Постанова № 29728179, 25.02.2013, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

копія

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 лютого 2013 р. Справа № 804/1399/13-а

головуючого суддіЛозицької І.О. при секретаріВасиленко К.Е. за участю: представника позивача представників відповідача Земляного О.Ю. Никитенка Є.В., Туркіної А.С. розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «РАПІТ» до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення № 0000791501 від 16.01.2013 р., -

ВСТАНОВИВ:

До Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов позов Товариства з обмеженою відповідальністю «РАПІТ» до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби, в якому позивач просить скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби №0000791501 від 16 січня 2013 р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток, у розмірі 5562973,05 грн.

В обґрунтування позову, позивач зазначив, що Державною податковою інспекцією у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби проведено документальну виїзну позапланову перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «РАПІТ», щодо підтвердження обсягів операцій з цінними паперами та правомірність формування витрат і доходів, від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами за 2011 рік та дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства при здійсненні операцій з цінними паперами за період з 01.07.2009 року по 30.06.2012 року, за результатами якої, складено акт від 28.12.2012 року № 7249/228/32613760. На підставі акту перевірки, винесено податкове повідомлення-рішення № 0000791501 від 16.01.2013 року, на суму 4620121,44 грн. та нараховано 942851,61 грн. штрафних санкцій. Позивач вважає висновки податкового органу в акті перевірки безпідставними та необґрунтованими, а тому, винесене податкове повідомлення-рішення підлягає скасуванню.

Відповідач проти позову заперечував, посилаючись на те, що за результатами перевірки податковий орган прийшов до висновків щодо порушення позивачем податкового законодавства, які є обґрунтованими та підтверджені письмовими доказами, а тому, Державна податкова інспекція у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби при прийнятті податкового повідомлення-рішення № 0000791501 від 16.01.2013 року на суму 4620121,44 грн. та нараховано 942851,61 грн. штрафних санкцій, діяла на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. На підставі вищенаведеного, просить суд у задоволенні позову відмовити у повному обсязі.

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги, просив позов задовольнити в повному обсязі.

Представники відповідача у судовому засіданні позов не визнали, у задоволенні позову просили відмовити.

Заслухавши представників сторін, дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.

В судовому засіданні встановлено, що Державною податковою інспекцією у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби проведено документальну виїзну позапланову перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «РАПІТ», щодо підтвердження обсягів операцій з цінними паперами та правомірність формування витрат і доходів, від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами за 2011 рік та дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства при здійсненні операцій з цінними паперами за період з 01.07.2009 року по 30.06.2012 року.

Перевіркою встановлено:

1. порушення п.п.4.1.6 п.4.1 ст.4, п.п.1.22.1 п.1.22, п.1.25 ст.1, п.п.12.3.1 п.12.3 ст.12 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 №334/94-ВР (зі змінами та доповненнями), та п.п.135.5.4 п.135.5, п.п.135.4.1 п.135.4 ст.135 Податкового кодексу України від 02.12.10 №2755-VI (із змінами та доповненнями) ТОВ «РАПІТ» занижено податок на прибуток на загальну суму 4620121,44 грн., а саме:

- у 4 кварталі 2009 року у сумі 3498750,00 грн.,

- у 3 кварталі 2011 року у сумі 43747,00 грн.,

- у 4 кварталі 2011 року у сумі 804968,00 грн.,

- у 1 кварталі 2012 року у сумі 272656,44 грн.;

2. порушення п.150.1 ст.150 Податкового Кодексу України від 02.12.10 №2755-VI зі змінами та доповненнями, в результаті чого, зменшено збитки від операцій з акціями та іншими корпоративними правами за півріччя 2012 року на суму 24778891,00 грн.

За результатами перевірки складено Акт від 28.12.2012 року №7249/228/32613760 на підставі якого, винесено податкове повідомлення-рішення №0000791501 від 16.01.2013 року на суму 4620121,44 грн. та нараховано 942851,61 грн. штрафних санкцій.

Згідно акту перевірки та матеріалів справи, станом на 30.06.2012 року за кредитом рахунку 6854 «Розрахунки з іншими кредиторами» по контрагенту Бротстон ЛТД (BROTSTONE LTD) обліковується кредиторська заборгованість у сумі 2771287,13 дол. США, а саме:

ТОВ „РАПІТ" 11.12.2006 року уклало договір № К-90 з Бротстон ЛТД (BROTSTONE LTD) на купівлю акцій ВАТ „Укренергозабезпечення" в кількості 2920000 шт. на загальну суму 2771287,13 дол. США (13995000,01 грн. в перерахунку по офіційному курсу НБУ на дату перерахування 13995000,01 складає 5,05 грн./дол. США). Перереєстрація права власності на акції була здійснена 15.12.2006 року. Оплату вартості акцій необхідно було здійснити до 11.12.2007 року.

03.02.2007 року ТОВ „РАПІТ" уклало з Бротстон ЛТД (BROTSTONE LTD) додаткову угоду, за якою термін сплати за договором було подовжено до 10.12.2010 року.

