Ухвала суду № 29577988, 19.02.2013, Харківський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 лютого 2013 р.Справа № 2а-9739/12/2070Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Філатова Ю.М.

Суддів: Водолажської Н.С. , Тацій Л.В.

за участю секретаря судового засідання Коцури Т.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Дергачівської міжрайонної державної податкової інспекції Харківської області Державної податкової служби на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 28.11.2012р. по справі № 2а-9739/12/2070

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТПП Брік"

до Дергачівської міжрайонної державної податкової інспекції Харківської області Державної податкової служби

про скасування податкових повідомлень-рішень, визнання неправомірними дій,

ВСТАНОВИЛА:

Позивач, товариство з обмеженою відповідальністю "ТПП Брік", звернувся до суду з адміністративним позовом до відповідача, Дергачівської міжрайонної Державної податкової інспекції Харківської області Державної податкової служби, в якому просив скасувати наказ Дергачівської міжрайонної Державної податкової інспекції Харківської області № 175 від 07.06.2012 року; визнати неправомірними дії Дергачівської міжрайонної Державної податкової інспекції Харківської області щодо проведення документальної виїзної позапланової перевірки ТОВ "ТПП Брік", податковий номер 36122628, з питань підтвердження господарських відносин із платником податків ТОВ „Техцентр Вектор" (податковий номер 36455381), їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 01.10.2010 по 31.12.2010 року, результати якої викладені в акті від 14.06.2012 року №222/22-204/36122628; скасувати в повному обсязі податкове повідомлення - рішення Дергачівської міжрайонної Державної податкової інспекції у Харківській області від 27.07.2012 року №0000502223, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість за основним платежем 197653,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 49413,00 грн.; скасувати в повному обсязі податкове повідомлення - рішення Дергачівської міжрайонної Державної податкової інспекції у Харківській області від 27.07.2012 р. №0000492223, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств за основним платежем 247067,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 61767,00 грн.; скасувати в повному обсязі податкове повідомлення - рішення Дергачівської міжрайонної Державної податкової інспекції у Харківській області від 27.07.2012 року №0000512223, яким нараховано адміністративний штраф у розмірі 510,00 грн.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 28.11.2012р. по справі №2а-9739/12/2070 вимоги позивача були задоволені частково. Визнані неправомірними дії Дергачівської міжрайонної Державної податкової інспекції Харківської області щодо проведення документальної виїзної позапланової перевірки ТОВ "ТПП Брік", податковий номер 36122628, з питань підтвердження господарських відносин із платником податків ТОВ "Техцентр Вектор" (податковий номер 36455381), їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 01.10.2010 по 31.12.2010 року, результати якої викладені в акті від 14.06.2012 року №222/22-204/36122628. Скасовані податкові повідомлення-рішення Дергачівської міжрайонної Державної податкової інспекції Харківської області від 27.07.2012 року №0000502223, від 27.07.2012 р. №0000492223 та від 27.07.2012 року №0000512223. В іншій частині позовних вимог відмовлено.

Не погоджуючись з постановою Харківського окружного адміністративного суду від 28.11.2012р. по справі №2а-9739/12/207 відповідач подав апеляційну скаргу, просить її скасувати та прийняти нову постанову, якою в задоволенні позову відмовити у повному обсязі, вважає, що судом першої інстанції порушені норми права.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю - доповідача та представника відповідача колегія суддів встановила, що відповідачем позивачу 08.05.2012 року було вручено запити про надання пояснень та їх документального підтвердження по взаємовідносинах з ТОВ "Техцентр Вектор" (податковий номер 36455381) за період листопад 2010 року та грудень 2010 року від 08.05.2012 року №704/10/22-117, за період жовтень 2010 року від 18.05.2012 року №858/10/22-117 відповідачем позивачу вручено 22.05.2012 року.

11.06.2012 позивач надав до інспекції листи - відповіді на запити, згідно яких відмовляє у наданні документів та інформації щодо взаємовідносин з ТОВ "Техцентр Вектор".

07.06.2012 року в.о. начальника Дергачівської міжрайонної Державної податкової інспекції Харківської області прийнято наказ № 175 "Про проведення позапланової документальної перевірки ТОВ "ТПП Брік"".

