Постанова № 29692043, 25.02.2013, Кіровоградський окружний адміністративний суд

Україна КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

25 лютого 2013 року Справа № 1170/2а-4234/12

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді -Сагуна А.В.;

при секретарі -Таранусі Т.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Кіровограді адміністративну справу за позовом приватного акціонерного товариства "Торговий дім "Червона зірка" до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень від 14.08.2012 №0000310154 та №0000320154, -

ВСТАНОВИВ:

Приватне акціонерне товариство «Торговий дім «Червона зірка» (далі по тексту - ПрАТ «Торговий дім «Червона зірка» або позивач) звернулося з адміністративним позовом до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби (далі по тексту - Кіровоградська ОДПІ або відповідач), в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 14.08.2012 №0000310154 про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в розмірі 1 333 829 грн., у тому числі 169 253 грн. за грудень 2012 року, 1 164 576 грн. за березень 2012 року та штрафних фінансових санкцій в розмірі 666 915 грн.; визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення від 14.08.2012 №0000320154 про збільшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 1 333 829,0 грн. та визнання, що ПрАТ «Торговий дім «Червона зірка» добровільно відмовилось від отримання суми заниження в розмірі 1 333 829,0 грн.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що відповідачем протиправно, в порушення вимог ст.200 ПК України, зменшено суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в розмірі 169 253 грн. за грудень 2012 року та в розмірі 1 164 576 грн. за березень 2012 року, оскільки висновки податкового органу, що залишки від'ємного значення за листопад 2011 та за лютий 2012 погашені податковими зобов'язаннями січня 2012 року та квітня 2012 року, спростовуються податковими деклараціями та додатками до них. Розмір зобов'язань зі сплати податку на додану вартість за січень 2012 року та квітень 2012 року не перевищував розміру від'ємного значення попередніх звітних податкових періодів, що виключає можливість погашення сум від'ємного значення, сформованих у податкових періодах за які заявлено бюджетне відшкодування.

Таким чином, на думку позивача, і рішення відповідача щодо збільшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 1 333 829,0 грн. та визнання, що ПрАТ «Торговий дім «Червона зірка» добровільно відмовилось від отримання суми заниження в розмірі 1 333 829,0 грн. є протиправним, тому що підстави для з'явлення цієї суми до бюджетного відшкодування за квітень 2012 року відсутні, оскільки відповідно до уточнюючих розрахунків до податкових декларацій за грудень 2011 року, січень - квітень 2012 року, ця сума заявлена до відшкодування за грудень 2011 року в розмірі 169 253 грн. та березень 2012 року в розмірі 1 164 576 грн.

Крім того, позивачем зазначено, що ним було оскаржено спірні рішення в адміністративному порядку до ДПС у Кіровоградській області та ДПС України. В зв'язку із пропущенням строку прийняття і надіслання рішення ДПС У Кіровоградській області по скарзі позивач, відповідно до ч.2 п 56.9 ст.56 ПК України, вважає скарги на податкові повідомлення - рішення задоволеними.

Відповідач надав до суду письмові заперечення в яких просив відмовити в задоволенні адміністративного позову, пославшись на законність прийнятих рішень. Так, за результатами перевірки правомірності нарахування позивачем бюджетного відшкодування податку на додану вартість за грудень 2011 року, березень, квітень 2012 року встановлено порушення п.п.200.1, 200.4, 200.6, 200.7, 200.14 ст.200 ПК України, п.п.4.6.4, п.п.4.6.5 п.4 розділу 5 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011, №1492, внаслідок чого позивачем завищено суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в розмірі 1 333 829 грн., у тому числі 169 253 грн. за грудень 2012 року, 1 164 576 грн. за березень 2012 року та занижено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 1 333 829,0 грн. за квітень 2012 року.

Так, перевіркою, поданих до відповідача, податкових декларацій з ПДВ за жовтень - грудень 2011 року, січень - квітень 2012 року та додатків до них, встановлено, що на дату подання уточнюючих розрахунків з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок до податкових декларацій за грудень 2011 року та за березень 2012 року, залишки від'ємного значення за листопад 2011 року в сумі 169 253 грн. та за лютий 2012 року в сумі 1 164 576 грн., які включено до рядка 2 розрахунків бюджетного відшкодування, відповідно за грудень 2011 року та за березень 2012 року, за даними перевірки погашено податковими зобов'язаннями за січень 2012 року у сумі 2 164 573,00 грн. та за квітень 2012 року у сумі 1 371 178 грн. З огляду на викладене, позивачем завищено суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в розмірі 1 333 829 грн., у тому числі 169 253 грн. за грудень 2012 року, 1 164 576 грн. за березень 2012 року.

