Постанова № 29644195, 20.02.2013, Харківський апеляційний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

20 лютого 2013 р. Справа № 2а-7580/12/2070Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Калитки О. М.

Суддів: Бенедик А.П. , Калиновського В.А.

за участю секретаря судового засідання Дерев'янко А.О.

за участю представника позивача: Бачіашвілі М.О.

за участю представника відповідача: Вєтрова І.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Харківської об'єднаної Державної податкової інспекції Харківської області Державної податкової служби на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 22.11.2012р. по справі № 2а-7580/12/2070

за позовом Публічного акціонерного товариства "Харків-Авто"

до Харківської об'єднаної Державної податкової інспекції Харківської області Державної податкової служби

про скасування податкового повідомлення - рішення,

ВСТАНОВИЛА:

Позивач - Публічне акціонерне товариство "Харків-авто", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд скасувати податкові повідомлення-рішення від 19 травня 2011 року №0000802340 та №0000792340.

В обґрунтування позову позивач зазначив, що з 28.02.2011 року по 11.04.2010 року Харківською об'єднаною Державною податковою інспекцією проведено планову виїзну документальну перевірку ПАТ "Харків-Авто" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010 року по 31.12.2010 року, за результатами якої складено акт від 26.04.2011 року №901/23-4/0320457. Перевіркою встановлено порушення підприємством ПАТ "Харків-авто" п.п 4.1.6 п. 4.1 ст. 4, п. 5.9 ст. 5, п. 6.1 ст. 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", внаслідок чого завищено від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток на суму 3.088.595,00 грн. та п.п. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", в результаті чого занижено податок на додану вартість на суму 205 224,00 грн.

Постановою Харківського окружного суду від 22.11.2012року адміністративний позов Публічного акціонерного товариства "Харків-авто" до Харківської об'єднаної державної податкової інспекції Харківської області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень задоволено.

Скасовано податкові повідомлення-рішення Харківської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова №0000802340 від 19 травня 2011 року та №0000792340 від 19 травня 2011 року.

Відповідач не погодився з рішенням суду першої інстанції та подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову Харківського окружного адміністративного суду від 22.12.2012р. по справі № 2а-7580/12/2070 та прийняти нове судове рішення про задоволення позову, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального законодавства з мотивів, наведених в апеляційній скарзі.

Позивач надав до суду апеляційної інстанції письмові заперечення на апеляційну скаргу, в яких просив залишити без задоволення апеляційну скаргу позивача, а рішення суду першої інстанції без змін.

Представник відповідача в судовому засіданні вимоги апеляційної скарги підтримав з викладених у ній підстав, просив суд апеляційної інстанції скасувати рішення суду першої інстанції та прийняти нове рішення, яким відмовити у задоволенні позовних вимог ПАТ «Харків-авто» у повному обсязі.

Представник позивача заперечував проти задоволення апеляційної скарги відповідача, посилаючись на законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції, яке просив суд апеляційної інстанції залишити без змін.

Заслухавши суддю-доповідача, представників сторін, перевіривши в межах апеляційної скарги рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судовим розглядом встановлено, що позивач - Публічне акціонерне товариство "Харків-авто", пройшов передбачену законом процедуру державної реєстрації, набув статусу суб'єкта господарювання, ідентифікаційний код 03120457, місцезнаходження: вул. Крупської, буд. 15, смт. Пісочин, Харківський район, Харківська область, 62416 (т.1.а.с.9-10).

З 07.09.1993 року за №156 підприємство узято на податковий облік в органах державної податкової служби. Згідно довідки про взяття на облік платника податків від 09.02.2012 року за № 65 підприємство перебувало на обліку в Харківській об'єднаній ДПІ, правонаступником якої є Харківська об'єднана державна податкова інспекція Харківської області Державної податкової служби, де підприємство перебуває на податковому обліку на час розгляду справи. З 14.07.1997 року підприємство зареєстровано як платник податку на додану вартість (т.1.а.с.14-15).

Згідно із п. 77.1 ст. 77 Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VІ проведена планова виїзна документальна перевірка Публічного акціонерного товариства "Харків-авто" з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.01.2010 року по 31.12.2010 року, валютного законодавства за період з 01.01.2010 року по 31.12.2010 року відповідно до затвердженого плану перевірки.

Підставою для прийняття оскаржуваних позивачем податкових повідомлень-рішень від 19 травня 2011 року №0000802340 та №0000792340 є акт від 26.04.2011 року №901/23-4/0320457 (т.1.а.с.16-41) в якому зафіксовані порушення ПАТ "Харків-авто":

- п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4; п. 5.9 ст. 5; п. 6.1 ст. 6 Закону України від 28.12.1994 № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (зі змінами та доповненнями, в редакції Закону від 22.07.1997 № 283/97-ВР), в результаті чого підприємством завищено від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток всього в сумі 3 088 695 грн., у тому числі: за 1 квартал 2010 року - в сумі 11 592 974 грн.; за 2 квартал 2010 року в сумі 169 291 грн.; за 3 квартал 2010 року - в сумі 169 387 грн.; за 4 квартал 2010 року в сумі 299 685 грн.

