Постанова № 29907470, 05.03.2013, Тернопільський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 2-а/819/102/13

"05" березня 2013 р. м. Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд, в складі:

судді Шульгача М. П. ,

при секретарі судового засідання Музика О.М

за участю:

представників позивача: Гаврилюка Є.О., Орловської Н.Б., Слюсаренка В.В.

представників відповідача: Мельник Г.С., Довганюк З.С., Мельника О.А.

розглянувши у відкритому судовому засідання адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Кременець АГРО» с.Крижі Кременецького району Тернопільської області до Кременецької міжрайонної державної податкової інспекції Тернопільської області про скасування податкового повідомлення - рішення №0000472301 від 05.10.2012 року, суд

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Кременець АГРО" с.Крижі Кременецького району Тернопільської області звернулося в суд з позовом до Кременецької міжрайонної державної податкової інспекції Тернопільської області про скасування податкового повідомлення - рішення №0000472301 від 05.10.2012 року яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість в розмірі 65 012.00 грн. та 547 936.00 грн.

Представники позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримали та пояснили, що Кременецькою міжрайонною державною податковою інспекцією у Тернопільській області було здійснено позапланову виїзну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю "Кременець Агро" за результатами якої було складено Акт № 248/2200/35190634 від 21.09.2012 року, з питань правомірності нарахування податку на додану вартість (від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту) за червень 2012 року. На підставі даного Акту 05 жовтня 2012 року було винесено податкове повідомлення - рішення №0000472301 яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 65 012.00 грн. та 547 936.00 грн.

ТОВ "Кременець АГРО" було укладено договори з контрагентами, зокрема з :

- ТОВ "НовоФарм" на поставку запчастин та мастил у зв'язку з чим до податкового кредиту були включені суми податку по податкових накладних №1687 від 06.06.2012 року на загальну суму 13404.38 грн., в тому числі ПДВ 2234.06 грн., № 2497 від 12.06.2012 року на загальну суму 8307.41 грн. в тому числі ПДВ 1384.57 грн., №957 від 15.06.2012 року на загальну суму 20473.58 грн. в тому числі ПДВ 3412.26 грн. Факт реального виконання умов договору та поставки продукції підтверджується видатковими накладними, дорученнями на отримання товару, та банківськими виписками, що підтверджуються здійснення оплати за поставлений товар.

- ТОВ "Техніка-агросервіс" на поставку запчастин на загальну суму 36215.00 грн. в тому числі ПДВ в сумі 6035.83 грн., реальність виконання договору підтверджується видатковою накладною №12060024 від 07.06.2012 року та випискою з банку про перерахування коштів за отриманий товар.

- ТОВ "ГОРИНЬ АГРО" на поставку запчастин, мастил та дизпалива, у зв'язку з чим до податкового кредиту було включено суми податку по податкових накладних №22 від 30.06.2012 року на загальну суму 4934.21 грн. в т.ч. ПДВ 822.37 грн.., №23 від 30.06.2012 на загальну суму 3259.68 грн. в тому числі ПДВ 543.28 грн., №24 від 30.06.2012 року на загальну суму 247.50 грн. в тому числі ПДВ. Реальність договору підтверджується видатковими накладними, дорученнями на особу яка отримувала товар. Випискою з банку що підтверджує факт оплати за поставлену продукцію.

- ФОП ОСОБА_7 договір на поставку мастил та запасних частин, факт виконання договору і поставки продукції підтверджується видатковою накладною №010860 від 19.06.2012 року на загальну суму 4992.70 в тому числі ПДВ 832.12 грн. а також випискою з банківських рахунків що підтверджує факт оплати за придбаний товар.

- ПМП ТД "Експрестехпостач" договір поставки запчастин, факт реального виконання договору підтверджується видатковими накладними №654 від 26.06.2012 року на загальну суму 1858.00 грн. в тому числі ПДВ 309.67 грн., №714 від 27.06.2012 року на загальну суму 96.00 грн. в тому числі ПДВ 16 грн., банківськими виписками що підтверджують факт оплати за отриманий товар.

