Постанова № 29956322, 12.03.2013, Полтавський окружний адміністративний суд

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 березня 2013 року м. ПолтаваСправа № 816/389/13-а

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Серги С.М.,

при секретарі - Лайко О.В,

за участю:

представників позивача - Бойка Є.Г., Горєлої Ю.М., Муравейнікової О.В., Яценко А.М.,

представників відповідача - Сидоренко Ю.М., Куліш Л.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма Куйбишево" до Лубенської об'єднаної державної податкової інспекції Полтавської області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

29 січня 2013 року Сільськогосподарське товариство з обмеженою відповідальністю "Агрофірма Куйбишево" (далі- позивач, СТОВ "Агрофірма Куйбишево") звернулося до Полтавського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Лубенської об'єднаної державної податкової інспекції Полтавської області Державної податкової служби (далі - відповідач, Лубенська ОДПІ) про скасування податкових повідомлень-рішень № 0000032301 від 07.08.2012, № 0000132301 від 15.10.2012.

В обґрунтуваннях своїх вимог представники позивача посилалися на помилковість висновків акту перевірки № 1199/22-00845890 від 27.07.2012, адже СТОВ "Агрофірма Куйбишево", перебуваючи на спеціальному режимі оподаткування ПДВ, згідно з вимогами статей 187, 209 Податкового кодексу України правомірно відображало суми ПДВ, нараховані на вартість сільськогосподарських товарів власного виробництва, які зобов'язано було поставити ТОВ "Кернел-Трейд" та ТОВ "Укрросзерно" за договорами купівлі -продажу, у скорочених деклараціях за січень -липень 2011 року, вересень - грудень 2011 року, січень-березень 2012 року, тобто в тих податкових періодах, на які припадала дата виникнення податкових зобов'язань - дата зарахування коштів від покупців на рахунок товариства.

Представники відповідача заперечили проти задоволення позовних вимог, вказуючи на невірне розподілення СТОВ "Агрофірма Куйбишево" у січні - липні 2011 року, вересні - грудні 2011 року, січні-березні 2012 року сум податкових зобов'язань між деклараціями з податку на додану вартість, по яких здійснюються розрахунки з бюджетом, та та деклараціями з ПДВ скороченими, оскільки внесення даних до скорочених декларацій з ПДВ за приписами підпункту 14.1.191 пункту 14.1 статті 14, пункту 209.2 статті 209 Податкового кодексу України можливо виключно по операціях, по яких поставка товарів сільськогосподарського призначення відбулась, а не по даті зарахування на рахунок продавця сум передоплати за товар як робилось позивачем.

Розглянувши подані сторонами документи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає, що позов підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що СТОВ "Агрофірма Куйбишево" зареєстровано як суб'єкт спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість органом державної податкової служби з 01.01.2009.

В строк з 12.07.2012 по 20.07.2012 Лубенською ОДПІ проведена позапланова виїзна перевірка СТОВ "Агрофірма Куйбишево" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2011 по 31.03.2012.

Правомірність підстав та порядку проведення перевірки позивачем не спростовується.

В ході перевірки ревізором-інспектором встановлено, що СТОВ "Агрофірма Куйбишево" невірно розподілені суми податкових зобов'язань між деклараціями з податку на додану вартість, по яких здійснюються розрахунки з бюджетом, та деклараціями з ПДВ скороченими, в результаті чого товариством до складу податкових зобов'язань декларацій з податку на додану вартість, по яких здійснюються розрахунки з бюджетом, за січень - липень 2011 року, вересень - грудень 2011 року, січень-березень 2012 року не включено суму ПДВ у розмірі 15315852,00 грн по отриманих у 2011-2012 роках попередніх оплатах від ТОВ "Кернел-Трейд" та ТОВ "Укрросзерно" без здійснення фактичної поставки власної сільськогосподарської продукції.

За результатами перевірки складено акт № 1199/22-00845890 від 27.07.2012, в якому відображено порушення позивачем вимог:

- пункту 187.1 статті 187, пункту 209 статті 209 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податкове зобов'язання декларацій з ПДВ, по яких проводяться розрахунки з бюджетом, за січень - липень 2011 року, вересень - грудень 2011 року, січень-березень 2012 року в сумі 15315852,00 грн;

- пункту 209.2 статті 209 Податкового кодексу України, внаслідок чого завищено податкове зобов'язання декларацій з ПДВ скорочених за січень -липень 2011 року, вересень - грудень 2011 року, січень-березень 2012 року в сумі 15315852,00 грн.

На підставі акту перевірки № 1199/22-00845890 від 27.07.2012 Лубенською ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення № 0000032301 від 07.08.2012, яким СТОВ "Агрофірма Куйбишево" збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість по вітчизняних товарах на суму 17460936,50 грн, в тому числі, за основним платежем - 15315852,00 грн, за штрафними санкціями - 2145084,50 грн.