У 3 кварталі 2010 року ПАТ "Харків-авто" зменшено задеклароване за півріччя 2010 від'ємне значення об'єкту оподаткування податком на прибуток на 9 142 642 грн.;

- п.п. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закону України в редакції від 03.04.1997 № 168/97-ВР "Про податок на додану вартість", в результаті чого підприємством занижено податок на додану вартість всього на 205 224 грн., в тому числі: за січень 2010 року в сумі 39 670 грн.; за лютий 2010 року в сумі 21 684 грн.; за березень 2010 року в сумі 25 079 грн.; за квітень 2010 року в сумі 11 914 грн.; за травень 2010 року в сумі 7 233 грн.; за червень 2010 року в сумі 9 255 грн.; за липень 2010 року в сумі 8 578 грн.; за серпень 2010 року в сумі 7 922 грн.; за вересень 2010 року в сумі 9 799 грн.; за жовтень 2010 року в сумі 13 990 грн.; за листопад 2010 року в сумі 16 090 грн.; за грудень 2010 року в сумі 34 010 грн.

Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції дійшов до висновку, що позивачем правомірно сформовано податковий кредит та задекларовані валові витрати 3 кварталу 2010 року з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2008 - 2009 роки та відсутність в матеріалах справи фактичних даних, які б засвідчували наявність у платника податків наміру незаконно заволодіти майном держави.

Колегія суддів не погоджується з висновком суду першої інстанції, з огляду на наступне.

Відповідно до п.п. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", валовий доход включає доходи з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у вигляді вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платнику податку у звітному періоді.

Згідно з п.5.9 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", платник податку веде податковий облік приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), сировини, матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів, малоцінних предметів (далі - запасів) на складах, у незавершеному виробництві та залишках готової продукції, витрати на придбання та поліпшення (перетворення, зберігання) яких включаються до складу ,:^ валових витрат згідно з цим Законом (за винятком тих, що отримані безкоштовно). Вартість запасів оплачених, але не отриманих (не оприбуткованих) платником податку - покупцем, до приросту запасів не включається. Вартість запасів оплачених, але не відвантажених (не знятих з обліку) платником податку - продавцем, до убутку запасів не включається. У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду перевищує їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових доходів платника податку у такому звітному періоді. У разі коли балансова вартість таких запасів на кінець звітного періоду є меншою за їх балансову вартість на початок того ж звітного періоду, різниця включається до складу валових витрат платника податку у такому звітному періоді.

Відповідно до пункту 6.1 ст.6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Згідно п.п. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закону, датою виникнення податкових зобов'язань з поставки товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці, а у разі поставки товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.

Згідно із підпунктом 7.4.1 п.7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Згідно пп. 7.4.5 п.7.4 ст. 7 даного Закону України, не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).

Судовим розглядом встановлено, що відповідно договору оренди від 31.10.2009 року № А/190, укладеного між ТОВ "Харківський завод підйомно-транспортного устаткування" -(орендодавець) та ПАТ "Харків-авто" - (орендар), орендодавець зобов'язується передати орендареві, а орендар зобов'язується прийняти в строкове платне користування електротехнічне обладнання та мережі (комірка №7 ЗРУ-6кВ ТП - 39: шинний та кабельний роз'єднувачі, масляний вимикач, 2 трансформатори струму, з'єднувальні шини, ланцюги автоматики, сигналізації та обліку) та зобов'язується сплачувати орендодавцеві орендну плату. Мета оренди - використання майна, що орендується, для забезпечення електричною енергією орендаря та третіх сторін (субспоживачів). Справедлива вартість майна, що орендується - 35.000,00 грн. Орендна плата щомісяця нараховується як сума двох складових (без урахування ПДВ): основної орендної плати та компенсації вартості спожитої майном, що орендується, активної електроенергії. При визначенні суми компенсації вартості електричної енергії, спожитої майном, використовується тариф, за яким Орендодавець отримує електричну енергію.