- ТОВ "Торговий дім "Агроімпорт ЛТД" договір поставки хлористого калію, виконання договору підтверджується податковою накладною №7 від 01.06.2012 року на суму 298240.00 грн. в тому числі ПДВ - 49706.67 грн., і відповідно до залізничної накладної, де вказано власником товару позивача ТОВ "Кременець Агро", товар від продавця до позивача доставляла третя особа, а саме ТОВ "Агроцентр ЄвроХім-Україна". Таким чином твердження відповідача, що дані господарські операції позивача з контрагентами не мали реального характеру і були укладені лише для збільшення від'ємного значення податку на додану вартість в сумі 65012.00 грн. не відповідає дійсності.

Крім того, твердження відповідача про завищення ТОВ "Кременець Агро" залишку від'ємного значення по податку на додану вартість в сумі 547936.00 грн. поскільки позивач не вніс до податкових розрахунків суми податкового кредиту отримані ним в попередніх звітних періодах суперечать чинному законодавству. Так відповідно до ст.200 ПКУ передбачено що платник податку може приймати самостійно рішення про зарахування в повному обсязі належної йому суми податкового відшкодування чи її частини у зменшення податкових зобов'язань цього податку. Таким чином законодавством не встановлюється обов'язок для платника податку заявляти суми сплаченого податкового кредиту до бюджетного відшкодування, а передбачається право платника податку на з'явлення сум податкового відшкодування. Просить позов задовлити.

Представники відповідача в судовому засіданні проти позову заперечили, та пояснили, що в період з 30.08.2012 року по 12.09.2012 року Кременецькою МДПІ проведено документальну позапланову виїзну перевірку ТОВ "Кременець Агро" з питань правомірності нарахування податку на додану вартість (від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту) за червень 2012 року., про що складено акт №248/2200/35190634 від 21.09.2012 року відповідно до якого було винесено податкове повідомлення - рішення №0000472301 яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 65 012.00 грн. та 547 936.00 грн.

Зокрема перевіркою було встановлено, що відповідно до довідки (Д-2) неоплачений залишок від'ємного значення у попередніх звітних податкових періодах становить 586000 грн. та відповідно відображений у рядку 24 декларації звітного податкового періоду. Визначена сума у розмірі 586000 грн. дає можливість платнику податку при поданні декларацій у наступні звітні періоди у разі декларування сум із позитивним значенням не сплачувати податок до бюджету, а лише зменшити показник рядка 24, тобто тільки зменшити від'ємне значення з цього податку. Основною умовою щодо формування показників від'ємного значення у додатку Д2 та рядку 24 декларації з врахуванням від'ємного значення попередніх податкових періодів є подія по якій відбулася поставка товарів, але не проведена фактична сплата вітчизняним постачальникам за надані товари чи послуги. При проведені перевірки встановлено, що згідно наданої товариством оборотно-сальдової відомості за червень 2012 року по рахунку № 631 кредитове сальдо товариства становить 228742 грн. в тому числі ПДВ 38124 грн. що є підтвердженням залишку поставлених, але не оплачених товарів. Тобто таким чином ТОВ "Кременець Агро" має заборгованість перед вітчизняними постачальниками в сумі 228742.00 грн. у тому числі з неоплаченого податку на додану вартість в розмірі 38124.00 грн, а не 586060.00 грн. Таким чином позивачем безпідставно віднесено у рядок 24 декларації за червень 2012 року та завищено залишок від'ємного значення з податку на додану вартість на суму 547936.00 грн. (586060-38120), саме така сума була визначення в оспорюваному податковому повідомленні рішенні №0000472301 від 05.10.2012 року.

Крім того позивачем завищено від'ємне значення, податковий кредит за червень 2012 року на суму 65012.00 грн., підставою для такого висновку є нібито відсутність проведення господарських операцій, і нібито не підтвердження їх проведення відповідними бухгалтерськими документами, що дає підстави вважати про відсутність фактичних поставок товарів, які крім податкової накладної будь - якими іншими обліковими документами не підтверджуються. А тому Кременецькою МДПІ було зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 65 012.00 грн. податковим повідомленням - рішенням від 5 жовтня 2012 року №0000472301. Просять в позові відмовити.

Суд заслухавши представників сторін, дослідивши матеріали справи, встановив наступні факти.