Крім того, позивачем, відповідно до поданої декларації та уточнюючого розрахунку з додатками, заявлено до бюджетного відшкодування за квітень 2012 року 652 025 грн. Однак за результатами перевірки встановлено, що частина залишку від'ємного значення за березень 2012 року, фактично сплачена позивачем постачальникам товарів/послуг та не погашена податковими зобов'язаннями за квітень 2012 року становить 1 985 854,00 грн. Таким чином, позивачем за квітень 2012 року занижено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 1 333 829,0 грн. (1 985 854,00 - 652 025) ( а.с. 236-238 т.1).

В судовому засіданні представники позивача позовні вимоги підтримали в повному обсязі та надали суду пояснення згідно позовної заяви, додавши, що відповідачем протиправно застосовано штрафні санкції у розмірі 50% від суми завищення бюджетного відшкодування, оскільки порушення не є повторним.

Представники відповідача надали пояснення згідно поданих письмових заперечень.

Заслухавши представників сторін, дослідивши письмові докази, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.

Перевіркою ПрАТ «Торговий дім «Червона зірка», результати якої оформлено актом від 03.08.2012 №86/15-4/34894709, встановлено:

- порушення п.п.200.1, 200.4, 200.7 ст.200 ПК України, п.п.4.6.4, п.п.4.6.5 п.4 розділу 5 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011, №1492, внаслідок чого завищено суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в розмірі 1 333 829 грн., у тому числі 169 253 грн. за грудень 2012 року, 1 164 576 грн. за березень 2012 року;

- порушення п.п.200.1, 200.4, 200.6, 200.14 ст.200 ПК України, п.п.4.6.4, п.п.4.6.5 п.4 розділу 5 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011, №1492, внаслідок чого занижено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 1 333 829,0 грн. за квітень 2012 року ( а.с. 1-40 т.2).

На підставі акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення - рішення від 14.08.2012 №0000310154 про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в розмірі 1 333 829 грн., у тому числі 169 253 грн. за грудень 2012 року, 1 164 576 грн. за березень 2012 року та нарахування штрафних фінансових санкцій в розмірі 666 915 грн. (а.с. 42 -43 т.2, а.с.32 т.1).

Крім того, відповідачем прийнято податкове повідомлення - рішення від 14.08.2012 №0000320154 про збільшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 1 333 829,0 грн. та визнання, що ПрАТ «Торговий дім «Червона зірка» добровільно відмовилось від отримання суми заниження в розмірі 1 333 829,0 грн. (а.с. 41 т.2, а.с.33 т.1).

Позивачем, 23.08.2012, оскаржено рішення до ДПС у Кіровоградській області (а.с.112-121 т.1).

ДПС у Кіровоградській області продовжено строк розгляду первинних скарг до 21.10.2012 (а.с.122-123 т.1) та рішенням від 22.10.2012 відмовлено в задоволені скарг (а.с.124-128 т.1).

Позивачем оскаржено спірні рішення до ДПС України (а.с.129-138 т.1). За результатами розгляду скарг ДПС України відмовлено в їх задоволенні ( а.с.139 т.1).

Суд критично ставиться до посилання позивача на задоволення скарг про скасування податкових повідомлень - рішень, в зв'язку із пропущенням строку прийняття і надіслання рішення ДПС у Кіровоградській області, як на доказ незаконності оскаржуваних рішень виходячи з наступного.

Зазначене твердження суперечить позовним вимогам про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень, оскільки в разі задоволення скарг на податкові повідомлення-рішення у позивача відсутні підстави для звернення до суду з вимогою їх скасування, в зв'язку із відсутністю спору, так як, в разі задоволення скарг платника податків, відповідно до п.56.9 ст.56 ПК України, додаткового скасування податкових повідомлень - рішень судом не потребується.