За результатами розгляду скарги позивача рішенням Державної податкової служби у Полтавській області ДПС України № 2541/10/10-215 від 08.10.2012 податкове повідомлення-рішення Лубенської ОДПІ № 0000032301 від 07.08.2012 скасоване в частині штрафної санкції у розмірі 5,00 грн.

На підставі вказаного рішення № 2541/10/10-215 від 08.10.2012 відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення № 0000132301 від 15.10.2012, яке отримано СТОВ "Агрофірма Куйбишево".

Рішенням Державної податкової служби України № 7468/0/61-12/10-2115 від 20.12.2012 скарга позивача залишена без задоволення, податкове повідомлення-рішення №0000132301 від 15.10.2012 - без змін.

Перевіряючи правомірність включення СТОВ "Агрофірма Куйбишево" до складу податкових зобов'язань скорочених декларацій з податку на додану вартість суми податку на додану вартість у розмірі 15 315 852,00 грн, отримані за попередньою оплатою без здійснення фактичної поставки продукції, суд виходить з наступного.

Пунктом 209.2 статті 209 Податкового кодексу України визначено, що згідно із спеціальним режимом оподаткування сума податку на додану вартість, нарахована сільськогосподарським підприємством на вартість поставлених ним сільськогосподарських товарів/послуг, не підлягає сплаті до бюджету та повністю залишається в розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства для відшкодування суми податку, сплаченої (нарахованої) постачальнику на вартість виробничих факторів, за рахунок яких сформовано податковий кредит, а за наявності залишку такої суми податку - для інших виробничих цілей.

Згідно з пунктом 2 розділу VІ "Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість", затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 25 листопада 2011 року № 1492 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20 грудня 2011 року за № 1490/20228, у рядку 1 податкової декларації (скороченої) зазначаються виключно операції з постачання сільськогосподарським підприємством вироблених (наданих) сільськогосподарських товарів/послуг на власних або орендованих виробничих потужностях, а також на давальницьких умовах.

За приписами підпункту 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду.

Відповідно до підпункту 14.1.202 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України продаж (реалізація) товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів.

Статтею 655 та частиною 1 статті 656 Цивільного кодексу України передбачено, що за договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) передає або зобов'язується передати майно (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець приймає або зобов'язується прийняти майно (товар) і сплатити за нього певну грошову суму. Предметом договору купівлі-продажу може бути товар, який є у продавця на момент укладення договору або буде створений (придбаний, набутий) продавцем у майбутньому.

Пунктом 187.1 статті 187 Податкового кодексу України регламентовано, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Зміст перелічених правових норм свідчить про те, що у випадку продажу сільськогосподарських товарів власного виробництва, в тому числі продукції, яка буде створена у майбутньому, платник податків, який зареєстрований як суб'єкт спеціального режиму оподаткування ПДВ, має право виписувати податкові накладні та включати суми ПДВ, нараховані на вартість цих товарів, до декларацій з ПДВ скорочених по даті, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається або відвантаження товару, або зарахування коштів від покупця на банківський рахунок платника податку.

Приписи пункту 209.2 статті 209 Податкового кодексу України не містять будь-яких, відмінних від загальних, положень щодо визначення дати виникнення податкових зобов'язань з постачання сільськогосподарських товарів власного виробництва, в тому числі не пов'язує право віднесення до скороченої декларації з ПДВ сум податку, нарахованих на вартість товарів, які будуть відвантажені у майбутньому, із фактичним здійсненням їх поставки.

Судом встановлено, що 30.03.2011 між позивачем та ТОВ "Кернел-Трейд" укладено договір № ПЗ-11/КБШ, згідно з яким СТОВ "Агрофірма Куйбишево" зобов'язувався передати у власність ТОВ "Кернел-Трейд" зернові та олійні культури власного виробництва, вирощені в сезоні урожаю 2011 року, а покупець -прийняти товар та сплатити його вартість (а.с.72-72 Т.1).

Відповідно до пункту 8.1 договору від 30.03.2011 строк його дії до 31.12.2011, а в частині виконання сторонами взятих на себе по договору зобов'язань- до моменту повного виконання своїх зобов'язань.

Додатковою угодою від 30.12.2011 внесено зміни до пункту 8.1 та продовжено строк дії договору - до 31.12.2012 (а.с.75 Т.1).

Пунктом 1.2 договору від 30.03.2011 визначено, що орієнтована кількість та ціна товару визначається у додатку 1, який є невід'ємною частиною договору.

Згідно з додатком №1 загальна вартість товару становить 70 200 000,00 грн, у тому числі ПДВ-11 700 000,00 грн (а.с.74 Т.1).