Кременецькою міжрайонною державною податковою інспекцією у Тернопільській області було здійснено позапланову виїзну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю "Кременець Агро" за результатами якої було складено Акт № 248/2200/35190634 від 21.09.2012 року, з питань правомірності нарахування податку на додану вартість (від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту) за червень 2012 року. На підставі даного Акту 05 жовтня 2012 року було винесено податкове повідомлення - рішення №0000472301 яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 65 012.00 грн. та 547 936.00 грн.

В судовому засіданні встановлено, що позивачем, ТОВ "Кременець Агро" було укладено договори поставки продукції з контрагентами, зокрема :

- ТОВ "НовоФарм" на поставку запчастин та мастил у зв'язку з чим до податкового кредиту були включені суми податку по податкових накладних №1687 від 06.06.2012 року на загальну суму 13404.38 грн., в тому числі ПДВ 2234.06 грн., № 2497 від 12.06.2012 року на загальну суму 8307.41 грн. в тому числі ПДВ 1384.57 грн., №957 від 15.06.2012 року на загальну суму 20473.58 грн. в тому числі ПДВ 3412.26 грн. Факт реального виконання умов договору та поставки продукції підтверджується видатковими накладними, дорученнями на отримання товару, та банківськими виписками, що підтверджуються здійснення оплати за поставлений товар.

- ТОВ "Техніка-агросервіс" на поставку запчастин на загальну суму 36215.00 грн. в тому числі ПДВ в сумі 6035.83 грн., реальність виконання договору підтверджується видатковою накладною №12060024 від 07.06.2012 року та випискою з банку про перерахування коштів за отриманий товар.

- ТОВ "ГОРИНЬ АГРО" на поставку запчастин, мастил та дизпалива, у зв'язку з чим до податкового кредиту було включено суми податку по податкових накладних №22 від 30.06.2012 року на загальну суму 4934.21 грн. в т.ч. ПДВ 822.37 грн, №23 від 30.06.2012 на загальну суму 3259.68 грн. в тому числі ПДВ 543.28 грн., №24 від 30.06.2012 року на загальну суму 247.50 грн. в тому числі ПДВ. Реальність договору підтверджується видатковими накладними, дорученнями на особу яка отримувала товар. Випискою з банку що підтверджує факт оплати за поставлену продукцію.

- ФОП ОСОБА_7 договір на поставку мастил та запасних частин, факт виконання договору і поставки продукції підтверджується видатковою накладною №010860 від 19.06.2012 року на загальну суму 4992.70 в тому числі ПДВ 832.12 грн. а також випискою з банківських рахунків що підтверджує факт оплати за придбаний товар.

- ПМП ТД "Експрестехпостач" договір поставки запчастин, факт реального виконання договору підтверджується видатковими накладними №654 від 26.06.2012 року на загальну суму 1858.00 грн в тому числі ПДВ 309.67 грн., №714 від 27.06.2012 року на загальну суму 96.00 грн. в тому числі ПДВ 16 грн., банківськими виписками що підтверджують факт оплати за отриманий товар.

- ТОВ "Торговий дім "Агроімпорт ЛТД" договір поставки хлористого калію, виконання договору підтверджується податковою накладною №7 від 01.06.2012 року на суму 298240.00 грн. в тому числі ПДВ - 49706.67 грн., і відповідно до залізничної накладної, де вказано власником товару позивача ТОВ "Кременець Агро", товар від продавця до позивача доставляла третя особа, а саме ТОВ "Агроцентр ЄвроХім-Україна".

Реальність даних господарських операцій, також підтверджується належно оформленими прихідними і розхіднимим накладними на отримання і видачу зі складу товарів, актами виконаних робіт, маршрутними листами (аркуш справи 51- 99 ), документами про поставку на залізничну станцію Броди Львівської області хімічних добрив, а саме хлористого калію де вказано, що власником вантажу являється позивач, ТОВ "Кременець Агро", договором про його зберігання, актами передачі позивачу ТОВ "Кременець Агро" ( аркуші справи 38-44), виписками про рух коштів з "Інвест-банку" , що підтверджує оплату робіт і послуг по даних господарських операціях (аркуш справи 99-110). і тд.

Таким чином суд вважає, що дані господарські операції позивача з контрагентами мали реальний характер дійсно були проведені, їх реальність підтверджена належним чином оформленими бухгалтерськими документами, а тому вважати їх фіктивними суд не знаходить підстав і висновок відповідача про безпідставне завищення від'ємного значення по даних господарських операціях по податку на додану вартість на суму 65012.00 грн. є безпідставними.

