Постанова № 29564143, 18.02.2013, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 лютого 2013 року 810/337/13-а

Київський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - суддя Виноградова О.І.,

за участю:

секретаря судового засідання Довганюк А.В.,

представника позивача - Приятеленко Т.В.,

представника відповідача - Безсмертна М.Т.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Промінь-С"

до Бориспільської об'єднаної державної податкової інспекції Київської області Державної податкової служби

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,

в с т а н о в и в:

До Київського окружного адміністративного суду звернулося товариство з обмеженою відповідальністю "Промінь-С" (далі - позивач) з позовом до Бориспільської об'єднаної державної податкової інспекції Київської області Державної податкової служби (далі - відповідач) про скасування податкового повідомлення-рішення від 3 вересня 2012 р. № 0002741510.

У судовому засіданні 18 лютого 2013 р. представником позивача подано заяву про уточнення позовних вимог по справі, в якій просив уточнити позовні вимоги, а саме визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 3 вересня 2012 р. №0002741510 (а.с. 103).

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що позивачем правомірно було віднесено до складу від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами 8 763 865 грн 00 коп., оскільки за своєю суттю вони є витратами на придбання цінних паперів (не проданих на даний час), що були понесені в минулих податкових періодах, та не є від'ємним значенням об'єкта оподаткування з податку на прибуток. Крім того, зазначив, що п. 3 підр. 4 Розділу XX Податкового кодексу України (далі - ПК України) стосується лише особливостей перенесення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, а тому не може бути застосовано до порядку перенесення від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами. Вважає, що дана правова позиція викладена у листі Комітету Верховної ради України з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної політики від 10 вересня 2012 р. № 04-39/10-990.

Відповідач позов не визнав, подав до суду письмові заперечення, в яких у задоволенні позову просив відмовити посилаючись на те, що відповідачем податкове повідомлення-рішення від 3 вересня 2012 р. №0002741510 було прийнято правомірно, оскільки позивачем було занижено податкове зобов'язання з податку на прибуток за півріччя 2012 р. на 8 763 865 грн 00 коп. Вважає, що на спірні правовідносини поширюється особливий порядок застосування ст. 150 ПК України в період 2012-2015 р.р. (а.с. 80-82).

Суд у судовому засіданні, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши наявні матеріали справи, встановив таке.

23 червня 2005 р. позивач був зареєстрований виконавчим комітетом Бориспільської міської ради, що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи серії А 01 № 583250 (а. с. 7).

У період з 14 по 15 серпня 2012 р. відповідачем було проведено камеральну перевірку податкової звітності позивача з податку на прибуток за півріччя 2012 р., за результатами якої 15 серпня 2012 р. було складено акт № 244/15-2/33587098 (а.с. 22-24).

У розділі «Висновок» названого акта перевірки зазначено, що позивачем занижено податкове зобов'язання з податку на прибуток за півріччя 2012 р. на 8 763 865 грн 00 коп. (а.с. 24).

Крім того, в акті перевірки перевіряючий дійшов висновку про те, що:

- за даними додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за II-IVквартал 2011 р. значення збитків 2011 р. від операції з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами переноситься до декларації за півріччя 2012 р. в розмірі 25% у сумі 3 278 550 грн 00 коп. (згідно даних додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за півріччя 2012 р. збитки від операції з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами за звітній період півріччя 2012 р. становлять 3 271 550 грн 00 коп.);

- за даними додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за II-IV квартал 2011 р. збитки від операції з векселями за звітній період переносяться до декларації за півріччя 2012 р. в розмірі 25% у сумі 5 080 569 грн 00 коп. (згідно даних додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за півріччя 2012 р. збитки від операції з векселями за звітній період складають 643 000 грн 00 коп., прибуток від операції з векселями за звітній період півріччя 2012 р. становить 14 598 706 грн 00 коп.);

- за даними додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за II-IV квартал 2011 р. значення збитків 2011 р. переноситься до декларації за півріччя 2012 р. в розмірі 25 % у сумі 10314657 грн 00 коп. (згідно даних додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за півріччя 2012 р. збитки від операції з іншими цінними паперами за звітний період складають 3809985 грн 00 коп., прибуток від операцій з іншими цінними паперами за звітний період півріччя 2012 р. становить 27 133 984 грн 00 коп.) (а.с. 23).

До того ж в актів перевірки зазначено, що значення об'єкта оподаткування (р. 07 гр. 3 декларації, затвердженої наказом ДПА України від 28 вересня 2011 р. № 1213) становить: р. 01 декларації (р. 02 + р. 03) - р. 04 гр. 3 декларації = 43 528 600 грн 00 коп. - 1 795 910 грн 00 коп. = 41 732 690 грн 00 коп. (а.с. 23).