На виконання умов договору оренди позивачем надані виписані ТОВ "ХЗ ПТУ" на адресу позивача ПАТ "Харків-авто" податкові накладні: від 28.01.2010 року №36 на суму з ПДВ 45.000,00 грн., від 31.01.2010 року №50 на суму з ПДВ 52.531,32 грн., від 15.02.2010 року №78 на суму з ПДВ 20.000,00 грн., від 18.02.2010 року №87 на суму з ПДВ 25.000,00 грн., від 28.02.2010 року №113 на суму з ПДВ 44.795,09 грн., від 31.03.2010 року №172 на суму з ПДВ 84.657,14 грн., від 22.04.2010 року №268 на суму з ПДВ 26.330,00 грн., від 30.04.2010 року №292 на суму з ПДВ 22037,99 грн., від 31.05.2010 року №57 на суму з ПДВ 37.525,44 грн., від 30.06.2010 року №56 на суму з ПДВ 45.106,28 грн., від 31.07.2010 року №68 на суму з ПДВ 48.580,16 грн., від 31.08.2010 року №48 на суму з ПДВ 47.118,07 грн., від 30.09.2010 року №73 на суму з ПДВ 43.233,24 грн., від 31.10.2010 року №72 на суму з ПДВ 77.912,50 грн., від 30.11.2010 року №81 на суму з ПДВ 83.981,94 грн., від 29.12.2010 року №74 на суму з ПДВ 30.000,00 грн., від 31.12.2010 року №126 (т.1.а.с.107-123), акти виконаних робіт від 31.01.2010 року на суму з ПДВ 37.531,32 грн., від 28.02.2010 року на суму з ПДВ 89.795,09 грн., від 31.03.2010 року на суму з ПДВ 84.657,14 грн., від 30.04.2010 року на суму з ПДВ 48.367,99 грн., від 31.05.2010 року на суму з ПДВ 37.525,44 грн., від 30.06.2010 року на суму з ПДВ 45.106,28 грн., від 31.07.2010 року на суму з ПДВ 48.580,16 грн., від 31.08.2010 року на суму з ПДВ 47.118,07 грн., від 30.09.2010 року на суму з ПДВ 43.233,24 грн., від 31.10.2010 року на суму з ПДВ 77.912,50 грн., від 30.11.2010 року на суму з ПДВ 83.981,94 грн., від 31.12.2010 року на суму з ПДВ 109.698,24 грн. (т.1.а.с.95-106).

Отриману за договором від 31.10.2009 року № А/190 електричну енергію ПАТ "Харків-авто" використовувало у своїй господарській діяльності, відзначаючи у бухгалтерському обліку наступним чином:

- віднесено на рахунок 23 та включено у собівартість сервісних у розмірі 837,7 тис. грн. (витрати пов'язані з освітленням виробничих приміщень та прилеглої території, споживання електроенергії обладнанням та устаткуванням, та на оргтехніку що використовується на виробництві),

- віднесено на рахунок 92 адміністративні витрати 142,4 тис. грн. (витрати пов'язані з освітленням офісних приміщень, використання кондиціонерів та на офісну техніку),

- віднесено на рахунок 93 та включено у торгову націнку при реалізації автомобілів та запасних частин у розмірі 131,6 тис. грн. (витрати пов'язані з освітленням автосалонів та складських приміщень, та на офісну техніку).

Однак, як встановлено судом апеляційної інстанції, ТОВ «ХЗ ПТУ» не є виробником електроенергії та не є власником мереж. Електропередвальною організацією (постачальником електроенергії) та власником мереж є АК «»Харківобленерго». ПАТ «Харків-авто» не укладало угоду з АК «»Харківобленерго» на споживання електроенергії та не здійснювало оплату за спожиту електроенергію.

Таким чином, колегія суддів приходить до висновку, що ПАТ «Харків-авто» з 01.01.2010року по 31.12.2010 року безоплатно отримало та використало електроенергію з мереж АК «»Харківобленерго» на суму 719 932,27грн., та не включило до складу валового доходу вартість безоплатно отриманої електроенергії всього в сумі 599 944грн. та до складу податкових зобо`язань по ПДВ 119 988,71грн.

Колегія суддів не приймає до уваги надані представником позивача 20.02.2012 року до суду апеляійноїінстанції копії договорів про постачання електричної енергії та листи АК «Харківобленерго», оскільки на час перевірки позивача вони не були надані.

Судом першої інстанції зазначено, що на підставі договору на постачання природного газу від 26.12.2005 року №59 та додаткових угод від 28.12.2009 року, від 01.05.2010 року, від 01.08.2010 року №2/10, від 31.12.2010 року 1/11, від 31.12.2010 року, укладених між ТОВ "Енерго-альянс-2005"-(постачальник) та ПАТ "Харків-авто"- (споживач), постачальник зобов'язується передати споживачеві природний газ, надалі газ, а споживач зобов'язується прийняти та оплатити газ на умовах договору (т.2.а.с.15-21).