Як слідує з акту перевірки (а.с.83- 85 т.1), відповідно до податкових декларацій з ПДВ за жовтень - грудень 2011 року, січень - квітень 2012 року, уточнюючих розрахунків та додатків до них (а.с.44-98 т.2, а.с. 144-214 т.1), встановлено, що на дату подання уточнюючих розрахунків з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок до податкових декларацій за грудень 2011 року( а.с. 56-64 т.2) та за березень 2012 року (а.с.79-88 т.2), залишки від'ємного значення за листопад 2011 року в сумі 169 253 грн. та за лютий 2012 року в сумі 1 164 576 грн., які включено до рядка 2 розрахунків бюджетного відшкодування, відповідно за грудень 2011 року та за березень 2012 року, за даними перевірки погашено податковими зобов'язаннями за січень 2012 року у сумі 2 164 573,00 грн. (а.с.152 т.1, а.с.66.т.2) та за квітень 2012 року у сумі 1 371 178 грн. (а.с.171 т.1, а.с.90 т.2).

Крім того, позивачем у графі 4 додатку 2 до уточнюючого розрахунку з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням помилок до податкової декларації з ПДВ за грудень 2011 року (а.с.63 т.2) сума бюджетного відшкодування за грудень 2011 року у розмірі 169 253 грн. сформована з урахуванням від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту, нарахованої за листопад 2011 року.

Однак, перевіркою поданих позивачем податкових декларацій з ПДВ за січень-квітень 2012 року та додатків 2 до них встановлено, що залишок від'ємного значення за листопад 2011 року погашено податковим зобов'язанням за січень 2012 року (рядок 18 податкової декларації з ПДВ за січень 2012 року) (а.с. 66 т.2). Відповідно до податкової декларації з ПДВ за січень 2012 року та додатку 2 до неї, в рядку 22 даної декларації «Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду», відображено залишок від'ємного значення за грудень 2011 року в сумі 169 253,00 грн. (а.с.66, 69 т.2), який залишився не погашеним податковим зобов'язанням за січень 2012 року, але був погашений податковим зобов'язанням за квітень 2012 року ( рядок 18 податкової декларації з ПДВ за квітень 2012 року) (а.с. 90 т.2).

Таким чином, позивачем в уточнюючому розрахунку податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок до податкової декларації з ПДВ за грудень 2011 року (а.с.63 т.2) заявлено до відшкодування суму ПДВ, яка сформована за рахунок не погашеного податковими зобов'язаннями залишку від'ємного значення за грудень 2011 року, а саме залишку від'ємного значення не попереднього, а звітного податкового періоду.

Згідно п. 200.1ст.200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно до п. 200.4 ст.200 ПК України Якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг;

б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Суд погоджується з висновком відповідача, що позивачем в порушення п.п. 200.1, 200.4 ст.200 ПК України за грудень 2011 року заявлено до відшкодування суму ПДВ, яка сформована за рахунок не погашеного податковими зобов'язаннями залишку від'ємного значення за грудень 2011 року, а саме залишку від'ємного значення не попереднього, а звітного податкового періоду.

Крім того, суд вважає доведеним в судовому засіданні, що позивачем безпідставно, в порушення п.п. 200.1, 200.4 ст.200 ПК України, завищено суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за грудень 2012 року у розмірі 169 253 грн., за березень 2012 року в розмірі 1 164 576 грн., в зв'язку з тим, що залишки від'ємного значення за листопад 2011 року в сумі 169 253 грн. та за лютий 2012 року в сумі 1 164 576 грн., які включено до рядка 2 розрахунків бюджетного відшкодування, відповідно за грудень 2011 року та за березень 2012 року погашено податковими зобов'язаннями за січень 2012 року у сумі 2 164 573,00 грн. та за квітень 2012 року у сумі 1 371 178 грн.

З огляду на викладене, відповідачем обґрунтовано податковим повідомленням - рішенням від 14.08.2012 №0000310154 (а.с. 42 - 43 т.2, а.с.32 т.1) зменшено позивачу суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в розмірі 1 333 829 грн., у тому числі 169 253 грн. за грудень 2012 року, 1 164 576 грн. за березень 2012 року.

Щодо законності податкового повідомлення - рішення від 14.08.2012 №0000310154 в частині застосування штрафних фінансових санкцій в розмірі 666 915 грн., суд виходить з наступного.

Згідно п.123.1 ст.123 ПК України У разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, -

тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов'язання з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування -

тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Відповідно до наданого відповідачем розрахунку суми штрафних санкцій (а.с.43 т.2) до відповідача застосована штрафна санкція на підставі п.123.1 ст.123 ПК України у розмірі 50% від зменшення суми бюджетного відшкодування.

