акту ДПІ у Оболонському районі м. Києва від 25.11.2011 №364/2304/36566711 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «ПОЛІМЕР-СТОЛИЦЯ» щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків з якими сформовано податкові зобов'язання та податковий кредит за липень, серпень, вересень 2011 року» відповідно до якого у ТОВ «ПОЛІМЕР-СТОЛИЦЯ», відсутні необхідні умови для ведення господарської діяльності, технічний персонал, виробничі активи, складські приміщення, транспортні засоби (а.с.28 ,154 -158 т.1).

Також, ДП "Кіровоградський облавтодор" Відкрите акціонерне товариство "Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України" безпідставно сформований податковий кредит по взаємовідносинам з ПП «Дортехкомплект» на загальну суму 8 601 грн., в т.ч. за серпень 2011 року на суму ПДВ 2654 грн., за вересень 2011 року на суму ПДВ 3618 грн., за жовтень 2011 року на суму ПДВ 2329 грн.

Висновок зроблено відповідно до акту Кременчуцької ОДПІ №7669/15-22/32451048 від 10.11.2011 «Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ПП «Дортехкомплект» по питанню взаємовідносин з ТОВ «Кременчукцемент груп» за період з 01.07.2011р. по 31.08.2011р. ПП «Шале» за період з 01.08.2011 по 30.09.2011», згідно якого встановлено, що правочини між зазначеними контрагентами знайшли відображення лише у податковій звітності однієї із сторін угоди, не відповідають ознакам правочину, встановленим у ст. 203 ЦК України і згідно ст. 215-216 ЦК України, не можуть створювати жодних юридичних наслідків, в тому числі не можуть бути підставою для включення сум ПДВ до податкового кредиту. Тож, для контрагентів ПП "Дортехкомплект" такі операції несуть податкову вигоду, і саме вони в даному випадку є вигодонабувачами, тобто, особами, на користь яких вчинюються правочини та які штучно формують валові витрати і податковий кредит (а.с.28-29 , 147-153т.1).

Крім того, на думку відповідача, ДП "Кіровоградський облавтодор" Відкрите акціонерне товариство «Державна акціонерна компанія «Автомобільні дороги України» безпідставно сформований податковий кредит по взаємовідносинам з ТОВ "Компанія Тегра" на загальну суму 720 грн., в т.ч за вересень 2011 року на суму ПДВ

720 грн.

Зазначений висновок, зроблено відповідачем лише на підставі акту Алчевської ОДПІ в Луганської області № 317/231-37288388 від 10.01.2012 «Про результати позапланової невиїзної документальної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Компанія «Тегра» (код за ЄДРПОУ 37288388) з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість за період з 01.12.2010 по 30.09.2011» (а.с. 29, 137-146 т.1).

Також, відповідачем встановлено, що позивачем безпідставно сформований податковий кредит по взаємовідносинам з ТОВ «Ріне» на загальну суму 6 581 грн., в т.ч. за травень 2011 року на суму ПДВ 258 грн., за липень 2011 року на суму ПДВ 1375 грн., за серпень 2011 року на суму ПДВ 695 три., за вересень 2011 року на суму ПДВ 2293 грн., за жовтень 2011 року на суму ПДВ 147 грн., за листопад 2011 року на суму ПДВ 1813 грн.

Зазначений висновок зроблено на підставі службової записки ГВПМ Кіровоградської ОДПІ Кіровоградської області ДПС від 07.05.12 № 290/07-32, наданої в ході проведення перевірки, в якій зазначено, що відносно ТОВ «Ріне» 30.11.2011 прокуратурою м. Кіровограда порушена кримінальна справа № 11-04/17 за вчинення злочину, передбаченого ст. 205 КК України (фіктивне підприємництво).

Крім того, за ТОВ «Ріне» не зареєстроване будь яке рухоме або нерухоме майно (а.с.30 т.1).

Також, у період за грудень 2011 року Філією «Гайворонський райавтодор» (структурним підрозділом позивача) включено до складу податкового кредиту з ПДВ у розмірі 4 766 ,67 грн. з вартості отриманих послуг у ТОВ «Торг Вест Лайт» в рамках укладання нікчемних угод, що призвело до завищення податкового кредиту на суму 4 766,67 грн. - у грудні 2011 року (а.с. 34 т.1).

Крім того, на думку відповідача, позивачем завищено податковий кредит повзаємовідносинам з ПП „Бі Транс" всього в розмірі 257 006 грн., в тому числі за жовтень 2011 року - 257 006 грн.

