Постанова № 29496570, 19.02.2013, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

19 лютого 2013 р. № 2-а- 14164/12/2070

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Волошина Д.А.

за участю секретаря судового засідання -Зеленькова О.В.

представників: позивача - Сердюк Ю.О., відповідача - Канаєвої І.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Харкові справу за адміністративними позовом Публічного акціонерного товариства "Науково-технологічний інститут транскрипції, трансляції і реплікації" до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення ,-

В С Т А Н О В И В:

До Харківського окружного адміністративного суду звернувся позивач, Публічне акціонерне товариство "Науково-технологічний інститут транскрипції, трансляції і реплікації", з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м.Харкова Харківській області Державної податкової служби , в якому просить суд, скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Харківській області Державної податкової служби №0005621501 від 04.09.2012 року.

В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач зазначив, що висновки податкового органу про вчинення ним порушень є помилковими, не доведеними належними доказами і спростовуються первинними документами підприємства, наполягав на правильності обчислення податкового зобов'язання по податку на прибуток, оскільки вважає, що тлумачення положень ст. 134 та п.153.8 ст. 153 ПК України дозволяє стверджувати, що «об'єкт оподаткування» не є тим самим, що і «фінансовий результат операцій з цінними паперами», а тому поширення інспектором на від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами правил урахуванням у 2012 році від'ємного значення об'єкта оподаткування для податку на прибуток підприємств щодо резидентів не ґрунтується на вимогах законодавства. За таких обставин позивач вважає доведеним факт правомірності складання декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року, в тому числі правомірність відображення 100 відсотків від'ємного значення фінансових результатів від операцій з цінними паперами, що були задекларовані станом на 01 січня 2012 року.

Відповідач, Державна податкова інспекція у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби в письмових запереченнях та представник відповідача в судових засіданнях проти позову заперечував з посиланням на матеріали перевірки, зазнаючи, що від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами підлягає включенню до витрат починаючи з І півріччя і наступних звітних періодах 2012 р. у розмірі 25 % від суми, що виникла станом на 01.01.2012 р., що не було зроблено позивачем в порушення абз. 4 п. 153.8 ст.153, п. 150.1 .ст. 150 Податкового Кодексу України, пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень. З цих підстав просили суд відмовити у задоволенні адміністративного позову у повному обсязі.

Представник позивача в судовому засіданні підтримав заявлені позовні вимоги з підстав зазначених в позовній заяві.

Представник відповідача в судовому засіданні, просив відмовити в задоволені позову з підстав, що зазначені в запереченнях на адміністративний позов та матеріалах перевірки.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності, встановив наступне.

Позивач, Публічне акціонерне товариство "Науково-технологічний інститут транскрипції, трансляції і реплікації" зареєстрований у встановленому законом порядку, як юридична особа, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, набув правового статусу суб'єкта господарювання -юридичної особи, як платник податків, зборів (обов'язкових платежів), знаходиться на обліку в ДПІ у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби, про що зазначено в акті камеральної перевірки від 14.08.2012 року №3225/1501/24473039

Державною податковою інспекцією у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби була проведена камеральна перевірка податкової звітності з податку на прибуток Публічного акціонерного товариства "Науково-технологічний інститут транскрипції, трансляції і реплікації". За результатами перевірки складено акт від 14.08.2012 №3225/1501/24473039.

На підставі висновків акту перевірки Державною податковою інспекцією у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби було винесене податкове повідомлення-рішення №0005621501 від 04.09.2012 року яким позивачу визначено суму податкового зобов'язання по податку на прибуток у загальному розмірі 25561434 грн., у т.ч. за основним платежем -20449147 грн. , за штрафними (фінансовими) санкціями - 5112287 грн.

Вказане податкове повідомлення-рішення було оскаржено позивачем до Державної податкової служби України. За результатом розгляду скарги було прийнято рішення №6656/0/61-12/10-2415 від 06.12.2012 року, яким податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скарга - без задоволення.

