Постанова № 29785350, 22.02.2013, Івано-Франківський окружний адміністративний суд

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"22" лютого 2013 р. Справа № 809/19/13-а

м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:

Судді Григорука О.Б.

при секретарі Мельничуку Є.С.

за участю: представника позивача- Ступінського Я..В., представник відповідача - не з'явився,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом:

ТзОВ "Чернівцінафтоінвест"

до відповідача: Державної податкової інспекції у м. Івано-Франківську

про скасування податкового повідомлення-рішення №0012641591 від 07.09.2012 р.,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Чернівцінафтоінвест" звернулося до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Івано-Франківську про скасування податкового повідомлення-рішення №0012641591 від 07.09.2012 р.

Позовні вимоги мотивує тим, що оскаржуване податкове повідомлення - рішення винесене податковою інспекцією з порушенням норм чинного законодавства, за відсутності правових підстав, базується на висновках акту перевірки, який носить характер суб’єктивних припущень. Не погоджується з визначеними порушеннями, так як податковий облік здійснюється ним у відповідності до вимог законодавства. Зокрема, вважає правомірним перенесення в податковій декларації з податку на прибуток за I півріччя 2012 року в повному обсязі від’ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами, оскільки положення пункту 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" розділу XX "Перехідні положення", на порушення якого посилається відповідач, стосується особливостей перенесення від’ємного значення об’єкта оподаткування з податку на прибуток, а тому не може бути застосоване до порядку перенесення від’ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами. Просить скасувати податкове повідомлення рішення №0012641591 від 07.09.2012 р.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав з підстав викладених у позовній заяві.

Відповідач позовні вимоги не визнав, його представником суду надано письмове заперечення проти заявлених вимог (а.с. 37-39). Мотивоване тим, що підставою для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення рішення слугували встановлені за результатами перевірки висновки контролюючого органу про порушення позивачем п.3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, що виявилось у відображенні позивачем у податковій декларації за І півріччя 2012 року, не 25% суми від'ємного фінансового результату, які рахуються станом на 01.01.2012 року, а всієї суми від'ємного фінансового результату, що, на думку відповідача, призвело до заниження об'єкту оподаткування на суму 1264673 грн.

В судове засідання, яке відбулось 22.02.2012 року представник відповідача не з’явився, хоча був належним чином повідомлений про дату, час та місце розгляду справи, причини неявки суду не повідомив, клопотань про відкладення розгляду справи суду не надав. За таких обставин, з врахуванням того, що ДПІ у м. Івано-Франківську є суб’єктом владних повноважень, судом продовжено розгляд справи за відсутності представника відповідача.

Розглянувши матеріали адміністративної справи, заслухавши пояснення представника позивача, дослідивши подані докази, суд встановив наступне.

21.08.2012 року ДПІ в м. Івано-Франківську проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток ТзОВ "Чернівцінафтоінвест" за I півріччя 2012 року. За результатами проведеної перевірки, відповідачем складено акт за №6344/15-1/33089929 від 21.08.2012 року (10-11).

В ході перевірки встановлено порушення позивачем вимог податкового законодавства, а саме пункту 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" розділу XX "Перехідні положення", п.153.8 ст. 153, п.150.1 ст. 150, п.54.1 ст. 54 Податкового кодексу України. Податковою інспекцією зроблено висновок, що позивач в додатку ЦП "Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами" до податкової декларації від 02.08.2012 року з податку на прибуток відображено в повному обсязі від’ємне значення фінансових результатів попереднього звітного (податкового) періоду від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами. В результаті чого значення в рядку 1.3 колонки 3 в додатку ЦП до рядка 03.20 додатка ІД завищено на 581726 грн., та повинно становити 193909 грн., а рядок 3.3. колонки 3 в додатку ЦП до рядка 03.20 додатка ІД завищено на 8186250 грн., та повинно становити 2728750 грн.

Відповідно збиток від операцій з акціями (рядок 1 колонка 3 в додатку ЦП до рядка 03.20 додатка ІД) завищено на 581726 грн. та повинен становити 193909 грн., а збиток від операцій з векселями (рядок 3. колонка 3 в додатку ЦП до рядка 03.20 додатка ІД) завищено на 2164000 грн., прибуток від операцій з векселями занижено на 6022250 грн. Відповідно рядок 3 колонка 3 додатка ЦП збільшується на 8186250 грн. та має становити 6022250 грн., рядок 03.20 додатка ЦП "Прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами" також має дорівнювати 6022250 грн. Дане значення переноситься в рядок 03.20 додатка ІД податкової декларації з податку на прибуток. Таким чином, рядок 03 додатка ІД до рядка 03 податкової декларації з податку на прибуток підприємства має становити 6022250 грн. Допущені помилки, на думку перевіряючих, призвели до заниження грошового зобов’язання з податку на прибуток у розмірі 1264673, 0 грн.

За результатами проведеної перевірки, відповідачем прийнято податкове повідомлення – рішення №0012641591 від 07.09.2012 р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов’язання з податок на прибуток в розмірі 1264673, 0 грн. за основним платежем та за штрафними (фінансовими) санкціями сумі 316186 грн.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем вказане податкове повідомлення – рішення було оскаржене в адміністративному порядку, за результатами розгляду якого рішенням ДПС в Івано-Франківській області від 06.12.2012 року залишено без змін

Щодо правомірності та обґрунтованості прийнятого податкового повідомлення-рішення №0012641591 від 07.09.2012 р., слід зазначити наступне.

Порядок оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, визначено ст. 153 Податкового кодексу України.