Крім того в судовому засіданні встановлено і що не заперечується сторонами позивач, ТОВ "Кременець Агро" у встановленому законом порядку в 2011-2012 роках отримав право на податковий кредит по податку на додану вартість на суму 586060.00 грн. зокрема:

- за липень 2011 року в сумі 147073 грн.;

- за серпень 2011 року в сумі 53134 грн.;

- за січень 2012 року в сумі 86838 грн.;

- за лютий 2012 року в сумі 8723 грн.;

- за березень 2012 року в сумі 61058 грн.;

- за квітень 2012 року в сумі 161505 грн.;

- за травень 2012 року в сумі 67729 грн.

Дане право на бюджетне відшкодування по податку на додану вартість відображалося позивачем у відповідних звітних періодах в деклараціях з податку на додану вартість в рядку 24, а також в довідках про залишок суми від'ємного значення попередніх звітних періодах, що залишається непогашеною після бюджетного відшкодування.

Відповідно до п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення то : а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченого отримувачем товарів/послуг у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг; б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Представник відповідача вважає, що поскільки дана сума від'ємного значення по податку на додану вартість не була відображена в рядку №23 декларації і не приймала участь в податкових зобов'язаннях в наступних звітних періодах то така сума від'ємного значення по податку на додану вартість нарахована позивачем безпідставно і підлягає анулюванню.

Відповідно до п.102.5 ст.102 Податкового кодексу України заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань або про їх відшкодування у випадках, передбачених цим кодексом, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, що настає за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування.

Зазначення норма Закону передбачає право платника податку, а не обов'язок протягом 1095 днів задекларувати відшкодування державою даному платнику податку податок на додану вартість, вказавши дане відшкодування в рядку 23 податкової декларації.

Як стверджує представник позивача, ТОВ "Кременець Агро" не користувалось бюджетним відшкодуванням по податку на додану вартість на дану суму поскільки сума їх від'ємного значення перевищувала суму сплати в дохід держави податку на додану вартість, а тому не було необхідності показувати в рядку 23 декларації боргові зобов'язання держави перед товариством по податку на додану вартість.

Суд вважає, що не відображення в рядку 23 декларації зобов'язань держави перед позивачем сум податку на додану вартість, тим самим не врахування даних сум при визначенні різниці між сумою податкових зобов'язань звітного періоду по податку на додану вартість та сум податкового кредиту не може розцінюватися як ухилення від сплати такого податку або незаконність і неправомірність права позивача на відображення протягом 1095 днів в декларації сум податкового кредиту.

Не відображення в рядку 23 декларації сум від'ємного значення податку на додану вартість позивачем може при певних обставинах розцінюватися як порушення ведення бухгалтерського обліку, однак не є підставою вважати це ухиленням від сплати податків або незаконністю і безпідставністю збільшення від'ємного значення такого податку.

Таким чином суд вважає, що невідображення в рядку 23 декларації податку на додану вартість суми 586060.00 грн. і яка не була задіяна в визначенні різниці між сумою податкового зобов'язання звітного періоду по податку на додану вартість та сумою податкового кредиту такого звітного періоду є правом позивача а не його обов'язком, а тому не може бути виключена з суми від'ємного значення податкового кредиту по податку на додану вартість. А тому суд вважає, що податкове повідомлення - рішення № 0000472301 від 05.10.2012 року підлягає скасуванню.

Керуючись ст.ст. 159-163 Кодексу адміністративного судочинства України, ст.ст.58, 102, 200, 201 Податкового кодексу України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити.

Визнати нечинним та скасувати податкове повідомлення - рішення Кременецької міжрайонної державної податкової інспекції в Тернопільській області № 0000472301 від 05.10.2012 року .

Судовий збір в розмірі 2294.00 грн. сплачений відповідно до платіжного доручення №2217 від 14 січня 2013 року повернути з Державного бюджету товариству з обмеженою відповідальністю «Кременець АГРО» с.Крижі Кременецького району

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строків апеляційного оскарження. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо воно не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова суду може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд в порядку і строки, передбачені статтями 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий суддя Шульгач М. П.

копія вірна

Суддя Шульгач М. П.