Постанова № 29568614, 21.02.2013, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

21 лютого 2013 р. № 2-а- 12962/12/2070

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді - Панова М.М.,

за участю:

секретаря судового засідання - Каряки С.Г.,

представників сторін:

позивача - Колотій А.Ю.,

відповідача - Джиджавадзе Р.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Харкові адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "Явал-Україна" до Державної податкової інспекції у Московському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби про визнання дій протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

До Харківського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "Явал-Україна", з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Московському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби, в якому з урахуванням уточнених позовних вимог просив суд визнати протиправними дії ДПІ у Московському районі м. Харкова Харківської області ДПС щодо проведення документальної позапланової невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Явал-Україна" з 22.10.2012 року по 22.10.2012 року з питань правильності відображення в податковому обліку відсотків за користування кредитними коштами, отриманими від нерезидента за період з 01.09.2007 по 30.03.2008 року; скасувати податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Московському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби № 0001492220 від 07.11.2012 року.

В обгрунтування позовних вимог позивач зазначив, що сума позики по договорам про фінансову допомогу зазначена відповідачем в акті перевірки не є безнадійною кредиторською заборгованістю яка підлягає включенню до складу доходів відповідно до пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу України оскільки перебіг строку позовної давності розпочинається саме з дати спливу строку виконання зобов'язання, визначеної в додатках до договорів, а тому у відповідача немає підстав стверджувати, що заборгованість за договором є безнадійною та вимагати від позивача збільшення податкових зобов'язань. Крім того, позивач зазначив, що у відповідача не було правових підстав для проведення даної перевірки.

Представник позивача у судовому засіданні позов підтримав та просив задовольнити у повному обсязі з підстав та мотивів викладених у позовній заяві.

Представник позивача проти позову заперечував та просив відмовити в повному обсязі, пояснив, що сума позики по договорам про фінансову допомогу зазначена відповідачем в акті перевірки є безнадійною кредиторською заборгованістю яка підлягає включенню до складу доходів відповідно до пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу України оскільки перебіг строку позовної давності по ним минув.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає позовні вимоги такими, що підлягають задоволенню в повному обсязі, виходячи з наступних підстав.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Явал Україна" зареєстровано виконавчим комітетом Харківської міської Ради 08.06.2000 року за №14801200000008187, взято на податковий облік в ДПІ у Московському районі м. Харкова за №1533 від 20.06.2000 року, перебуває на обліку в ДПІ у Московському районі м. Харкова.

Фахівцями Державної податкової інспекції у Московському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби на підставі наказу № 1045 від 11.10.2012 року згідно ст. 78,79 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755- VI була проведена документальна позапланова невиїзна перевірка ТОВ «Явал-Україна» з питань правильності відображення в податковому обліку відсотків за користуванням кредитними коштами, отриманими від нерезидента за період з 01.09.2007 по 30.03.2008 р.

За результатами перевірки складено акт від 23.10.2012 року № 2468/2220/30988447 про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Явал-Україна» з питань правильності відображення в податковому обліку відсотків за користування кредитними коштами, отриманими від нерезидента за період з 01.09.2007 по 30.03.2008 року, в якому зафіксовані порушення: абзацу 2 п. п.135.1 ст.135 Податкового кодексу України із змінами та доповненнями, занижено суму валових доходів в сумі 2651250 грн. у 2 кв.2012 рок , що призвело до заниження та несплати до бюджету податку на прибуток у сумі 556762,5 грн.; п.п.153.1.3. п.151.1 ст.151 Податкового кодексу України із змінами та доповненнями, занижено суму валових доходів на суму курсових різниць в сумі 190155,00 грн. у 2 кв. 2012 року, що призвело до заниження та несплати до бюджету податку на прибуток у сумі 43735,65 грн.

Не погодившись з висновками акту ТОВ «Явал -Україна» були надані до ДПІ заперечення.

Державною податковою інспекцією у Московському районі м. Харкова Харківської області ДПС 29.10.2012 року відбулось засідання постійної комісії ДПІ у Московському районі м. Харкова Харківської ДПС по оперативному вирішенню спірних питань по розгляду заперечень.

Відповідно до відповіді від 02.11.2012 року про внесення змін до акту перевірки, за результатами якої комісією вирішено, що позивачем було порушено, як зазначено в додатку до акту перевірки «п.п. 153.1,3 п.151.1, ст..151 Податкового кодексу України занижено суму валових доходів на суму курсових різниць в сумі 190155,00 грн. у 2 кварталі 2012 року, що призвело до заниження та несплати до бюджету податку на прибуток в сумі 43 735,65 грн.».