ПАТ "Харків-авто" надано до перевірки виписані ТОВ "Енерго-альянс-2005" податкові накладні від 08.02.2010 року №452.1 на суму з ПДВ 2.000,00 грн., від 05.01.2010 року №45 на суму з ПДВ 18.000,00 грн. (т.1.а.с.155), від 31.12.2010 року №1822 на суму з ПДВ 19.052,57 грн., від 12.01.2011 року №272 на суму з ПДВ 1,89 грн. (т.1.а.с.156), від 31.12.2010 року №1823 на суму з ПДВ 2.586,31 грн., від 14.01.2010 року №363 на суму з ПДВ 1000,00 грн. (т.1.а.с.157), від 14.01.2011 року №343 на суму з ПДВ 19.000,00 грн., від 14.01.2011 року №363 на суму з ПДВ 1.000,00 грн. (т.1.а.с.158), від 31.01.2011 року №1963 на суму з ПДВ 101.743,08 грн., від 14.01.2011 року №343 на суму з ПДВ 19.000,00 грн. (т.1.а.с.159), від 31.01.2011 року №1964 на суму з ПДВ 2.456,52 грн., від 31.01.2011 року №1964 на суму з ПДВ 2456,52 грн. (т.1.а.с.160), від 13.01.2010 року №349 на суму з ПДВ 18.000,00 грн., від 13.01.2010 року №385 на суму з ПДВ 2.000,00 грн. (т.1.а.с.161), від 27.01.2010 року №1625 на суму з ПДВ 55.000,00 грн., від 18.01.2010 року №589 на суму з ПДВ 20.000,00 грн. (т.1.а.с.162), від 31.01.2010 року №2349 на суму з ПДВ 1.287,07 грн., від 31.01.2010 року №2348 на суму з ПДВ 27.430,08 грн. (т.1.а.с.163), від 01.04.2010 року №783 на суму з ПДВ 481.31 грн., від 01.03.2010 року №1623 на суму з ПДВ 71.362,72 грн. (т.1.а.с.164), від 01.03.2010 року №1624 на суму з ПДВ 1.005,55 грн., від 03.02.2010 року №203 на суму з ПДВ 15.569,92 грн. (т.1.а.с.165), від 02.02.2010 року №165 на суму з ПДВ 712,93 грн., від 08.02.2010 року №452 на суму з ПДВ 28.000,00 грн. (т.1.а.с.166), від 07.04.2010 року №142 на суму з ПДВ 761,01 грн., від 05.03.2010 року №405 на суму з ПДВ 637,29 грн. (т.1.а.с.167), від 01.04.2010 року №782 на суму з ПДВ 14.238,98 грн., від 30.04.2010 року №1121 на суму з ПДВ 153,85 грн. (т.1.а.с.168), від 31.05.2010 року №494 на суму з ПДВ 1.793,68 грн., від 30.04.2010 року №1120 на суму з ПДВ 3.994,15 грн. (т.1.а.с.169), від 30.06.2010 року №397 на суму з ПДВ 65,45 грн., від 11.05.2010 року №52 на суму з ПДВ 960,16 грн. (т.1.а.с.170), від 31.01.2011 року №1963 на суму з ПДВ 101.743,08 грн., від 31.05.2010 року №495 на суму з ПДВ 20,32 грн. (т.1.а.с.171), від 06.07.2010 року №55 на суму з ПДВ 611,07 грн., від 01.06.2010 року №4 на суму з ПДВ 706,32 грн. (т.1.а.с.172), від 30.06.2010 року №396 на суму з ПДВ 12.000,00 грн., від 11.05.2010 року №64 на суму з ПДВ 70,0 грн. (т.1.а.с.173), від 31.07.2010 року №358 року на суму з ПДВ 879,28 грн., від 06.07.2010 року №65 на суму з ПДВ 14,23 грн. (т.1.а.с.174), від 31.07.2010 року №359 на суму з ПДВ 36,66 грн., від 09.08.2010 року №68 на суму з ПДВ 1.800,00 грн. (т.1.а.с.175), від 02.08.2010 року №6 на суму з ПДВ 128,41 грн., від 31.08.2010 року №367 на суму з ПДВ 33,92 грн. (т.1.а.с.176), від 06.09.2010 року №53 на суму з ПДВ 3.274,63 грн., від 31.08.2010 року №368 на суму з ПДВ 58,64 грн. (т.1.а.с.177), від 31.10.2010 року №1518 на суму з ПДВ 3.705,36 грн., від 06.09.2010 року №45 на суму з ПДВ 50,06 грн. (т.1.а.с.178), від 30.09.2010 року №732 на суму з ПДВ 540,29 грн., від 30.09.2010 року №733 на суму з ПДВ 63,94 грн. (т.1.а.с.179), від 25.11.2010 року №782 на суму з ПДВ 9.700,00 грн., від 11.10.2010 року №275 на суму з ПДВ 2.759,71 грн. (т.1.а.с.180), від 25.11.2010 року №827 на суму з ПДВ 300,00 грн., від 11.10.2010 року №261 на суму з ПДВ 240,30 грн. (т.1.а.с.181), від 11.11.2010 року №293 на суму з ПДВ 2.849,99 грн., від 11.11.2010 року №305 на суму з ПДВ 150,00 грн. (т.1.а.с.182), від 22.12.2010 року №786 на суму з ПДВ 30.000,00 грн., від 13.12.2010 року №343 на суму з ПДВ 10.000,00 грн. (т.1.а.с.183), від 16.12.2010 року №483 на суму з ПДВ 30.000,00 грн. (т.1.а.с.184), акти здачі - прийняття робіт (надання послуг) №ОУ - 983/у від 31.01.2010 року на суму з ПДВ 4.617,19 грн. (т.1.а.с.127), №ОУ-2051/у від 28.02.2010 року на суму з ПДВ 1.238,96 грн. (т.1.а.с.130), №ОУ-2052/у від 01.03.2010 року на суму з ПДВ 2.479,52 грн., №ОУ-3013/у від 01.04.2010 року на суму з ПДВ 481.31 грн. (т.1.а.с.134-135), №ОУ-4114/у від 31.05.2010 року на суму з ПДВ 90,32 грн. (т.1.а.с.140), №ОУ-4393/у від 30.06.2010 року на суму з ПДВ 65,45 грн., №ОУ-4681/у від 31.07.2010 року на суму з ПДВ 40,74 грн. (т.1.а.с.142-143), №ОУ-4961/у від 31.08.2010 року на суму з ПДВ 58.64 грн. (т.1.а.с.146), №ОУ-5253/у від 30.09.2010 року на суму з ПДВ 114,00 грн., №ОУ-5805/у від 31.10.2010 року на суму з ПДВ 194,57 грн. (т.1.а.с.148-149), №ОУ-5884/у від 30.11.2010 року на суму з ПДВ 195,53 грн. (т.1.а.с.152), акти прийому - передачі природного газу №1031 від 31.01.2010 року на суму з ПДВ 47.000,24 грн., №1032 від 31.01.2010 року на суму з ПДВ 95.709,19 грн. (т.1.а.с.128-129), №1928 від 28.02.2011 року, №1928 від 28.02.2011 року на суму з ПДВ 155.085,07 грн., №2051 від 28.02.2010 року на суму з ПДВ 38.325,71 грн., №2052 від 01.03.2010 року на суму з ПДВ 76.606,92 грн. (т.1.а.с.131-133), №3013 від 01.04.2010 року на суму з ПДВ 14.876,28 грн., №2052 від 01.04.2010 року на суму з ПДВ 76.606,92 грн., №3812 від 30.04.2010 року на суму з ПДВ 4.755,17 грн., №4114 від 31.05.2010 року на суму з ПДВ 2.753,84 грн. (т.1.а.с.136-140), №4393 від 30.06.2010 року на суму з ПДВ 1.995,25 грн. (т.1.а.с.141), №4681 від 31.07.2010 року на суму з ПДВ 1.490,34 грн., №4961 від 31.08.2010 року на суму з ПДВ 1.962,34 грн. (т.1.а.с.144-145), №5253 від 30.09.2010 року на суму з ПДВ 3.814,92 грн. (т.1.а.с.147), №5805 від 31.10.2010 року на суму з ПДВ 6.510,79 грн., №5884 від 30.11.2010 року на суму з ПДВ 6.542,92 грн. (т.1.а.с.150-151), №7648 від 31.12.2010 року на суму з ПДВ 95.059,63 грн., №7648 від 31.12.2010 року на суму з ПДВ 2.840,78 грн. (т.1.а.с.153-154).