Не погоджуючись із висновками, викладеними в акті перевірки, позивачем було подано скарги до Державної податкової служби у Київської області та Державної податкової служби України.

31 жовтня 2012 р. Державною податковою службою у Київської області прийнято рішення №2699/10/10-206/615-1368, яким оскаржуване податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скаргу - без задоволення (а.с. 25-27).

3 вересня 2012 р. Державною податковою службою України прийнято рішення № 6353/0/61-12/10-2415, яким оскаржуване податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скарга - без задоволення (а.с. 29-31).

У цей же день на підставі акта перевірки № 244/15-2/33587098 відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення № 0002741510, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток у сумі 10 954 831 грн 00 коп., в тому числі: за основним платежем - 8 763 865 грн 00 коп. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 2 190 966 грн 00 коп. (далі - податкове повідомлення-рішення № 0002741510) (а.с. 21).

У зв'язку з тим, що позивач вважає податкове повідомлення-рішення № 0002741510 таким, що винесено протиправно, ним подано даний позов до суду.

Спірні правовідносини врегульовані ПК України, Законом України "Про внесення змін до ПК України щодо удосконалення деяких податкових норм" від 24 травня 2012 р. № 4834-VI (далі - Закон № 4834-VI) та Наказом Міністерства фінансів України "Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства" від 28 вересня 2011 р. № 1213 (далі - Наказ № 1213).

Згідно з вимогами ст. 36 ПК України податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи. Податковий обов'язок виникає у платника за кожним податком та збором. Податковий обов'язок є безумовним і першочерговим стосовно інших неподаткових обов'язків платника податків, крім випадків, передбачених законом.

Відповідно до вимог п. 54.1 ст.54 ПК України платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

Згідно з вимогами п. 46.1 ст.46 ПК України податкова декларація, розрахунок - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем до податкового органу було подано податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за ІI-IV квартал 2011 р. (а. с. 15-17).

До вказаної податкової декларації позивачем було надано додаток ЦП, а саме: розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами з наступними даними: р. 1 прибуток (+) або збиток (-) від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами, у тому числі: (рядок 1.1 - рядок 1.2 - рядок 1.3) у сумі - 13 114 199 грн 00 коп.; р.1.1 доходи звітного (податкового) періоду (-); р.1.2 витрати звітного (податкового) періоду (-); р.1.3 від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду в сумі 13 114 199 грн 00 коп.; р.3 прибуток (+) або збиток (-) від операцій з векселями, у тому числі (рядок 3.1 - рядок 3.2 - рядок 3.3) в сумі - 20 322 275 грн 00 коп.; рядок 3.1 доходи звітного (податкового) періоду в сумі 17 035 000 грн 00 коп.; 3.2 витрати звітного (податкового) періоду в сумі 36 938 275 грн 00 коп.; 3.3 від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду в сумі 419 000 грн 00 коп. (а.с. 18).

Крім того, позивачем до податкового органу було подано податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за півріччя 2012 р. (а. с. 10-12).

До вказаної податкової декларації позивачем було подано додаток ЦП, а саме: розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами з наступними даними: р.1 прибуток (+) або збиток (-) від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами, у тому числі: (рядок 1.1 - рядок 1.2 - рядок 1.3) у сумі - -13 107 199 грн 00 коп.; р.1.1 доходи звітного (податкового) періоду в сумі 7000 грн 00 коп; р.1.2 витрати звітного (податкового) періоду (-); р.1.3 від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду в сумі 13 114 199 грн 00 коп.; р.3 прибуток (+) або збиток (-) від операцій з векселями, у тому числі (рядок 3.1 - рядок 3.2 - рядок 3.3) в сумі -643 000 грн 00 коп.; рядок 3.1 доходи звітного (податкового) періоду в сумі 19 679 275 грн 00 коп.; 3.2 витрати звітного (податкового) періоду в сумі (-); 3.3 від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду в сумі 20 322 275 грн 00 коп. (а. с. 13).

Згідно з п.153. 8 ст. 153 ПК України платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав. Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів до повного погашення.

Відповідно до вимог п. 1 ст.150 ПК України розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Аналіз п.153.8 ст.153 та п.1 ст.150 ПК України свідчить, що від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів з наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. Жодного іншого порядку перенесення від'ємного значення фінансових результатів від операцій з цінними паперами законодавством не передбачено.