Суд не приймає до уваги посилання представника відповідача на додаток № 1, яким визначено загальну суму сільськогосподарської продукції у розмірі 34 510 000,00 грн (а.с. 221 Т.6), оскільки на підставі листа ТОВ "Кернел-Трейд" № 497/1 від 30.03.2011 (а.с. 235 Т.6) сторонами підписано додаток № 1 про визначення загальної вартості товару у розмірі 70 200 000,00 грн, який був наявний у позивача станом на дату проведення перевірки, але вилучений за протоколом тимчасового доступу до речей і документів від 08.01.2013 (а.с. 236-250 Т.6, а.с. 1-22 Т.7). Пред'явлення додатку № 1 про визначення загальної вартості товару у розмірі 70 200 000,00 грн ревізору під час перевірки доведено в ході судового розгляду на підставі пояснень представників сторін та підтверджується зазначенням змісту цього додатку на стор. 15 акту перевірки, але з помилковим віднесенням до іншого договору.

Судом встановлено, що на виконання умов вказаного договору від 30.03.2011 позивачем протягом березня - вересня 2011 року отримано попередню оплату у розмірі 67 140 700,00 грн, в тому числі 7 283 900,00 грн -податок на додану вартість, який на підставі статті 209 Податкового кодексу віднесено до складу податкових зобов'язань скороченої декларації з податку на додану вартість.

На підставі договору від 30.03.2011 на суму отриманої попередньої оплати позивачем виписано податкові накладні.

Судом з'ясовано, що позивачем фактично відвантажено у 2011 -2012 роках сільськогосподарської продукції на загальну суму 23 437 124,70 грн.

18.05.2011, 15.07.2011 та 05.08.2011 СТОВ "Агрофірма Куйбишево" повернуло ТОВ "Кернел-Трейд" кошти на загальну суму 2 210 000,00 грн. Суму оплаченої, але не поставленої продукції у розмірі 43 703 575,30 грн повернуто контрагенту у липні 2012 року, у зв'язку з чим здійснено коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (а.с. 36-164 Т.5).

01.09.2011 між позивачем та ТОВ "Кернел-Трейд" укладено договір № ПЗ-12/КБШ, згідно з яким СТОВ "Агрофірма Куйбишево" зобов'язувався передати у власність ТОВ "Кернел-Трейд" зернові та олійні культури власного виробництва, вирощені в сезоні урожаю 2012 року, а покупець -прийняти товар та сплатити його вартість (а.с 76-77 Т.1)

Пунктом 1.2 договору від 01.09.2011 визначено, що орієнтована кількість та ціна товару визначається у додатку 1, який є невід'ємною частиною договору.

Згідно з додатком №1 загальна вартість товару становить 58 440 000,00 грн, у тому числі ПДВ - 9 740 000,00 грн (а.с.78 Т.1).

На виконання умов вказаного договору від 01.09.2011 позивачем у перевіряємому періоді отримано попередню оплату у розмірі 45 401 000,00 грн, в тому числі 7566833,33 грн -податок на додану вартість, який на підставі статті 209 Податкового кодексу України віднесено до складу податкових зобов'язань скороченої декларації з податку на додану вартість.

Судом з'ясовано, що на підставі договору від 01.09.2011 позивачем на суму отриманої попередньої оплати виписано податкові накладні, проте у перевіряємому періоді поставка сільськогосподарської продукції не проводилась, що не заперечується представниками сторін.

В судовому засіданні представники позивача пояснили, що поставка товару здійснена у період з липня по грудень 2012 року на загальну суму 42379784,43 грн, а суму оплаченої, але не поставленої продукції, повернуто контрагенту у липні 2012 року, що також підтверджується матеріалами справи.

У зв'язку з поверненням коштів здійснено коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної (а.с 127 -.250 Т.4, а.с. 1-35 Т.5).

12.01.2011 між позивачем та ТОВ "Укррос-Зерно" укладено договір № Св/11-2, відповідно до якого СТОВ "Агрофірма Куйбишево" зобов'язувався передати у власність ТОВ "Укррос-Зерно" цукровий буряк врожаю 2011 року на загальну суму 2 800 032,00 грн, а покупець -прийняти товар та сплатити його вартість (а.с.79 Т.1).

На підставі вказаного договору від 12.01.2011 позивачем отримано від ТОВ "Укррос-Зерно" у січні-березні 2011 року попередню оплату у розмірі 2 790 524,00 грн, у тому числі 465087,33 - податок на додану вартість, який на підставі статті 209 Податкового кодексу України віднесено до складу податкових зобов'язань скороченої декларації з податку на додану вартість.

Відсутність станом на час здійснення перевірки та судового розгляду поставки цукрового буряку за вказаним договором представниками сторін не заперечується.