Відповідно до ч.2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити, серед яких місце його складання, посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійснення господарської операції, а також зміст проведеної операції. Приписами п.п.2.4 п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995р. за №178/704, передбачено, що вказані реквізити є необхідними для надання первинним документам юридичної сили і доказовості.

Акти прийому - передачі природного газу, надані до перевірки позивачем, не відповідають таким вимогам, оскільки не містять обов'язкові реквізити, а саме місце його складання, посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення.

Як зазначено судом першої інстанції, відповідно до договору постачання від 04.01.2012 року №012, укладеного між ТОВ ВТФ "Авіас"- (постачальник) та ПАТ "Харків-авто"- (покупець), постачальник приймає на себе зобов'язання передати покупцю у власність товари (бензин А-80 (код УКТ ЗЕД 2710114139), А-92 (код УКТ ЗЕД 2710114199), А-95, А-95 Євро (код УКТ ЗЕД 27101145599), дизельне пальне (код УКТ ЗЕД 2710194500), дизельне пальне Євро (код УКТ ЗЕД 2710194110), газ (код УКТ ЗЕД 2711190000), а покупець зобов'язується сплатити і прийняти вказаний товар (т2.а.с.109). Загальна сума договору становить 600.000,00 грн., у тому числі ПДВ 100.000,00 грн.