Згідно листа № 9446/10/22-215-5 про доповнення до листа від 02.11.2012 , яким було внесено зміни до акту перевірки від 23.10.2012 року і встановлює «… порушення абз. 2 п. 135.1 ст.135 ПКУ, заниження суми валових доходів в розмірі 2 651 250 грн. у 2 кв.2012 року, що призвело до заниження та несплати до бюджету податку на прибуток у сумі 556 762,5 грн., п.п. 153.1.3. п. 151.1 ст.151 ПКУ. Завищено суму валових витрат на суму курсових різниць в сумі 1544812,50 у 2 кв. 2012 року, що призвело до заниження та несплати до бюджету податку на прибуток у сумі 324 410,63 грн.», що є грубим порушенням норм податкового законодавства.

За результатами внесених змін від 07.11.2012 р. до листа від 02.11.2012 року №9222/10/22-215-5 відповідачем за встановлено порушення абз.2 п.135.1 ст.135 та п.п. 153.1.3 п.153.1 ст.153 Податкового кодексу України, прийнято податкове повідомлення-рішення від 07.11.2012 року №0001492220.

Між ТОВ "Явал Україна" та "Yawal System" S.A. (Польща), який є засновником ТОВ Явал Україна", було укладено договір про фінансову допомогу від 13.09.2000року. За умовою договору "Yawal System" S.A. зобов'язується перерахувати грошові кошти в розмірі 120 000,00 доларів США. Повернення фінансової допомоги за умовами договору повинна здійснюватись поквартально до 10 дня кожного кварталу починаючи з 30 червня 2001 року і остання сплата повинна відбутися до 10.09.2002року.

Відповідно до Постанови Правління Національного банку України "Положення про порядок реєстрації договорів, які передбачають виконання резидентами боргових зобов'язань перед нерезидентами за залученими від нерезидентів кредитами, позиками в іноземній валюті", яке було чинне на момент укладення договору реєстраційне посвідчення Управління Національного банку України в Харківській області від 04.10.2000 року №4.

У відповідності з додатковою угодою №1 до договору про фінансову допомогу від 13.09.2000р. фінансова допомога з нарахованими відсотками повинна бути повернута "Yawal System" S.A. не пізніше 31.12.2005 року

Відповідно до додаткової угоди № 2 до договору про фінансову допомогу від 13.09.2000р. фінансова допомога разом з нарахованими відсотками повинна бути повернута 01.06.2008 року.

Згідно п. 3 § 5 доповнення № 3 від 05.11.2007р. до договору позики від 13.09.2000р. ТОВ Явал-Україна зобов'язано сплатити суму відсотків за кредитом протягом 2 років з моменту підписання вказаного доповнення, а позика в розмірі 120 000 дол. США повинна бути повернута "Yawal System" S.A. до 31.12.2009р. Доповнення до договору було підписано 05.11.2007 року. Тобто остаточний термін сплати суми відсотків за кредитом закінчувався 05.11.2009 року.

Крім того, у відповідності з додатковою угодою №4 до договору про фінансову допомогу від 13.09.2000 року, позика розміром 120 000,00 доларів США повинна бути повернута "Yawal System" S.A. до 31.12.2017 року. Відповідачем за актом перевірки встановлено термін повернення позики в 2007 році.

Також, між ТОВ "Явал Україна" та "Yawal System" S.A. (Польща), який є засновником ТОВ "Явал Україна", 24.02.2001р. було укладено договір про фінансову допомогу. За умовою даного договору "Yawal System" S.A. зобов'язується перерахувати ТОВ "Явал Україна" грошові кошти в розмірі 405 000 доларів США. Даний договір є відсотковим. Фінансова допомога повинна бути повернута в частинах щоквартально. Встановлено строки виплати фінансової допомоги. Останній термін погашення позики, за умовами договору, є до 10 квітня 2006 року.

Відповідно до Постанови Правління Національного банку України "Положення про порядок реєстрації договорів, які передбачають виконання резидентами боргових зобов'язань перед нерезидентами за залученими від нерезидентів кредитами, позиками в іноземній валюті", яке було чинне на момент укладення договору реєстраційне посвідчення Управління Національного банку України в Харківській області від 12.03.2001 року №24.

Згідно з додатковою угодою №1 до договору про фінансову допомогу від 24.02.2001р. кредит разом з нарахованими відсотками повинен бути повернутий не пізніше 31.12.2005 року. Тобто на протязі 2 років з моменту підписання, додаткова угода вступає в силу 31.12.2003р.