Відповідно до Наказу № 1213 платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в додатку ЦП.

Законом № 4834-VI було внесено зміни до п. 3 підрозділу 4 Розділу ХХ ПК України якими запроваджено особливий порядок застосування ст.150 ПК України в період 2012-2015 років, що передбачає обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування, отриманого станом на 1 січня 2012 року, який враховується у витратах при визначенні податкових зобов'язань платника податку у наступних звітних податкових періодах.

Зокрема, п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень ПК України передбачено, що п. 150.1 ст. 150 Кодексу застосовується: у 2011 р. з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 р. є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 р.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 р. здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 р., у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення; у 2012 - 2015 р.р. таким чином: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 р. 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 р. є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування станом на 1 січня 2011 р.), то сума цього значення підлягає включенню до витрат: звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 р. у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах.

На підставі викладеного суд приходить до висновку, що порядок перенесення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток і порядок перенесення від'ємного фінансового результату від операцій з торгівлі цінними паперами не є ідентичними за своєю економічною сутністю.

Посилання відповідача, як на підставу для висновку про допущення помилки позивачем, на п. 3 підрозділу 4 Розділу ХХ ПК України є безпідставним, оскільки, як вбачається із самого змісту даної норми, вона стосується лише особливостей перенесення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, а тому не може бути застосований на порядок перенесення від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами, який за своєю економічною суттю не є об'єктом оподаткування.

Зміст наведених норм ПК України свідчить, що лише в разі якщо доходи від продажу перевищують витрати внаслідок придбання цінних паперів протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами), буде мати місце прибуток від операцій з цінними паперами, який і включається до складу доходів платника та тільки після цього збільшує об'єкт оподаткування з податку на прибуток.

Дана правова позиція знайшла своє підтвердження у п. 134.1 ст. 134 ПК України, відповідно до якого, об'єктом оподаткування є: прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі ст. 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі ст. 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених ст. 152 цього Кодексу.

Враховуючи норми ст. 134 ПК України, позитивний результат від торгівлі цінними паперами, розрахований згідно до п.153.8 ст.153 ПК України, включається до доходів у декларації. Даний результат, як окремий показник, не може призвести до виникнення від'ємного значення об'єкта оподаткування, якого стосуються норми п.3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" Перехідних положень ПК України.

Таким чином, від'ємний фінансовий результат від операцій з торгівлі цінними паперами в будь-якому разі не може бути перенесений на витрати в такому ж самому порядку, як від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, оскільки він є нічим іншим, як витратами на придбання цінних паперів (не проданих на даний час), понесеними в минулих податкових періодах.

Правова позиція відповідача спростовується також листом Комітету Верховної ради України з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної політики від 10 вересня 2012 р. № 04-39/10-990. Відповідно до нього обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування для врахування в наступних звітних періодах при застосуванні ст.150 Кодексу не передбачалося Законом № 4834 при застосуванні п.153.8 ст.153 Кодексу для визначення прибутку від операцій з цінними паперами і ніяким чином не обмежувало право платника податку враховувати повну суму від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами в наступних податкових періодах, оскільки це різні за економічним змістом і значенням показники при визначенні податкових зобов'язань (а.с. 100-101).

Отже, з урахуванням зазначених роз'яснень суд дійшов висновку, що від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами не є від'ємним значенням об'єкту оподаткування з податку на прибуток, та не формує від'ємне значення об'єкту оподаткування.

Таким чином, Закон № 4834 жодним чином не обмежує право платника податку врахувати повну суму від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами в наступних податкових періодах.

Відповідно до вимог ч. 2 ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

Відповідно до вимог п. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Однак, відповідачем не доведено правомірність прийняття спірного податкового повідомлення-рішення № 0002741510.

З урахуванням викладеного суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення № 0002741510 відповідачем винесено протиправно, та є таким, що підлягає скасуванню, а позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Відповідно до вимог ч. 1 ст. 94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

Керуючись ст.ст. 9, 69 - 71, 94, 158 - 163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

п о с т а н о в и в:

позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Бориспільської об'єднаної державної податкової інспекції Київської області Державної податкової служби від 3 вересня 2012 р. № 0002741510.

Стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю "Промінь-С" сплачений ним судовий збір у сумі 2294 (дві тисячі двісті дев'яносто чотири) грн 00 коп.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано в установлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішення за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга на постанову суду подається до Київського апеляційного адміністративного суду через Київський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Виноградова О.І.

Дата виготовлення і підписання повного тексту постанови 22 лютого 2013 р.