ПАТ "Харків - авто" отримувало у ТОВ "Авіас" талони на отримання палива. Посадовими особами товариства отримало у ТОВ ВТФ "Авіас" регіональні стрейч-картки на паливо. Позивачем надані податкові накладні від 16.06.2010 року №000002642/32 на суму з ПДВ 6.200,16 грн., від 22.06.2010 року №000002741/32 на суму з ПДВ 5.550,24 грн., від 07.05.2010 року №000001949/32 на суму з ПДВ 2.100,24 грн., від 18.05.2010 року №000002148/32 на суму з ПДВ 3.500,40 грн., від 06.05.2010 року №000001922/32 на суму з ПДВ 2.250,00 грн., від 06.04.2010 року №000001402/32 на суму з ПДВ 5.770,20 грн., від 26.04.2010 року №000001744/32 на суму з ПДВ 3.450,00 грн., від 22.07.2010 року №000003225/32 на суму з ПДВ 5.560,20 грн., від 17.08.2010 року №000003660/32 на суму з ПДВ 4.290,12 грн., від 15.09.2010 року №000004153/32 на суму з ПДВ 3.650,40 грн., від 02.09.2010 року №000003901/32 на суму з ПДВ 5.070,00 грн., від 15.09.2010 року №000004154/32 на суму з ПДВ 5.560,20 грн., від 18.10.2010 року №000004864/32 на суму з ПДВ 5.310,24 грн., від 21.10.2010 року №000004942/32 на суму з ПДВ 2.800,32 грн., від 03.11.2010 року №000005174/32 на суму з ПДВ 3.300,00 грн., від 16.11.2010 року №000005370/32 на суму з ПДВ 4.170,24 грн., від 21.12.2010 року №000005981/32 на суму з ПДВ 3.850,20 грн., від 24.12.2010 року №000006055/32 на суму з ПДВ 2.145,24 грн., від 14.12.2010 року №000005832/32 на суму з ПДВ 2.145,24 грн., від 02.12.2010 року №000005640/32 на суму з ПДВ 3.178,62 грн., від 10.12.2010 року №000005781/32 на суму з ПДВ 3.380,04 грн. (т.1.а.с.207-227), накладними від 07.04.2010 року №СК-0001534 на суму з ПДВ 5.770,20 грн., від 26.04.2010 року №СК-0001932 на суму з ПДВ 3.450,00 грн., від 11.05.2010 року №СК-0002175 на суму з ПДВ 2.100,24 грн., від 11.05.2010 року №СК-0002174 на суму з ПДВ 2.250,00 грн., від 19.05.2010 року №СК-0002382 на суму з ПДВ 3.500,40 грн., від 16.06.2010 року №СК-0002887 на суму з ПДВ 6.200,16 грн., від 22.07.2010 року №СК-0003496 на суму з ПДВ 5.560,20 грн., від 18.08.2010 року №СК-0003968 на суму з ПДВ 4.290,12 грн., від 03.09.2010 року №СК-0004220 на суму з ПДВ 5.070,00 грн., від 16.09.2010 року №СК-0004494 на суму з ПДВ 3.650,40 грн., від 16.09.2010 року №СК-0004495 на суму з ПДВ 5.560,20 грн., від 19.10.2010 року №СК-0005266 на суму з ПДВ 5.310,24 грн., від 25.10.2010 року №СК-0005367 на суму з ПДВ 2.800,32 грн., від 04.11.2010 року №СК-0005593 на суму з ПДВ 3.300,00 грн., від 17.11.2010 року №СК-0005806 на суму з ПДВ 4.170,24 грн., від 13.12.2010 року №СК-0006262 на суму з ПДВ 2.700,00 грн., від 14.12.2010 року №СК-0006310 на суму з ПДВ 2.145,24 грн., від 03.12.2010 року №СК-0006097 на суму з ПДВ 894,10 грн., від 03.12.2010 року №СК-0006096 на суму з ПДВ 2.284,52 грн., від 22.12.2010 року №СК-0006478 на суму з ПДВ 3.850,20 грн., від 27.12.2010 року №СК-0006575 на суму з ПДВ 2.145,24 грн., від 13.12.2010 року №СК-0006263 на суму з ПДВ 680,04 грн. (т.1.а.с.185-206).

Однак, позивачем на перевірку не було надано довіреності на одержання продукції від контрагента, акти приймання-передачі товарно-матеріальних цінностей, їх оприбуткування на підприємстві позивача.

За приписами ч.2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» за даними бухгалтерського обліку формується фінансова, податкова, статистична та інші види звітності.

Положеннями п. 10.3.1.1 Інструкції «Про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України» визначено, що розрахунки під час відпуску нафтопродукту власникам автотранспорту здійснюється на АЗС з використанням РРО, які відповідають технічним вимогам до їх застосування та внесені до Державного реєстру реєстраторів розрахункових операцій згідно з Положенням про Державний реєстр реєстраторів розрахункових операцій, затвердженим постановою КМУ №1315 від 29.08.2002р. Відпуск нафтопродуктів за готівку, талони, платіжними картками відображається у змінному звіті АЗС за формою К17-НП.

При цьому, облік реалізації нафтопродуктів ведеться через зареєстрований, опломбований у встановленому порядку та переведений до фіскального режиму роботи РРО з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій кожною АЗС, яка здійснює розрахунки із споживачами.

Однак, позивачем не надано розрахункових документів на отримання палива в підтвердження факту реальності проведення господарських операцій.