Як з'ясовано судовим розглядом, фактичною підставою для винесення податкового повідомлення-рішення слугували відображені в акті перевірки від 14.08.2012 №3225/1501/24473039 висновки відповідача про порушення абз. 4 п. 153.8 ст.153, п. 150.1 .ст. 150 Податкового Кодексу України, пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень, а саме порядок відображення від'ємного фінансового результату попереднього звітного (податкового) періоду: а саме порядок відображення р.02.3 «від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду» від операцій з облігаціями у сумі 12240 грн., що призвело до завищення суми збитку від операцій з облігаціями по ряд. 02 додатку ЦП до декларації за 1 півріччя 2012 р. на 9180 грн. та порядок відображення р.03.3 «від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду» від операцій з векселями у сумі 134311603 грн., що призвело до заниження суми прибутку від операцій з векселями по ряд. 03 додатку ЦП до декларації за 1 півріччя 2012р. на 97376890 грн. внаслідок чого підприємством занижено об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності на суму 97376890 грн. (р.7 декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 р.) та занижено грошове зобов'язання з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року на суму 20449147 грн. (р.11 декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012р.)

Перевіряючи вказані висновки відповідача, а відтак і прийняте на їх підставі спірне податкове повідомлення-рішення, на відповідність вимогам ч.3 ст. 2 КАС України, суд виходить з такого.

Як було встановлено під час розгляду справи та підтверджується наявними в ній доказами, 09.08.2012 року ПАТ "Науково-технологічний інститут транскрипції, трансляції і реплікації" надало до податкового органу звітну податкову декларацію з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року №9047160212, відповідно до якої підприємством було задекларовано від'ємне значення об'єкта оподаткування (р.07) у розмірі 32407.

Згідно поданої позивачем податкової декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року з урахуванням наданих уточнених декларацій, у додатку ЦП "Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами", було задекларовано наступні показники:

- збиток (-) від операцій з облігаціями (-) у сумі 12240 грн. (ряд.2);

- збиток (-) від операцій з векселями у сумі 3356812 грн. (ряд.3);

- від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду в сумі 134311603 грн. (ряд. 6)

Судом встановлено, що від'ємний результат, що задекларований позивачем у декларації за 1 півріччя 2012 року є результатом операцій з цінними паперами.

Спір між сторонами виник з приводу застосування до обліку операцій з цінними паперами приписів п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Прикінцевих та перехідних положень ПК України, яка наголошує про особливості застосування у 2011-2012 році приписів ст. 150 ПК України та визначає порядок визначення податку на прибуток.

Фактичною підставою для визначення позивачу суми грошового зобов'язання, слугував висновок податкового органу про порушення позивачем п.3 підрозділу 4 розділу ХХ ПК України, що виявилось у тому, що позивачем у поданій до податкового органу податковій декларації за І півріччя 2012 року, було відображено не 25% суми від'ємного фінансового результату, які рахуються станом на 01.01.2012 року, а всієї суми від'ємного фінансового результату, що в свою чергу призводить до заниження об'єкту оподаткування.

Перевіряючи обґрунтованість даних висновків податкового органу, суд дійшов висновку про наступне.

Перевіряючи обґрунтованість даних висновків податкового органу, суд дійшов висновку про наступне.

З 01.01.2011 року відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються податковим законодавством, зокрема нормами Податкового кодексу України (далі - ПК України).

Статтею 153 ПК України визначено порядок оподаткування операцій особливого виду, в тому числі операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Зокрема, пунктом 153.8 ст.153 ПК України (чинного на час виникнення спірних правовідносин) визначено, що якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу (обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження) кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

Матеріалами справи підтверджено, що за результатом господарських операцій позивача із з цінними паперами, що мали місце протягом 2011 року, станом на І півріччя 2012 року від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами попереднього звітного періоду був повністю відображений позивачем в податковій декларації з податку на прибуток за перше півріччя 2012 року, що також не заперечувалось представниками сторін в судовому засіданні.

Разом з тим, Законом України від 24.05.2012 року № 4834 "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм" внесено зміни до пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ ПК України, якими запроваджено особливий порядок застосування статті 150 Кодексу в період 2012-2015 років, що передбачає обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування, отриманого станом на 1 січня 2012 року, який враховується у витратах при визначенні податкових зобов'язань платника податку у наступних звітних податкових періодах.