Зазначений висновок зроблено на підставі того, що ПП „Бі Транс", якому перераховано відповідні суми податку на додану вартість, повинен був сплатити суми податку до Державного бюджету України у складі податкового зобов'язання, але податок

на додану вартість з відповідних операцій він не сплатив, що свідчить про безпідставне включення позивачем відповідних сум до податкового кредиту з ПДВ (а.с.31.т.1).

Відповідно до пп.198.1. ст.198 Податкового кодексу України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Згідно пп.198.2. ст.198 Податкового кодексу України, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається:

дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Тобто необхідною умовою для віднесення сплачених у ціні товарів (послуг) сум податку на додану вартість є факт придбання товарів та послуг із метою їх використання в господарській діяльності.

Згідно пп. 198.6. статті 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу).

У разі якщо на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, які попередньо віднесені до податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до закону.

Таким чином, податковий кредит для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.

З матеріалів справи встановлено, що правочини між позивачем та ТОВ «Титан-Ойл», ТОВ „Байкара", ПП «Зітекс», ТОВ „Полімер-Столиця", ТОВ „Дортехкомплект", ТОВ „Компанія „Тегра", ТОВ „Ріне", ТОВ «Торг Вест Лайт», ПП „Бі Транс" підтверджені належним чином складеними первинними бухгалтерськими документами, що відображають реальність господарської операції.

Факт придбання позивачем у ТОВ «Титан-Ойл» паливо -мастильних матеріалів, транспортних послуг та використання товару/послуг у своїй господарській діяльності у квітні 2011 року та правомірність віднесення до податкового кредиту суму у розмірі 28 184 грн. підтверджується договорами, рахунками фактури, видатковими накладними, податковими накладними, актами здачі прийняття робіт, товарно-транспортними накладними, довіреностями, платіжними дорученнями (а.с.116, 137 -154 т.2).

Придбання позивачем, отримання, оплата та використання у господарській діяльності бітуму від ПП «Зітекс» у липні 2011 року, в результаті чого сформовано податковий кредит у розмірі 6 707 грн. підтверджено договором поставки, видатковою накладною, податковою накладною, подорожнім листом автомобіля, звітом про рух основних та допоміжних матеріалів, платіжним дорученням (а.с. 117, 155-162 т.2, а.с.56,58-60 т.3).

Факт придбання позивачем у ТОВ „Полімер-Столиця" циліндра ковша навантажувача у липні 2011 року на суму 5000 грн, в т.ч. ПДВ 833,33 грн. та використання товару у своїй господарській діяльності підтверджується договором поставки, видатковою накладною, податковою накладною, платіжним дорученням, актом встановлення запасних частин, подорожнім листом автомобіля (а.с. 117, 163-167 т.2, а.с.56, 61 т.3).

Придбання позивачем, оплата установки вентилятора, агрегату електоронасосного, ремкомплекту к компресору ( та інших запчастин) у ПП „Дортехкомплект" та використання товару у своїй господарській діяльності, на підставі чого сформовано податковий кредит на загальну суму 8 601 грн., в т.ч. за серпень 2011 року на суму ПДВ 2654 грн., за вересень 2011 року на суму ПДВ 3618 грн., за жовтень 2011 року на суму ПДВ 2329 грн., підтверджується договорами поставки обладнання, рахунками фактури, видатковими накладними, податковими накладними, платіжними дорученнями, актами списання, банківськими виписками, подорожніми листами (а.с. 119, 168-181 т.2, а.с.57, 88-107 т.3)

Факт придбання позивачем у ТОВ „Байкара" бітуму БНД 60/90, пічного палива за правочинами на підставі яких сформовано податковий кредит всього в розмірі 35 184 грн., в тому числі за квітень 2011 року - 25834 грн., за травень 2011 року - 9350 грн. та використання товару позивачем у своїй господарській діяльності підтверджується видатковими накладними, податковими накладними, актами приготування мазутної суміші актами переробки асфальтобетону, платіжними дорученнями (а.с.56-57, 7583 т.3)

Придбання позивачем запчастин у ТОВ „Компанія „Тегра" та використання товару у своїй господарській діяльності, отриманого за правочинами на підставі яких сформовано податковий кредит на загальну суму 720 грн., в т.ч за вересень 2011 року на суму - 720 грн., підтверджується видатковими накладними, податковими накладними, поясненнями механіка філії, лімітною карткою (а.с. 57, 84-87 т.3).