Як зазначено судом першої інстанції, що ПАТ "Харків-авто" у перевірений період отримувало транспортні послуги, пов'язані з доставкою придбаних товарів у суб'єктів підприємницької діяльності:

ФОП ОСОБА_3 (ідентифікаційний номер НОМЕР_6) надані роботи по перевезенню автомобілів на загальну суму 175.133,29 грн.;

ФОП ОСОБА_4 (ідентифікаційний номер НОМЕР_6) надані роботи по перевезенню автомобілів на загальну суму 5.000,00 грн.;

ТОВ "Аско-експедиція" (код за ЄДРПОУ 31903893) здійснювало організації автоперевезення автомобілів, запчастин до автомобілів на загальну суму 22.958,3 грн.

Позивачем надані товарно-транспортні накладні від 11.01.2010 року №000001, від 29.01.2010 року №000007, від 25.03.2010 року №000052, від 24.03.2010 року №000054, від 10.06.2010 року №000060/1, від 10.06.2010 року №000060/2, від 14.06.2010 року №000061, від 08.04.2010 року №000062, від 15.04.2010 року №000073, від 19.04.2010 року №000076, від 13.01.2010 року, від 26.04.2010 року №000087, від 27.04.2010 року №000090, від 06.05.2010 року №000098, від 27.05.2010 року №000101, від 22.12.2010 року №0102, від 21.05.2010 року №000117, від 22.04.2010 року №000137, від 11.05.2010 року №000190, від 23.06.2010 року №000202, від 08.07.2010 року №000215, від 09.07.2010 року №000217, від 28.07.2010 року №000239, від 06.08.2010 року №000242, від 11.08.2010 року №000247, від 19.08.2010 року №000253, від 25.08.2010 року №000258/1, від 25.08.2010 року №000258/2, від 25.08.2010 року №000258/3, від 25.08.2010 року №000258/4, від 20.08.2010 року №000259, від 25.08.2010 року №000258/1, від 26.11.2010 року №000260, від 30.09.2010 року №000260/1, від 01.09.2010 року №000270, від 06.09.2010 року №000275, від 14.09.2010 року №000282, від 21.09.2010 року №000291, від 28.09.2010 року №000300, від 15.10.2010 року №000319, від 15.10.2010 року №000320, від 15.10.2010 року №000321, від 22.10.2010 року №000328, від 27.10.2010 року №000335, від 01.11.2010 року №000338, від 04.11.2010 року №000344, від 04.11.2010 року №000344/2, від 20.12.2010 року №000389, від 08.12.2010 року №000392 (т.3.а.с.158-205).

Податкові накладні: від 14.01.2010 року №002, від 01.02.2010 року №007, від 12.01.2010 року №001, від 01.04.2010 року №054, від 01.04.2010 року №052, від 16.04.2010 року №073, від 21.04.2010 року №078, від 09.04.2010 року №074, від 05.05.2010 року №093, від 05.05.2010 року №088, від 07.05.2010 року №098, від 13.05.2010 року №103, від 25.05.2010 року №117, від 01.06.2010 року №137, від 12.06.2010 року №139, від 16.06.2010 року №193, від 01.07.2010 року №202, від 09.07.2010 року №215, від 09.07.2010 року №217, від 07.08.2010 року №242, від 02.08.2010 року №239, від 12.08.2010 року №247, від 20.08.2010 року №253, від 21.08.2010 року №259/2, від 26.08.2010 року №258, від 15.09.2010 року №282, від 02.09.2010 року №269, від 10.09.2010 року №275, від 01.10.2010 року №291, від 01.10.2010 року №300, від 16.10.2010 року №320, від 16.10.2010 року №319, від 01.10.2010 року №305, від 22.10.2010 року №328, від 16.10.2010 року №321, від 02.11.2010 року №338, від 05.11.2010 року №344, від 01.11.2010 року №335, від 01.12.2010 року №365, від 23.12.2010 року №394, від 09.12.2010 року №392 (т.3.а.с.206-246), від 24.02.2010 року №425, від 28.02.2010 року №501, від 09.03.2010 року №619, від 31.05.2010 року №2103, від 18.06.2010 року №2467, від 21.07.2010 року №3253, від 03.09.2010 року №4253, від 30.08.2010 року №4071 (т.4.а.с.38-45), акти виконаних робіт від 14.01.2010 року №002, від 01.02.2010 року №007, від 12.01.2010 року №001, від 01.04.2010 року №054, від 01.04.2010 року №052, від 16.04.2010 року №073, від 09.04.2010 року №074, від 21.04.2010 року №078, від 05.05.2010 року №088, від 05.05.2010 року №093, від 07.05.2010 року №098, від 13.05.2010 року №103, від 25.05.2010 року №117, від 01.06.2010 року №137, від 12.06.2010 року №139, від 16.06.2010 року №193, від 01.07.2010 року №202, від 09.07.2010 року №215, від 02.08.2010 року №229, від 09.07.2010 року №217, від 07.08.2010 року №242, від 12.08.2010 року №247, від 20.08.2010 року №253, від 26.08.2010 року №258, від 21.08.2010 року №259/2, від 02.09.2010 року №269, від 10.09.2010 року №275, від 15.09.2010 року №300, від 01.10.2010 року №305, від 01.10.2010 року №291, від 16.10.2010 року №319, від 22.10.2010 року №328, від 02.11.2010 року №338, від 01.11.2010 року №335, від 16.10.2010 року №320, від 16.10.2010 року №321, від 05.11.2010 року №344, від 01.12.2010 року №365, від 09.12.2010 року №392, від 23.12.2010 року №394 (т.3.а.с.247-250, т.4.а.с.1-37), акти здачі прийняття робіт (надання послуг) №ЗФ-10/501 від 28.02.2010 року, №ЗФ-10/425 від 24.02.2010 року, №ЗФ-10/619 від 09.03.2010 року, №ЗФ-10/2103 від 31.05.2010 року, №ЗФ-10/2467 від 18.06.2010 року, №ЗФ-10/3253 від 21.07.2010 року, №ЗФ-10/4071 від 30.08.2010 року, №ЗФ-10/4253 від 03.09.2010 року (т.4.а.с.46-53).