Саме з приводу застосування до обліку операцій з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами приписів пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ ПК України, яка наголошує про особливості застосування у 2012-2015 роках приписів ст.150 ПК України та визначає порядок визначення податку на прибуток, виникли спірні правовідносини.

Суд зазначає, що пунктом 3 підрозділу 4 Розділу ХХ ПК України визначено, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується:

у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення;

у 2012 - 2015 роках таким чином: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 податковий рік), то сума цього значення підлягає включенню до витрат:

звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах;

звітних (податкових) періодів 2013 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2012 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2013 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах;

звітних (податкових) періодів 2014 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2013 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2014 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах;

звітних (податкових) періодів 2015 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2014 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2015 року, то непогашена сума не підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах.

При цьому платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від'ємного значення об'єкта оподаткування, що склався станом на 1 січня 2012 року та включається до витрат наступних податкових періодів і сум, не погашених протягом 2012 - 2015 років. Таке від'ємне значення погашається в першу чергу. В другу чергу погашається від'ємне значення об'єкта оподаткування, що виникло після 31 грудня 2011 року.

Для підприємств з доходом за 2011 рік менше 1 мільйона гривень пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку за наслідками 2011 податкового року є від'ємне значення, то сума такого значення підлягає включенню до витрат звітного (податкового) періоду I півріччя 2012 року та наступних звітних (податкових) періодів до повного погашення такого від'ємного значення.

Враховуючи положення пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, відповідач вважає, що в даному випадку від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами, що виник станом на 01.01.2012 року підлягає включенню до витрат починаючи з І півріччя і наступних звітних періодах 2012 року у розмірі 25% від суми, що виникла станом на 01.01.2012 року.

Суд не погоджується з даним висновком податкового органу та зазначає, що із аналізу п.153.8 ст.153 та п.150.1 ст.150 ПК України вбачається, що від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів з наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Жодного іншого порядку перенесення від'ємного значення фінансових результатів від операцій з цінними паперами законодавством не передбачено.

Законом України від 24.05.2012р. №4834-VI "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм", на який посилається відповідач, законодавець вніс зміни до пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Податкового Кодексу України та передбачив лише особливі умови перенесення від'ємного значення об'єкту оподаткування.

Відтак, суд приходить до висновку, що порядок перенесення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток і порядок перенесення від'ємного фінансового результату від операцій з торгівлі цінними паперами не є ідентичними за своєю економічною сутністю та не є тотожними поняттями.

Посилання податкового органу, як на підставу для висновку про допущення позивачем помилки, на пункт 3 підрозділу 4 Розділу ХХ ПК України є безпідставним, оскільки, як вбачається із змісту даної норми, він стосується лише особливостей перенесення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, а тому не може бути застосований до порядку перенесення від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами, який за своєю економічною суттю не є об'єктом оподаткування.

Виходячи із змісту норм ПК України, лише у разі якщо доходи від продажу перевищують витрати внаслідок придбання цінних паперів протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами), буде мати місце прибуток від операцій з цінними паперами, який і включається до складу доходів платника та тільки після цього збільшує об'єкт оподаткування з податку на прибуток.

Дана позиція знаходить своє підтвердження у п.134.1 ст.134 ПК України, який дає визначення об'єкту оподаткування податку на прибуток, а саме: це прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

Враховуючи норми статті 134 Кодексу, позитивний результат від торгівлі цінними паперами, розрахований згідно до статті 153.8 ПК України, включається до доходів у Декларації. Даний результат як окремий показник не може призвести до виникнення від'ємного значення об'єкта оподаткування, якого стосуються норми пункту 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" Перехідних положень Податкового кодексу України.

Таким чином, від'ємний фінансовий результат від операцій з торгівлі цінними паперами в будь-якому разі не може бути перенесений на витрати в такому ж самому порядку, як від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, оскільки він є витратами на придбання цінних паперів (не проданих на даний час), понесеними в минулих податкових періодах.