Так, згідно п. 153.8 вказаної статті Податкового кодексу України визначено, що якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу (обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження) кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

Законом України від 24.05.2012 року № 4834 "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм" внесено зміни до пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Податкового кодексу України, якими запроваджено особливий порядок застосування статті 150 Кодексу в період 2012-2015 років, що передбачає обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування, отриманого станом на 1 січня 2012 року, який враховується у витратах при визначенні податкових зобов’язань платника податку у наступних звітах податкових періодах.

Суд зазначає, що пунктом 3 підрозділу 4 Розділу ХХ ПК України визначено, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується:

у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. У 2012 - 2015 роках таким чином: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 податковий рік), то сума цього значення підлягає включенню до витрат:

звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах;

звітних (податкових) періодів 2013 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2012 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2013 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах;

звітних (податкових) періодів 2014 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2013 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2014 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах;

звітних (податкових) періодів 2015 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2014 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2015 року, то непогашена сума не підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах.

При цьому, платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від'ємного значення об'єкта оподаткування, що склався станом на 1 січня 2012 року та включається до витрат наступних податкових періодів і сум, не погашених протягом 2012 - 2015 років. Таке від'ємне значення погашається в першу чергу. В другу чергу погашається від'ємне значення об'єкта оподаткування, що виникло після 31 грудня 2011 року.

Для підприємств з доходом за 2011 рік менше 1 мільйона гривень пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку за наслідками 2011 податкового року є від'ємне значення, то сума такого значення підлягає включенню до витрат звітного (податкового) періоду I півріччя 2012 року та наступних звітних (податкових) періодів до повного погашення такого від'ємного значення.

Саме з приводу застосування до обліку операцій з цінними паперами приписів п.3 підрозділу 4 розділу ХХ Прикінцевих та перехідних положень Податкового кодексу України, щодо особливостей застосування приписів ст.150 Податкового кодексу України при визначенні податку на прибуток, виникли спірні правовідносини.

Враховуючи положення пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, відповідач вважає, що в даному випадку від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами, що виник станом на 01.01.2012 року підлягає включенню до витрат починаючи з І півріччя і наступних звітних періодах 2012 року у розмірі 25% від суми, що виникла станом на 01.01.2012 року.

Слід зазначити, що порядок визначення фінансових результатів від операцій з окремими видами цінних паперів, як операції особливого виду діяльності, викладений в п.153.8 ст.153 ПК України, передбачає, що у разі отримання від'ємного фінансового результату від проведення таких операцій за підсумками звітного податкового року збиток не враховується при визначенні об'єкта оподаткування платника податку, а переноситься на зменшення фінансового результату від операцій з цінними паперами у наступних звітних періодах. Прибуток від операцій з цінними паперами включається до доходної частини податкової декларації платника податків і є складовою частиною доходів, які враховуються при визначенні об'єкта оподаткування.

У змінах до Податкового кодексу України, прийнятих Законом України від 24.05.2012 №4834, запроваджено особливий порядок застосування ст.150 Податкового кодексу України в період 2012-2015 років, який передбачає обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування отриманого станом на 01.01.2012 року, що враховується у витратах при визначенні податкового зобов'язання платника податку у наступних звітних податкових періодах.

Обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування для врахування в наступних звітних періодах при застосуванні статті 150 Податкового кодексу України не передбачалось Законом №4834 при застосуванні п.153.8 ст.153 Податкового кодексу для визначення прибутку від операцій з цінними паперами і ніяким чином не обмежує право платника податків враховувати повну суму від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами в наступних податкових періодах, оскільки це різні за економічним змістом і значенням показники при визначенні податкових зобов'язань.

Разом з тим, відповідно до п. 4. підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України передбачено, що операції з цінними паперами та деривативами, що придбані до набрання чинності розділом 3 цього Кодексу, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів.

Судом встановлено, що сума від’ємного фінансового результату за наслідками операцій з цінними паперами, відображена позивачем в податковій звітності з податку на прибуток за I квартал 2012 року та I півріччя 2012 року. Тобто операції з цінними паперами, які утворили від’ємний фінансовий результат були проведені до внесення змін до Податкового кодексу України, прийнятих згідно Закону України від 24.05.2012 № 4834.

Таким чином, з врахуванням встановлених обставин, суд вважає, що обмежень, щодо врахування повної суми від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами придбаними до набрання чинності розділом 3 Податкового кодексу України, чинним законодавством не встановлено, а отже позивачем правомірно був перенесений від'ємний фінансовий результат, що виник станом на 01.01.2012 року від операцій з цінними паперами.

Відповідно до ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Виходячи із вищевикладеного, суд дійшов висновку, що позовні вимоги є такими що підлягають задоволенню в повному обсязі, а спірне податкове повідомлення – рішення визнанню протиправним та скасуванню.

На підставі ст. 124 Конституції України, керуючись ст. ст. 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд ,-

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0012641591 від 07.09.2012 р.

Стягнути з Державного бюджету України на користь ТОВ "Чернівцінафтоінвест", код 33089929, сплачений судовий збір в сумі 2146 (дві тисячі сто сорок шість) грн. 00 коп.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку. Відповідно до статті 186 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Апеляційна скарга подається до Львівського апеляційного адміністративного суду через Івано-Франківський окружний адміністративний суд.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого Кодексом адміністративного судочинства України, якщо таку скаргу не було подано.

Суддя: Григорук О.Б.

Постанова складена в повному обсязі 27.02.2013 року.