Фахівцями Дергачівської міжрайонної Державної податкової інспекції Харківської області Державної податкової служби на підставі направлення від 07.06.2012 року згідно п.п. 78.1.1 п.78.1, п.78.4 ст.78 та п.82.2 ст.82 Податкового кодексу України була проведена виїзна позапланова перевірка товариства з обмеженою відповідальністю "ТПП Брік" з питань підтвердження господарських відносин із платником податків ТОВ "Техцентр Вектор" їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 01.10.2010 по 31.12.2010 року.

За результатами перевірки складено акт від 14.06.2012 року №222/22-204/36122628 "Про результати проведення документальної виїзної позапланової перевірки ТОВ "ТПП Брік", з питань підтвердження господарських відносин із платником податків ТОВ "Техцентр Вектор" їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 01.10.2010 по 31.12.2010 року", в якому відповідачем встановлені порушення: п.п. 138.8 ст. 138, п.п. 14.1.27, п.п. 14.1.36 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-УІ: до складу валових витрат у IV кварталі 2010 року безпідставно віднесено суми за нікчемними правочинами по придбанню товару у ТОВ "Техцентр Вектор" в сумі 988200 грн.; ст..185, ст..188, п. 198.1, п. 198.3 ст. 198 та ст. 44 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VІ ТОВ "ТПП Брік" завищено податковий кредит в сумі 197653 грн.

На підставі акту від 14.06.2012 року №222/22-204/36122628 "Про результати проведення документальної виїзної позапланової перевірки ТОВ "ТПП Брік", з питань підтвердження господарських відносин із платником податків ТОВ "Техцентр Вектор" їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 01.10.2010 по 31.12.2010 року" Дергачівською МДПІ Харківської області Державної податкової служби були прийняті податкові повідомлення - рішення від 27.07.2012 року №0000502223, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість за основним платежем 197653,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 49413,00 грн., від 27.07.2012 р. №0000492223, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств за основним платежем 247067,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 61767,00 грн., від 27.07.2012 року №0000512223, яким нараховано адміністративний штраф у розмірі 510,00 грн.

Колегія суддів вважає, що підстави для задоволення апеляційної скарги відсутні виходячи з наступного.

Відповідно до п.п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України документальна позапланова виїзна перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких обставин: 78.1.1 за наслідками перевірок інших платників податків або отримання податкової інформації виявлено факти, що свідчать про можливі порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту.

Згідно з п. 78.4 ст. 78 Податкового кодексу України про проведення документальної позапланової перевірки керівник органу державної податкової служби приймає рішення, яке оформлюється наказом.

Право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому до початку проведення зазначеної перевірки вручено під розписку копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки.

Відповідно до п. 73.3 ст. 73 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право звернутися до платників податків та інших суб'єктів інформаційних відносин із письмовим запитом про подання інформації (вичерпний перелік та підстави надання якої встановлено законом), необхідної для виконання покладених на органи державної податкової служби функцій, завдань, та її документального підтвердження.

Такий запит підписується керівником (заступником керівника) органу державної податкової служби і повинен містити перелік інформації, яка запитується, та документів, що її підтверджують, а також підстави для надіслання запиту.

Письмовий запит про подання інформації надсилається платнику податків або іншим суб'єктам інформаційних відносин за наявності хоча б однієї з таких підстав:

1) за результатами аналізу податкової інформації, отриманої в установленому законом порядку, виявлено факти, які свідчать про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби; 2) для визначення рівня звичайних цін на товари (роботи, послуги) під час проведення перевірок; 3) виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків; 4) щодо платника податків подано скаргу про ненадання таким платником податків податкової накладної покупцю або про порушення правил заповнення податкової накладної; 5) у разі проведення зустрічної звірки; 6) в інших випадках, визначених цим Кодексом.

Запит вважається врученим, якщо його надіслано поштою листом з повідомленням про вручення за податковою адресою або надано під розписку платнику податків або іншому суб'єкту інформаційних відносин або його посадовій особі.

Платники податків та інші суб'єкти інформаційних відносин зобов'язані подавати інформацію, визначену у запиті органу державної податкової служби, та її документальне підтвердження протягом одного місяця з дня, що настає за днем надходження запиту (якщо інше не передбачено цим Кодексом). У разі коли запит складено з порушенням вимог, викладених в абзацах першому та другому цього пункту, платник податків звільняється від обов'язку надавати відповідь на такий запит.