07.12.2010 року ТОВ „РАПІТ" уклало з Бротстон ЛТД (BROTSTONE LTD) додаткову угоду, за якою термін сплати за договором було подовжено до 03.12.2013 року.

Станом на 30.06.2012 року за кредитом рахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами» по контрагенту ТОВ «Енергоінвест» обліковується кредиторська заборгованість у сумі 190205,00 грн., яка виникла 22.07.2008р. на підставі Акту прийома-передачі.

ТОВ «Енергоінвест» (31736857 - відчужувач) та ТОВ «РАПІТ» (набувач) уклали договір № 11/06-1 від 11.06.2008 року про відчуження частки у статутному капіталі ТОВ ФК «Гамбит» (30458125). Згідно договору ТОВ «Енергоінвест» відчужує свою частку у статутному капіталі ТОВ ФК «Гамбит» на користь ТОВ «РАПІТ» у сумі 190205,00 грн. (19,0%). Згідно умов договору набувач повинен заплатити відчужувачу суму угоди, визначену у цьому договорі, у строк не пізніше до 31.12.2008 р. Акт прийома-передачі частки 22.07.2008р. Додатковою угодою від 20.10.2008 №1 ТОВ „РАПІТ" (набувач) зобов'язується сплатити суму договору до 31.12.2013 року.

Станом на 30.06.2012 року за кредитом рахунку 6854 «Розрахунки з іншими кредиторами» по контрагенту Бротстон ЛТД (BROTSTONE LTD) обліковується кредиторська заборгованість у сумі 654179,44 дол. США, а саме: відповідно договору купівлі-продажу цінних паперів від 28.10.2008 р. № 560-Б між Бротстон ЛТД (BROTSTONE LTD) (юридична особа згідно законодавства Британських Віргінських Островів), що далі іменується «продавець», в особі ОСОБА_6, який діє на підставі довіреності від 23.08.2006 року, з одного боку, та ТОВ „РАПІТ" (юридична особа згідно законодавства України), що далі іменується покупець, від імені, за дорученням та в інтересах якої діє ТОВ „Капітал стандарт" (Україна), на підставі ліцензії ДКЦПФР серія АВ № 189692 від 12.10.2006 та договору на брокерське обслуговування № 559-Б від 28.10.2008 року (замовлення №1), разом згадуванні як «сторони», з другого боку, уклали цей договір про те, що продавець зобов'язується передати у власність покупця, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити на умовах цього договору пайові цінні папери. Право власності на цінні папери переходить до покупця з моменту їх зарахування на рахунок у ЦП покупця, що підтверджується випискою про операції з цінними паперами на рахунку у цінних паперах № 005010 від 28.10.2008 р. у зберігача ЗАТ КБ „Приватбанк" (ліцензія ДКЦПФР серія АВ № 376953 від 16.10.2007 р.). Покупець зобов'язаний сплатити загальну суму Договору на рахунок Продавця до 31.12.2009 року, включно. Всі доповнення і зміни до цього договору, повинні бути в письмовій формі. Документ, що містить доповнення і зміни, повинен містити позначку «доповнення» і завірятися печатками обох сторін. Додатковою угодою від 21.12.2009 №б/н передбачено, що у зв'язку з змінами кон'юнктури ринку, ТОВ „РАПІТ" (Покупець) зобов'язаний сплатити загальну суму Договору до 31.12.2012 року включно, шляхом перерахування грошових коштів у безготівковій формі на рахунок продавця.

Станом на 30.06.2012 року за кредитом рахунку 6854 «Розрахунки з іншими кредиторами» по контрагенту Бротстон ЛТД (BROTSTONE LTD) обліковується кредиторська заборгованість у сумі 168618,75 дол. США, а саме: відповідно договору купівлі-продажу цінних паперів від 16.02.2009 р. № 220-Б між Бротстон ЛТД (BROTSTONE LTD) (юридична особа згідно законодавства Британських Віргінських Островів), що далі іменується «продавець», від імені, за дорученням та в інтересах якої діє ТОВ ФК „Гамбіт" (Україна), на підставі ліцензії ДКЦПФР серія АБ №376553 від 16.10.2007 р. на здійснення діяльності по випуску та обігу цінних паперів та Договору на брокерське обслуговування № 5-Б від 12.01.2009 р. (замовлення № 13), з одного боку, та ТОВ „РАПІТ" (юридична особа згідно законодавства України), що далі іменується покупець, з другого боку, уклали цей договір про те, що продавець зобов'язується передати у власність покупця, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити на умовах цього договору пайові цінні папери. Право власності на цінні папери переходить до покупця з моменту їх зарахування на рахунок у ЦП покупця, що підтверджується випискою про операції з цінними паперами на рахунку у цінних паперах № 005010 від 17.02.2009 р. у зберігача ЗАТ КБ „Приватбанк". Покупець зобов'язаний сплатити загальну суму договору на рахунок продавця до 30.04.2009 року, включно. Всі доповнення і зміни до цього договору повинні бути в письмовій формі. Документ, що містить доповнення і зміни, повинен містити позначку „доповнення" і завірятися печатками обох сторін. Додатковою угодою від 17.04.2009 р. № 1 передбачено, що у зв'язку з змінами кон'юктури ринку, ТОВ „РАПІТ" (покупець) зобов'язаний сплатити загальну суму договору до 30.04.2012 року, включно, шляхом перерахування грошових коштів у безготівковій формі на рахунок продавця. Додатковою угодою від 20.04.2012 р. № 2 передбачено, що у зв'язку з змінами кон'юнктури ринку, ТОВ „РАПІТ" (покупець) зобов'язаний сплатити загальну суму договору до 30.04.2015 року, включно, шляхом перерахування грошових коштів у безготівковій формі на рахунок продавця.