Факт придбання позивачем товарів та послуг за правочинами на підставі яких сформований податковий кредит по взаємовідносинам з ТОВ «Ріне» на загальну суму 6581 грн., в т.ч. за травень 2011 року на суму ПДВ 258 грн., за липень 2011 року на суму ПДВ 1375 грн., за серпень 2011 року на суму ПДВ 695 три., за вересень 2011 року на суму ПДВ 2293 грн., за жовтень 2011 року на суму ПДВ 147 грн., за листопад 2011 року на суму ПДВ 1813 грн. та використання товарів (послуг) позивачем у своїй господарській діяльності підтверджується договорами, видатковими накладними, податковими накладними, звітами про витрати основних матеріалів, актами переробки, платіжними дорученнями, лімітними картками на відпуск матеріалів, відомостями нарахування зносу основних засобів, подорожніми листами автомобіля, виписками по банківському рахунку, актами списання ( а.с.117-118, 182 -214 т.2, а.с.56, 63-74 т.3).

Придбання позивачем, оплата та використання у господарській діяльності послуг (монтажних робіт) та використання послуг у своїй господарській діяльності, отриманого за правочинами з ТОВ «Торг Вест Лайт» на підставі яких сформовано податковий кредит на суму 4766,67 грн. - у грудні 2011 року, підтверджується договором, податковою накладною, актом здачі - прийняття робіт, платіжним дорученням (а.с. 7-8 т.6, а.с. 117 т.2, а.с. 44-47 т.3)

Факт придбання позивачем товарів (бітум БМД, мазут м-100, дизпаливо) та транспортних послуг за правочинами на підставі яких сформований податковий кредит по взаємовідносинам з ПП „Бі Транс" в розмірі 257 006 грн., т.ч. за жовтень 2011 року - 257 006 грн. та використання позивачем товарів у своїй господарській діяльності підтверджується договорами поставки, видатковими накладними, податковими накладними, рахунками фактури, товарно - транспортними накладними, довіреностями, актами списання матеріалів на переробку, актами переробки суміші, нарядами завданнями дорожньо - будівельних машин, звітами про витрати основних матеріалів ( а.с.118-119, 215-248 т.2. а с. 1-43, 109-187 т.3, а.с.5-6, 9-56, 63-102 т.6).

Позивачем на підставі вказаних вище податкових накладних виданих ТОВ «Титан-Ойл», ТОВ „Байкара", ПП «Зітекс», ТОВ „Полімер-Столиця", ТОВ „Дортехкомплект", ТОВ „Компанія „Тегра", ТОВ „Ріне", ТОВ «Торг Вест Лайт», ПП „Бі Транс" включено до складу податкового кредиту суми нарахованого податку у зв'язку з придбанням товарів, послуг за відповідні періоди ( а.с.188-240 т.3 а.с. 1-256 т.4, а.с.1-251 т.5).

Обставини щодо фактичності здійснення господарської операції з придбання товарів та послуг у зазначених вище контрагентів, використання їх у господарській діяльності, на які платник податку посилається як на підставу виникнення у нього права на включення нарахованого ПДВ до податкового кредиту, відповідачем спростовані не були.

Щодо визнання договорів між позивачем та контрагентами, нікчемними, то суд, надавши оцінку представленим доводам, дійшов висновку про відсутність у податкового органу підстав для цього. Суд вважає за необхідне зазначити, що при визнанні договорів нікчемними податковим органом не дотримано приписів законодавчих норм, тобто не встановлено вини та умислу позивача, спрямованих на заволодіння державним майном, порушення публічного порядку, не надано доказів про умисність укладання угод з метою, яка завідомо суперечить інтересам держави і суспільства. А безтоварність здійснених позивачем господарських операцій, на що посилається відповідач, не підтверджена у встановленому законом порядку жодним доказом, сам висновок носить характер припущення.

Висновок податкового органу щодо "фіктивності" зазначених контрагентів ґрунтується на актах перевірки інших податкових органів.

Суд не приймає доводи податкового органу про фіктивність контрагентів, оскільки відповідачем не надано доказів, а саме обвинувальних вироків, набравших закону силу, щодо ухилення від сплати податків по господарських операціях з позивачем, посадових осіб ТОВ «Титан-Ойл», ТОВ „Байкара", ПП «Зітекс», ТОВ „Полімер-Столиця", ТОВ „Дортехкомплект", ТОВ „Компанія „Тегра", ТОВ „Ріне", ТОВ «Торг Вест Лайт», ПП „Бі Транс".