Відповідно до доповнення №2 кредит, разом з нарахованими відсотками буде повернутий "Yawal System" S.A. до 01.06.2008 року.

Крім того, сторонами було встановлено, що повернення суми може наступити через юридичну підтверджену заміну суми на частку в статутному капіталі ТОВ "Явал Україна"

Відповідно до доповнення №3 від 05.11.2007 р. до договору про фінансову допомогу від 24.02.2001 року, позика розміром 405 000 доларів США повинна бути повернена до 31.12.2009р. Відсоткові недоїмки з позики зобов'язаний сплатити протягом 2 років від дати підписання цього Доповнення. Тобто Положення цього Доповнення набирають чинності з 05.11.2007 року і остаточний термін сплати відсотків по недоїмці закінчувався 05.11.2009 року.

Згідно умов доповнення №4 до договору про фінансову допомогу від 24.02.2001року змінено юридичну адресу ТОВ "Явал Україна".

Відповідно до доповнення №5 до договору про фінансову допомогу від 24.02.2001 року позика розміром 405 000 доларів США повинна бути повернена "Yawal System" S.A. до 31.12.2017 року. Але в акті перевірки, оскільки в акті перевірки зазначено, що позика повинна бути повернена до 31.12.2007р., що не відповідає дійсності.

Положення доповнення №5 набирають чинності з 15.12.2009 року.

У відповідності до Листа Управління Національного банку України в Харківській області від 07.03.2012 року № 06-038/2160 реєстраційні свідоцтва на Договір про фінансову допомогу від 13.09.2000 року та на договір про фінансову допомогу від 24.02.2001 року були анульовані 05.06.2009 року.

Згідно ст.256 Цивільного кодексу України позовна давність-це строк, у межах якого особа може звернутися до суду з вимогою про захист свого цивільного права або інтересу.

Відповідно до ст. 261 ЦК України перебіг позовної давності починається від дня, коли особа довідалася або могла довідатись про порушення свого права або про особу, яка його порушила. За зобов'язаннями з визначеним строком виконання перебіг позовної давності починається зі спливом строку виконання.

Згідно ст.14 Податкового кодексу України безнадійна заборгованість - заборгованість за зобов'язаннями, щодо яких минув строк позовної давності.

Позовною давністю визнається строк, у межах якого особа може звернутися до суду з вимогою про захист своїх прав та інтересів.

Крім цього статтею 8 Конвенції організацій об'єднаних націй про позовну давність передбачено, що строк позовної давності встановлюється у чотири роки. Тобто відсоткова недоїмка, як безнадійна заборгованість (по відсотках) визнається такою з 05.11.2009 р., якщо перебіг строку позовної давності (чотири роки) починається з вказаного терміну. На думку представників податкової інспекції заборгованість визнана такою з 05.11.2007 р.

Пунктом 159.3 ст.159 Податкового кодексу України передбачено безнадійною заборгованістю є заборгованість, за якою кредитор не звертається до суду або не вживає інших заходів, передбачених законодавством України, щодо їх стягнення до закінчення строків позовної давності.

Відповідно до пункту 5 статті 261 Цивільного кодексу України за зобов'язаннями з визначеним строком виконання перебіг позовної давності починається зі спливом строку виконання.

Таким чином у даному випадку перебіг строку позовної давності розпочинається саме з дати спливу строку виконання зобов'язання, визначеної в додатках до договорів, а тому у відповідача немає підстав стверджувати, що заборгованість за договором є безнадійною та вимагати від позивача збільшення податкових зобов'язань.

Перебіг строку позовної давності починається з дня виникнення права на позов. Тобто в даному випадку реалізація прав кредитора на стягнення заборгованості або підготовка претензії до боржника закінчується 05.11.2013 року.

ДПІ у Московському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби не прийнято до уваги, що позика у розмірі 120000 дол. США відповідно до доповнення № 3 до договору позики від 13.09.2000 року повинна бути повернута 31.12.2009 року, а сплата відсоткових недоїмок в розмірі 52111, 28 дол. США до 05.11.2009 року, і лише тоді ведеться відлік перебігу позовної давності, в даному випадку складає 4 роки. Аналогічна ситуація виникає і за договором позики від 24.02.2001 року зокрема доповнення до договору № 3 де позика розміром 148037.77 дол. США до 05.11.2009 року тобто на протязі 2 років з моменту підписання доповнення до договору .