Як вбачається з вищевикладеного, позивач неналежним чином продовжував термін дії основних договорів, оскільки продовження терміну дії здійснювалось шляхом укладання додаткових угод, проте, основними договорами передбачалось здійснювати доповнення і зміни до договорів з позначкою «доповнення», яка відсутня в досліджуваних в судовому засіданні додаткових угодах, які містяться в матеріалах справи.

Крім того, в договорі № 11/06-1 від 11.06.2008 року між ТОВ «Енергоінвест» та ТОВ «РАПІТ», взагалі, відсутнє зазначення щодо умов зміни договору.

Також, актом перевірки встановлено, що у І півріччі 2012 року збиток від операцій з акціями та іншими корпоративними правами складає 8053816,00 грн., у тому числі:

- (рядок 1.1): доходи звітного періоду - 0,00 грн.;

- (рядок 1.2): витрати звітного періоду - 0,00 грн.;

- (рядок 1.3): від'ємний фінансовий результат попереднього звітного року - 8053816,00 грн., відхилення 24778 891,00 грн. з урахуванням порушень, які були враховані в попередніх звітних періодах.

З огляду на вказане, суд зазначає, що Податковим кодексом України встановлено, що оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, належить до оподаткування операцій особливого виду.

Так, пунктом 153.8 статті 153 Податкового кодексу України, встановлено окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами та деривативами.

Водночас передбачено, що якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Пунктом 150.1 статті 150 Податкового кодексу України, встановлено, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року, є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року, здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Водночас, пунктом 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу України встановлено, зокрема, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується:

- у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року, є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року, здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення;

- у 2012 - 2015 роках, таким чином: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік, 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року, є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 податковий рік), то сума його значення підлягає включенню до витрат: звітних (податкових) періодів, починаючи з I півріччя і наступних звітних періодів 2012 року, у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі, якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах.

При цьому, платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від'ємного значення об'єкта оподаткування, що склався станом на 1 січня 2012 року та включається до витрат наступних податкових періодів і сум, не погашених протягом 2012 - 2015 років.

Враховуючи викладене, у податковій декларації з податку на прибуток за звітні періоди 2012 - 2015 років (починаючи із звітного періоду - 1 півріччя 2012 року), у платників з доходом за 2011 рік, 1 мільйон гривень та більше, враховується лише 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 1 січня 2012 року у порядку, передбаченому пунктом 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу України.

За змістом частин 4, 5 ст. 11 КАС України, суд повинен визначити характер спірних правовідносин та зміст правової вимоги, матеріальний закон, який їх регулює, а також, факти, що підлягають встановленню і лежать в основі вимог та заперечень; з'ясувати, які є докази на підтвердження зазначених фактів.

Таким чином, суд дійшов висновку, що поданих сторонами доказів достатньо для встановлення обставин справи та для ухвалення судового рішення.

Одним з принципів адміністративного судочинства, передбачених ст. 7 Кодексу адміністративного судочинства України, є принцип законності, який відповідно до ст. 9 Кодексу адміністративного судочинства України, полягає в наступному, суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно із ст. 69 КАС України, доказами в адміністративному судочинстві, є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів.

Відповідно до ч.1 ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу, а суд згідно ст. 86 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Згідно з ч. 2 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони - суб'єкта владних повноважень, суд присуджує з іншої сторони всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати, пов'язані із залученням свідків та проведенням судових витрат.

У зв'язку з цим, понесені позивачем, ТОВ «РАПІТ», судові витрати, не повертаються.

З урахуванням викладеного, суд дійшов висновку, що у задоволені позовних вимог слід відмовити в повному обсязі.

Керуючись ст.ст. 2-10, 11, 12, 69, 70, 71, 86, 94, 122, 159-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «РАПІТ» до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення № 0000791501 від 16.01.2013 р. - відмовити повністю.

Постанова може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративній суд шляхом подання апеляційної скарги до суду першої інстанції з одночасним направленням копії апеляційної скарги до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів з дня проголошення постанови, або протягом десяти днів з моменту отримання копії постанови, відповідно до вимог ст. 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова суду набирає законної сили у порядку та у строки, визначені статтею 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя (підпис) З оригіналом згідно Постанова не набрала законної сили Суддя І.О. Лозицька І.О. Лозицька