Як вбачається з приєднаних до матеріалів справи запитів про надання пояснень та їх документального підтвердження по взаємовідносинах з ТОВ "Техцентр Вектор" (податковий номер 36455381) за період листопад 2010 року та грудень 2010 року від 08.05.2012 року №704/10/22-117 який відповідачем позивачу вручено 08.05.2012 року та за період жовтень 2010 року від 18.05.2012 року №858/10/22-117 який відповідачем позивачу вручено 22.05.2012 року, вони складені у відповідності до вимог, встановлених в абзацах першому та другому п. 73.3 ст. 73 Податкового кодексу України, а саме, підписані належною посадовою особою відповідача, містять перелік інформації, яка запитується, та документів, що її підтверджують, а також підстави для надіслання запиту.

У якості підстави для направлення запитів в них зазначено встановлення сумнівності у факті здійснення операцій з контрагентом ТОВ "Техцентр Вектор", що відповідає підставі для направлення запиту зазначеної у пп. 1 абзацу третього п. 73.3 ст. 73 Податкового кодексу Україниза, а саме, якщо за результатами аналізу податкової інформації, отриманої в установленому законом порядку, виявлено факти, які свідчать про порушення платником податків податкового, валютного законодавства, законодавства у сфері запобігання та протидії легалізації (відмиванню) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванню тероризму та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби.

Доказом отримання відповідачем в установленому законом порядку податкової інформації за результатом аналізу якої виявлено факти, які слугували підставою для направлення запитів є лист ДПІ у Червонозаводському районі м. Харкова від 14.02.2012р. № 859/7/23-309 про направлення акту неможливості проведення зустрічної звірки ТОВ "Техцентр Вектор" та акт про результати документальної планової виїзної перевірки ТОВ "Техцентр Вектор".

Отже, наказ від 07.06.2012 року в.о. начальника Дергачівської міжрайонної Державної податкової інспекції Харківської області № 175 "Про проведення позапланової документальної перевірки ТОВ "ТПП Брік"" прийнято на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Як вбачається з п. 1 резолютивної частини наказу від 07.06.2012 року в.о. начальника Дергачівської міжрайонної Державної податкової інспекції Харківської області № 175, наказано провести позапланову виїзну документальну перевірку ТОВ "ТПП Брік".

Відповідно до абз. 3, 4 пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України документальною виїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться за місцезнаходженням платника податків чи місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така перевірка. Документальною невиїзною перевіркою вважається перевірка, яка проводиться в приміщенні органу державної податкової служби.

З п. 2.1 розділу 2 акту від 14.06.2012 року №222/22-204/36122628 "Про результати проведення документальної виїзної позапланової перевірки ТОВ "ТПП Брік", з питань підтвердження господарських відносин із платником податків ТОВ "Техцентр Вектор" їх реальності та повноти відображення в обліку за період з 01.10.2010 по 31.12.2010 року" вбачається, що перевірка проводилась 13.06.2012р. в приміщенні Дергачівської МДПІ у зв"язку з відсутністю підприємства за місцем знаходження.

Тобто, фактично відповідач провів невиїзну перевірку ТОВ "ТПП Брік" на підставі наказу від 07.06.2012 року в.о. начальника Дергачівської міжрайонної Державної податкової інспекції Харківської області № 175, яким було наказано провести саме виїзну перевірку позивача.

Крім того, відповідач результати фактично невиїзної перевірки оформив актом про результати проведення виїзної перевірки ТОВ "ТПП Брік".

Даними діями відповідач порушив вимоги абз. 3, 4 пп. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України, які визначають відмінності виїзних та невиїзних перевірок.

З оглядом на викладене суд першої інстанції правомірно дійшов висновку, що дії по проведенню відповідачем невиїзної перевірки позивача на підставі наказу про проведення виїзної перевірки, та складання акту про проведення виїзної перевірки за фактично проведеною невиїзною перевіркою підлягають визнанню неправомірними а прийняті на підставі акту даної перевірки податкові повідомлення-рішення Дергачівської міжрайонної Державної податкової інспекції Харківської області від 27.07.2012 року №0000502223, від 27.07.2012 р. №0000492223 та від 27.07.2012 року №0000512223 підлягають скасуванню.

На підставі викладеного колегія суддів вважає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись ст. 160, 167, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Дергачівської міжрайонної державної податкової інспекції Харківської області Державної податкової служби залишити без задоволення.

Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 28.11.2012р. по справі № 2а-9739/12/2070 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання ухвали у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя (підпис)Філатов Ю.М.Судді(підпис) (підпис) Водолажська Н.С. Тацій Л.В. ЗГІДНО З ОРИГІНАЛОМ: Філатов Ю.М.

Повний текст ухвали виготовлений 25.02.2013 р.