Безпідставним є також висновок податкового органу, що господарські операції позивача з контрагентами не були реальними, оскільки факти отримання товарів і послуг підтврдежно в судовому засіданні превинними бухгалтерськими документами.

Згідно пояснень представника позивача, наданих в судовому засіданні, отриманий товар та послуги використовувалися при здійсненні господарської діяльності, що також підтверджується дослідженими письмовими доказами.

Крім того, суд не погоджується з висновком відповідача про завищення податкового кредиту по взаємовідносинам ТОВ «Байкара» та ПП „Бі Транс", зробленого на підставі того, що вказаними контрагентами не сплачено суми податку на додану вартість до Державного бюджету України у складі податкового зобов'язання, виходячи з наступного.

Відповідальність за не внесення до бюджету податку на додану вартість повинні нести постачальники продукції (виконавці робіт), а не позивач, який сплатив ПДВ у ціні придбаної продукції (виконаних робіт).

Як зазначив Верховний Суд України в постанові від 13.01.2009 по аналогічному спору, несплата податку продавцем в разі фактичного здійснення господарської операції не впливає на формування податкового кредиту покупцем та суму бюджетного відшкодування.

Таким чином, суд приходить до висновку, що відповідачем протиправно нараховано позивачу грошове зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 348 583,51 грн.

Представником позивача у судовому засіданні не заперечувалися обставини правомірності нарахування відповідачем зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 56 652, 82 грн. по взаємовідносинам з ПП Комір, ТОВ «АВ Меттал Груп», ДП «Укрдорзв»язок», ПП «Оріон Авто», ПАТ «Кіровоградобленерго», ТОВ «Компанія Агро-Союз», ЗАТ «РУР ГРУП С,А,, ФОП ОСОБА_3, ТОВ «Алекс - Трейд», ТОВ «Украгрозапчастина, КП «Нафтохлібобізнес» (а.с. 61-62 т.5).

З огляду на викладене, представником відповідача не доведено в судовому засіданні правомірність нарахування податкового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 348 583,51 грн., а тому податкове повідомлення-рішення №0000370224 від 04.07.2012 в частині збільшення основного платежу на зазначену суму підлягає скасуванню.

Щодо визначення розміру штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) то суд виходить з наступного.

В матеріалах справи (а.с.71 т.1, зворотній бік) міститься розрахунок штрафних фінансових санкцій до акту перевірки №96/22-4/3203999 від 18.06.2012 , відповідно до якого штрафні санкції за період з квітня 2011 по березень 2012 складають 170 017 грн.

Рішенням ДПС у Кіровоградській області про результати розгляду первинної скарги від 23.08.2012 ( а.с. 78-84 т.1) збільшено штрафну фінансову санкцію з податку на додану вартість на суму 15 544 грн. за липень 2011 року (податкове повідомлення-рішення № 0000580224 від 06.09.2012 (а.с. 94 т.1)).

Штрафні санкції за період липень 2011 року - березень 2012 року застосовано на підставі ч.2 п.123.1 ст.123 Податкового кодексу України, у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Однак, відповідачем не надано до суду доказів повторного, протягом 1095 днів, визначення контролюючим органом суми податкового зобов'язання з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування, а тому підлягає застосуванню ч.1 п.123.1 ст.123 Податкового кодексу України - накладення штрафу у розмірі 25 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання.

Відповідачем визнано правомірність нарахування податкового зобов'язання на суму 56 652, 82 грн.(занижено податкового зобов'язання на 333 грн., завищено податкове зобов'язання за червень 2011 року по взаємовідносинам з ДП «Укрдорзв»язок» на 271 грн.; липень 2011 по взаємовідносинам ПАТ «Кіровоградобленерго» на 22 179 грн.; серпень 2011 року по взаємовідносинам ФОП ОСОБА_3 на 11,11 грн.; серпень, жовтень 2010 року по взаємовідносинам з КП «Нафтохлібобізнес» у розмірі 5 588,11 грн.; жовтень 2011 року по взаємовідносинам з ТОВ «Алекс - Трейд» у розмірі 195,66 грн.; листопад 2011року по взаємовідносинам з ПП Комір у розмірі 1 936 грн.; листопад 2011 року по взаємовідносинам з ТОВ «Украгрозапчастина» - у розмірі 12 грн.; грудень 2011року по взаємовідносинам з ТОВ «Компанія Агро-Союз» у розмірі 128,05 грн.; січень 2012 по взаємовідносинам із ЗАТ «РУР ГРУП С.А.» у розмірі 83,75 грн.; січень 2012 року по взаємовідносинам з ПП «Оріон Авто» у розмірі 2 772,14 грн.; лютий 2012 року по взаємовідносинам з ТОВ «АВ Меттал Груп» у розмірі 1 434 грн.(а.с. 31-36 т.1); занижено податок на додану вартість за квітень, травень 2011 року - 21 709 грн. (а.с.38 т.1)).