Платіжні документи по оплаті вартості послуг шляхом перерахування безготівкових грошових коштів.

Однак, товарно-транспортні накладні, які підтверджують факт перевезення та найменування перевезеного товару, позивачем до перевірки не надані, а надані лише товарно-транспортні накладні ФО-П ОСОБА_3

Таким чином, не доведено фактичне відношення вказаних транспортних послуг до господарської діяльності позивача та не підтверджено відповідними документами, а саме товарно - транспортними накладними.

Згідно п.9 Положення бухгалтерського обліку 9 «Запаси», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 01.11.1999р.за№ 751/4044 (зі змінами та доповненнями) до первісної вартості запасів, придбаних за плату, включаються транспорно-заготівельні витрати (витрати на заготівку запасів, оплата тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні роботи та транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, включаючи витрати по страхуванню ризиків транспортування запасів).

Сума транспртно-заготівельних витрат узагальнюється на окремому субрахунку обліку запасів, щомісячно розподіляється між сумою залишків запасів на кінець звітного місяця та сумою запасів, що вибули за звітний місяць.

ПАТ «Харків-авто» не включило до перерахунку приросту (убутку) запасів транспортні витрати по ФО-П ОСОБА_3, ФО-П ОСОБА_4, ТОВ "Аско-експедиція", тим самим занизило суму приросту та відповідно суму валового доходу за період з 01.01.2010 року по 31.12.2010 року всього на суму 203 092грн.

В судовому засіданні суду апеляційної інстанції представник відповідача зазначив, що під час проведення перевірки податковим органом витребувались у позивача всі первинні бухгалтерські документи на підтвердження господарських операцій з його контрагентами.

З врахуванням вищевикладеного, проаналізувавши норми матеріального права, які належить застосувати до спірних правовідносини, колегія суддів зазначає, що позовні вимоги позивача не підлягають задоволенню, оскільки відповідачем в ході судового розгляду доведено належними та допустимими доказами правомірність та обґрунтованість висновків, які містяться в акті перевірки позивача.

За таких обставин, колегія суддів дійшла до висновку, що позивачем безпідставно включено до складу валових витрат до 1 кварталу 2010 року від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2009 рік у сумі 11 428 302грн. та неправомірно сформований податковий кредит за задекларовані валові витрати 3 кварталу 2010 року з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2008-2009 роки.

Таким чином, колегія суддів вважає, що при розгляді справи судом першої інстанції не були дотримані положення ст. 7 та ст. 9 Кодексу адміністративного судочинства України в частині прийняття рішення за наслідками всебічного, повного і об'єктивного розгляду всіх обставин справи в їх сукупності, керуючись законом.

Згідно ч. 2 ст. 205 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції за наслідками розгляду апеляційної скарги може своєю постановою змінити постанову суду першої інстанції або прийняти нову постанову, якими суд апеляційної інстанції задовольняє або не задовольняє позовні вимоги.

Отже, колегія суддів дійшла висновку, що рішення суду першої інстанції через порушення ним норм матеріального права, які призвели до ухвалення неправильного рішення, підлягає скасуванню, з прийняттям нової постанови про відмову в задоволенні позовних вимог.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, п. 3 ст. 198, п. 4 ч.1 ст. 202, 205, 207, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу Харківської об'єднаної Державної податкової інспекції Харківської області Державної податкової служби задовольнити.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 22.11.2012р. по справі № 2а-7580/12/2070 скасувати.

Прийняти нову постанову, якою відмовити Публічному акціонерному товариству "Харків-авто" у задоволенні адміністративного позову про скасування податкових повідомлень-рішень Харківської об'єднаної державної податкової інспекції м. Харкова №0000802340 від 19 травня 2011 року та №0000792340 від 19 травня 2011 року.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання постанови у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя (підпис)Калитка О. М.Судді(підпис) (підпис) Бенедик А.П. Калиновський В.А.

ЗГІДНО З ОРИГІНАЛОМ: Калитка О. М.

Повний текст постанови виготовлений 25.02.2013 р.