В акті перевірки відповідач посилається на висновки акту перевірки від 02.04.2012 року № 166/2220/30988447. Перевіркою встановлено порушення позивачем абз.2 п.135.1 ст.135 Податкового кодексу України із змінами та доповненнями, а саме занижено суму валових доходів у сумі 1010752,90 грн. за 4 квартал 2011 року, в результаті чого донараховано податок на прибуток у сумі 232 473,17 грн.

На підставі висновків акту перевірки, державною податковою інспекцією у Московському районі м. Харкова було прийнято податкове повідомлення - рішення від 28.05.2012 року № 0000532220, яким визначено суму податкового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі за основним платежем 232473,00 грн.

Тобто, грошове зобов"язання було нараховано за тих же самих підстав, по тим же самим договорам про фінансову допомогу, але за інший період.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Явал-Україна" звернулося до Харківського окружного адміністративного суду із позовом до Державної податкової інспекції у Московському районі міста Харкова Харківської області Державної податкової служби, в якому просило суд скасувати податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Московському районі міста Харкова Харківської області Державної податкової служби № 0000532220 від 28.05.2012 року.

Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 31 липня 2012 року позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Явал-Україна" було задоволено та скасовано податкове повідомлення - рішення від 28.05.2012 року № 0000532220.

Ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду постанову Харківського окружного адміністративного суду від 31.07.2070 по справі 6824/12/2070 залишено без змін.

Щодо вимоги про визнання протиправними дій ДПІ у Московському районі м. Харкова Харківської області ДПС щодо проведення документальної позапланової невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Явал-Україна" з 22.10.2012 року по 22.10.2012 року з питань правильності відображення в податковому обліку відсотків за користування кредитними коштами, отриманими від нерезидента за період з 01.09.2007 по 30.03.2008 року суд зазначає наступне.

Перевірка проведена на підставі наказу № 1045 від 11.10.2012 року "Про проведення документальної позапланової перевірки ТОВ "Явал Україна". Підставами для проведення перевірки в Наказі зазначені ст.ст. 78, 79 Податкового кодексу України. Інших підстав не зазначено. До прийняття вказаного наказу відповідачем на адресу позивача було направлено запит Про надання інформації та її документального підтвердження без дати та номеру, в якому в порушення п. 73 ст. 73 Податкового кодексу України відсутні підстави для його направлення, та взагалі відсутні посилання на ст. 78 Податкового кодексу України. Отже, вказаний запит не був направлений в порядку ст. п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України, та несвоєчасне отримання відповіді на такий запит або неповна відповідь не могли слугувати підставою для прийняття наказу про проведення перевірки відповідно до ст.ст. 78, 79 Податкового кодексу України. Позивачем відповідачу була надана відповідь на даний запит датована 19.10.2012р. вих № 12/10-11. Доказів несвоєчасності направлення відповіді на запит або неповноти даної відповіді відповідачем до суду не надано, та в наказі про проведення перевірки не зазначено.

Отже, документальна позапланова невиїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю "Явал-Україна" з 22.10.2012 року по 22.10.2012 року з питань правильності відображення в податковому обліку відсотків за користування кредитними коштами, отриманими від нерезидента за період з 01.09.2007 по 30.03.2008 року була проведена без належних на це правових підстав, встановлених ст.ст. 78, 79 Податкового кодексу України, тому дії відповідача по її проведенню є протиправними.

При зазначених обставинах, суд вважає вимоги позивача правомірними та такими, що ґрунтуються на положеннях діючого законодавства, належним чином обґрунтовані, підтверджені дослідженими у судовому засіданні доказами, а тому підлягають задоволенню в повному обсязі.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 9, 11, 71, 94, 159, 160- 163, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Явал-Україна" до Державної податкової інспекції у Московському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби про визнання дій протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити в повному обсязі.

Визнати протиправними дії ДПІ у Московському районі м. Харкова Харківської області ДПС щодо проведення документальної позапланової невиїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Явал-Україна" з 22.10.2012 року по 22.10.2012 року з питань правильності відображення в податковому обліку відсотків за користування кредитними коштами, отриманими від нерезидента за період з 01.09.2007 по 30.03.2008 року.

Скасувати податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Московському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби № 0001492220 від 07.11.2012 року .

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Явал-Україна" (адреса: 61038 м. Харків, пр-т 50 - річчя ВЛКСМ , буд.30, код ЄДРПОУ 30988447 ) 2146,00 грн. витрат зі сплати судового збору.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення протягом десяти днів з дня його проголошення, у разі застосування судом частини третьої статті 160 КАСУ, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови складено 26 лютого 2013 року.

Суддя Панов М.М.