Крім того, встановлено судом правомірність нарахування основного зобов'язання відповідачем за березень 2012 року по взаємовідносинам з ТОВ «Титан -Ойл» у розмірі 51 494, 00 грн. (а.с.26 т.1).

Всього відповідачем правомірно нараховно податкового зобов'язання з ПДВ (основний платіж) у розмірі - 108 146,82 грн.

Штрафна санкція за період квітень, травень, червень 2011 року, відповідно до п.7 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, нараховуються у розмірі 1 грн. за кожний місяць, тобто 3 грн. (за червень 2011 року по взаємовідносинам з ДП «Укрдорзв»язок» на 271 грн.; занижено податок на додану вартість за квітень, травень 2011 року - 21 709 грн., всього 21 980 грн.).

Штрафна санкція за період липень 2011 року - березень 2012 року, повинна становити 25 відсотків від суми нарахування тобто 21 542 грн. (108 146,82 - 21 980) х25%).

На підставі викладеного, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення що податкове повідомлення-рішення №0000370224 від 04.07.2012, в частині визначення податкового зобов'язання із податку на додану вартість в сумі 348 583,51 грн. (основний платіж) та нарахування штрафних (фінансових) санкції (штрафів) в сумі 148 476 грн. та податкове повідомлення-рішення № 0000580224 від 06.09.2012, якими позивачу нараховано податкове зобов'язання із податку на додану вартість в сумі 15 544 грн. , в т.ч. штрафні (фінансові) санкції (штрафи) в сумі 15 544 грн., належить визнати протиправними та скасувати, а тому в цій частині позовні вимоги підлягають задоволенню.

Відповідно до ч. 3 ст. 94 КАС України якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу - відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено.

Позивачем сплачено судовий збір у розмірі 2 146 грн., за вимогу скасувати податкові повідомлення - рішення на загальну суму 585 642,51 грн., судом задоволено вимоги на суму 512 603,51 грн., відмовлено в задоволенні вимог на суму 73 039 грн.

Враховуючи, що рішенням суду позовні вимоги задоволено частково - скасовано податкові повідомлення-рішення, якими позивачеві визначено податкове зобов'язання за платежем податок на додану вартість з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій в сумі 512 603,51, що складає 88% (512 603,51 х 100 / 585 642,51) від загальної суми податкових зобов'язань визначених за оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями, а тому з урахуванням пропорційності задоволених позовних вимог, позивачеві слід присудити з Державного бюджету судові витрати в розмірі 1 888,48 грн.

На підставі викладеного та керуючись ст.ст. 158-163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби №0000370224 від 04.07.2012 в частині нарахування Дочірньому підприємству «Кіровоградський облавтодор» ВАТ ДАК «Автомобільні дороги України» податкового зобов'язання із податку на додану вартість в сумі 348 583,51 грн. (основний платіж) та нарахування штрафних (фінансових) санкції (штрафів) в сумі 148 476 грн.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0000580224 від 06.09.2012 Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби, яким Дочірньому підприємству «Кіровоградський облавтодор» ВАТ ДАК «Автомобільні дороги України» нараховано податкове зобов'язання із податку на додану вартість в сумі 15 544 грн., в т.ч. штрафні (фінансові) санкції (штрафи) в сумі 15 544 грн.

У задоволенні інших позовних вимог відмовити.

Присудити позивачеві судові витрати з державного бюджету шляхом зобов'язання Державної казначейської служби України безспірно списати з рахунку Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби грошові кошти в розмірі 1 888,48 грн. (одна тисяча вісімсот вісімдесят вісім гривні 48 коп.).

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку апеляційного оскарження, а у разі її апеляційного оскарження - з моменту проголошення судового рішення суду апеляційної інстанції.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подання в 10-денний строк з дня її проголошення, а у разі відкладення складання постанови в повному обсязі, а також прийняття постанови у письмовому провадженні, -протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, апеляційної скарги. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Дата складання постанови в повному обсязі - 04.03.2013.

Суддя Кіровоградського окружного

адміністративного суду А.В.Сагун