Отже, СТОВ "Агрофірма Куйбишево", перебуваючи на спеціальному режимі оподаткування ПДВ, правомірно, з дотриманням вимог статей 187, 209 Податкового кодексу України відображало суми ПДВ, нараховані на вартість сільськогосподарських товарів власного виробництва, які зобов'язано було у майбутньому поставити ТОВ "Кернел-Трейд" та ТОВ "Укрросзерно" за договорами купівлі -продажу, у скорочених деклараціях за січень -липень 2011 року, вересень - грудень 2011 року, січень-березень 2012 року, тобто в тих податкових періодах, на які припадала дата виникнення податкових зобов'язань, по даті зарахування коштів від покупців на рахунок товариства.

З підстав, викладених вище, суд відхиляє всі інші доводи відповідача на підтвердження правомірності податкового повідомлення-рішення №0000132301 від 15.10.2012.

Відповідно до статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Проте, в ході судового розгляду жодних доказів щодо підтвердження правомірності прийнятого податкового повідомлення- рішення №0000132301 від 15.10.2012 відповідач не представив, а тому позовні вимоги в частині його скасування є обгрунтованими.

Зважаючи на те, що спірне податкове повідомлення - рішення є правовим актом індивідуальної дії, яке відповідно до повноважень суду, встановлених частиною 2 статті 162 Кодексу адміністративного судочинства України, визнається судом протиправним і скасовується, суд вважає за необхідне згідно з частиною 2 статті 11 Кодексу адміністративного судочинства України вийти за межі позовних вимог: визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Лубенської ОДПІ №0000132301 від 15.10.2012.

Позовні вимоги в частині скасування податкового повідомлення -рішення Лубенської ОДПІ № 0000032301 від 07.08.2012 задоволенню не підлягають з наступних підстав.

Відповідно до підпункту 60.1.3 пункту 60.1 статті 60 Податкового кодексу України податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними, якщо контролюючий орган зменшує нараховану суму грошового зобов'язання раніше прийнятого податкового повідомлення-рішення або суму податкового боргу, визначену в податковій вимозі.

Згідно з пунктом 60.4 статті 60 Податкового кодексу України у випадках, визначених підпунктами 60.1.3 і 60.1.5 пункту 60.1 цієї статті, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними з дня надходження до платника податків податкового повідомлення-рішення або податкової вимоги, які містять зменшену суму грошового зобов'язання або податкового боргу.

В ході судового розгляду встановлено, що за результатами розгляду скарги позивача рішенням Державної податкової служби у Полтавській області ДПС України № 2541/10/10-215 від 08.10.2012 податкове повідомлення-рішення Лубенської ОДПІ № 0000032301 від 07.08.2012 скасоване в частині штрафної санкції у розмірі 5,00 грн.

На підставі вказаного рішення № 2541/10/10-215 від 08.10.2012 відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення № 0000132301 від 15.10.2012, яке отримано СТОВ "Агрофірма Куйбишево".

З огляду на приписи підпункту 60.1.3 пункту 60.1 статті 60, пункту 60.4 статті 60 Податкового кодексу України податкове повідомлення-рішення № 0000032301 від 07.08.2012 вважається відкликаним, а тому позовні вимоги в частині скасування цього рішення задоволенню не підлягають.

Частиною 3 статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог.

Відповідно до частини 2 статті 4 Закону України "Про судовий збір" ставки судового збору встановлюються у таких розмірах: за подання до адміністративного суду адміністративного позову майнового характеру - 1 відсоток розміру майнових вимог, але не менше 0,1 розміру мінімальної заробітної плати та не більше 2 розмірів мінімальних заробітних плат.

Судом встановлено, що позивачем згідно квитанції № 34 від 22.01.2013 сплачено судовий збір у розмірі 2294,00 грн. У зв'язку з частковим задоволенням позовних вимог, суд приходить до висновку про необхідність стягнення на користь позивача з Державного бюджету України судових витрат у сумі 1145,00 грн.

На підставі викладеного, керуючись статтями 7, 8, 9, 10, 11, 71, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України,-

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма Куйбишево" до Лубенської об'єднаної державної податкової інспекції Полтавської області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити частково.

Податкове повідомлення - рішення Лубенської об'єднаної державної податкової інспекції Полтавської області Державної податкової служби № 0000132301 від 15 жовтня 2012 року визнати протиправним та скасувати.

В інший частині позовних вимог відмовити.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Сільськогосподарського товариства з обмеженою відповідальністю "Агрофірма Куйбишево" витрати у вигляді судового збору у розмірі 1145,00 гривень, сплачені згідно квитанції № 34 від 22 січня 2013 року.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Полтавський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з дня отримання копії постанови з одночасним направленням копії скарги до суду апеляційної інстанції.

Повний текст постанови виготовлено 15 березня 2013 року.

Суддя С.М. Серга