Однак, представники відповідача не надали суду доказів повторного визначення контролюючим органом суми податкового зобов'язання або зменшення суми бюджетного відшкодування. Вказана обставина також не знайшла свого відображення в акті перевірки від 03.08.2012 №86/15-4/34894709.

З огляду на викладене, суд приходить до висновку, що відповідачем протиправно застосовано до відповідача штрафна санкція у розмірі 50% від зменшення суми бюджетного відшкодування, оскільки, в даному випадку необхідно, накласти на відповідача штрафну санкцію у розмірі 25%, що складає 333 457,25 (1 333 829х 25%) грн., а тому рішення в частині накладення штрафних (фінансових) санкцій в сумі 333 457,75 грн. підлягає скасуванню, як незаконне.

Також, відповідно до акту перевірки та досліджених в судовому засіданні письмових доказів встановлено, що в уточнюючому розрахунку з податку на додану вартість в зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок до податкової декларації з ПДВ за квітень 2012 року з додатками, заявлено до бюджетного відшкодування за квітень 2012 року 652 025 грн. (а.с.96-97 т.2).

Однак, як вже зазначалось вище, судом встановлено (з урахуванням завищення суми бюджетного відшкодування за березень 2012 року у сумі 1 164 576 грн.), що частина залишку від'ємного значення за березень 2012 року, фактично сплачена позивачем постачальникам товарів/послуг та не погашена податковими зобов'язаннями за квітень 2012 року становить 1 985 854,00 грн. (а.с.90 т.2). Таким чином, позивачем за квітень 2012 року занижено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 1 333 829,0 грн. (1 985 854,00 - 652 025).

Згідно пп. «а» п.200.14 ст.200 ПК України якщо за результатами камеральної або документальної позапланової виїзної перевірки орган державної податкової служби виявляє невідповідність суми бюджетного відшкодування сумі, заявленій у податковій декларації, то такий орган у разі заниження заявленої платником податку суми бюджетного відшкодування щодо суми, визначеної органом державної податкової служби за результатами перевірок, надсилає платнику податку податкове повідомлення, в якому зазначаються сума такого заниження та підстави для її вирахування. У цьому випадку вважається, що платник податку добровільно відмовляється від отримання такої суми заниження як бюджетного відшкодування та враховує її згідно з пунктом 200.6 цієї статті у зменшення податкових зобов'язань з цього податку в наступних податкових періодах.

Таким чином відповідачем правомірно збільшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 1 333 829,0 грн. та визнано, що ПрАТ «Торговий дім «Червона зірка» добровільно відмовилось від отримання суми заниження в розмірі 1 333 829,0 грн., а тому податкове повідомлення - рішення від 14.08.2012 №0000320154 про (а.с. 41 т.2, а.с.33 т.1) скасуванню не підлягає.

Так як, судове рішення частково ухвалене на користь позивача, що не є суб'єктом владних повноважень, у відповідності до ч. 1, ч. 3 ст. 94 КАС України, з відповідача на користь позивача належить стягнути судові витрати по справі, що розраховуються відповідно до частини задоволених вимог, а саме 365 гривень. (2 146х17%).

На підставі викладеного та керуючись ст.ст. 158-163 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Кіровоградської області Державної податкової служби №0000310154 від 14.08.2012 в частині нарахування приватному акціонерному товариству "Торговий дім "Червона зірка" штрафних (фінансових ) санкцій в сумі 333 457,50 ( триста тридцять три тисячі чотириста п'ятдесят сім гривень 50 коп.) гривень.

Присудити позивачеві судові витрати з державного бюджету шляхом зобов'язання Державної казначейської служби України безспірно списати з рахунку Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Кіровоградської області Державної податкової служби грошові кошти в розмірі 368 гривень (триста шістдесят вісім гривень).

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку апеляційного оскарження, а у разі її апеляційного оскарження - з моменту проголошення судового рішення суду апеляційної інстанції.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подання в 10-денний строк з дня її проголошення, а у разі відкладення складання постанови в повному обсязі, а також прийняття постанови у письмовому провадженні, -протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, апеляційної скарги. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Дата складання постанови в повному обсязі - 01.03.2013.

Суддя Кіровоградського окружного

адміністративного суду А.В. Сагун