Суд зазначає, що правова позиція відповідача спростовується також листом Комітету Верховної Ради України з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної політики від 10.09.2012 року №04-39/10-990, у якому зазначено, що порядок визначення фінансових результатів від операцій з окремими видами цінних паперів, як операції особливого виду діяльності, викладений в п.153.8 ст.153 ПК України, передбачає, що у разі отримання від'ємного фінансового результату від проведення таких операцій за підсумками звітного податкового року збиток не враховується при визначенні об'єкта оподаткування платника податку, а переноситься на зменшення фінансового результату від операцій з цінними паперами у наступних звітних періодах.

Прибуток від операцій з цінними паперами включається до доходної частини податкової декларації платника податків і є складовою частиною доходів, які враховуються при визначенні об'єкта оподаткування.

У змінах до Податкового кодексу України, прийнятих Законом України від 24.05.2012 №4834, запроваджено особливий порядок застосування ст.150 Кодексу в період 2012-2015 років, який передбачає обмеження розміру саме від'ємного значення об'єкта оподаткування отриманого станом на 01.01.2012 року, що враховується у витратах при визначенні податкового зобов'язання платника податку у наступних звітних податкових періодах.

Обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування для врахування в наступних звітних періодах при застосуванні статті 150 Кодексу не передбачалось Законом України №4834-VI від 24.05.2012р. "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм" при застосуванні п.153.8 ст.153 Кодексу для визначення прибутку від операцій з цінними паперами не обмежує право платника податків враховувати повну суму від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами в наступних податкових періодах, оскільки це різні за економічним змістом і значенням показники при визначенні податкових зобов'язань.

Суд зазначає, що від'ємне значення об'єкту оподаткування відображається в рядку 06.5 декларації з податку на прибуток, при цьому від'ємне значення фінансових результатів від операцій з цінними паперами взагалі до вказаного рядку не включається, у періоді їх повного погашення та отримання податкового прибутку від операцій з цінними паперами позитивний фінансовий результат через рядок 03.20 ЦП додатку ІД декларації включається до доходів, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування.

Враховуючи наведене, суд дійшов висновку, що Закон України №4834-VI від 24.05.2012р. "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм" не обмежує права платника податку враховувати повну суму від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами в наступних податкових періодах.

В зв'язку з наведеним, суд дійшов висновку про необґрунтованість висновків податкового органу про порушення позивачем вимог пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ ПК України, та як наслідок безпідставності прийняття спірних податкових повідомлень-рішень.

Оцінюючи дії відповідача на відповідність критеріям зазначеним в ч. 3 ст. 2 КАС України, суд дійшов до висновку, що оскаржене податкове повідомлення-рішення було прийнято в порушення вимог чинного законодавства.

Частиною 2 ст.71 КАС України передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідач, будучи суб'єктом владних повноважень та заперечуючи проти адміністративного позову не виконав покладений на нього ч.2 ст.71 КАС України обов'язок та не довів юридичної та фактичної обґрунтованості мотивів винесення спірного податкового повідомлення-рішення.

З огляду на вищезазначене, суд приходить до висновку, що позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Судові витрати підлягають розподілу відповідно до положень ч. 1 ст. 94 КАС України

На підставі викладеного, керуючись ст. 19 Конституції України, ст.ст. 9, 11, 94, 128, 159, 160- 163, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Публічного акціонерного товариства "Науково-технологічний інститут транскрипції, трансляції і реплікації" до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Харківській області Державної податкової служби №0005621501 від 04.09.2012 року.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Публічного акціонерного товариства "Науково-технологічний інститут транскрипції, трансляції і реплікації" (61166, м. Харків вул. Коломенська 3, код ЄДРПОУ 24473039) судові витрати у розмірі 2268,00 грн. (дві тисячі двісті шістдесят вісім грн. 00 коп.).

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення протягом десяти днів з дня її проголошення, у разі застосування судом частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного проваджені або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови складено 22 лютого 2013 року.

Суддя Волошин Д.А.