Постанова № 29494877, 18.02.2013, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 лютого 2013 року 2а-6275/12/1070

Київський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді - Балаклицького А.І., при секретарі судового засідання - Ігнатку Ю.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Києві адміністративну справу

за позовомПублічного акціонерного товариства "Гребінківський машинобудівний завод"доВасильківської об'єднаної державної податкової інспекції Київської області Державної податкової службипровизнання дій протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,

в с т а н о в и в:

Публічне акціонерне товариство "Гребінківський машинобудівний завод" (надалі - позивач) звернулось до Київського окружного адміністративного суду з позовом до Васильківської об'єднаної державної податкової інспекції Київської області Державної податкової служби (далі - відповідач) про визнання протиправними дій та скасування податкових повідомлень-рішень від 18.07.2012 №0000942200, №0000982200, №0000992200 та №0001002200.

В обґрунтування позовних вимог позивач послався на те, що податковим органом безпідставно встановлено порушення позивачем вимог податкового законодавства, а тому оскаржувані податкові повідомлення-рішення суперечать вимогам чинного законодавства та підлягають скасуванню.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі, просив суд позов задовольнити.

Представник Відповідача у судовому засіданні проти позову заперечував, обґрунтовуючи заперечення тим, що доводи викладені в акті перевірки є вірними, а донараховані до сплати податкові зобов'язання є вірно визначеними. Просив суд у задоволенні позову відмовити.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, з'ясувавши всі фактичні обставини, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає, що позовні вимоги підлягають задоволенню з таких підстав.

Судом встановлено, що в період з 14.05.2012 по 11.06.2012 посадовими особами Васильківської ОДПІ Київської області ДПС проведена документальна планова виїзна перевірка ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2010 по 31.03.2012, за результатами якої складено Акт перевірки від 22.06.2012 №574/22-00/00371995 (надалі - Акт перевірки).

Як вбачається з Акту перевірки від 22.06.2012 №574/22-00/00371995 "Про результати документальної планової виїзної перевірки ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод", код ЕДРПОУ 00371995 з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2010 по 31.03.2012, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2010 по 31.03.2012", перевіркою було встановлено порушення позивачем вимог податкового законодавства, зокрема:

- п.п.4.1.1 п. 4.1 ст. 4 та п.п.11.3.1 п. 11.3 ст. 11, п.п.5.3.1, п.н.5.3.9 п.5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 №334/94-ВР зі змінами та доповненнями, п.п.14.1.36 п. 14.1 ст. 14, п.п.138.1.1 п. 138.1, п. 138.4, п. 138.5 ст. 138 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI зі змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 1275253 грн., в т.ч. за 3 квартал 2010 року у сумі 251317 грн., за 4 квартал 2010 року у сумі 77103 грн., за 2 квартал 2011 року у сумі 95833 грн., за 3 квартал 2011 року у сумі 851000 грн.;

- п.п.7.2.6 п. 7.2, п.п.7.4.1, п.п.7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України від 03.04.1997 №168/97-ВР "Про податок на додану вартість" (зі змінами та доповненнями), п. 198.1, п.198.2, п. 198.3, п. 198.6 ст.198, п. 201.4 ст. 201, п. 184.5 ст. 184 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI зі змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 1429802 грн., в т.ч. за серпень 2010 року на суму 216714 грн., за вересень 2010 року на суму 10366 грн., за жовтень 2010 року на суму 120306 грн., за листопад 2010 року на суму 309459 грн., за вересень 2011 року на суму 92458 грн., за грудень 2011 року на суму 333333 грн., за січень 2012 року на суму 152167 грн., за лютий 2012 року на суму 128333 грн., за березень 2012 року на суму 66666 грн. та встановлено завищення бюджетного відшкодування на загальну суму 1031507 грн., в т.ч. за червень 2011 року на суму 121880 грн., за серпень 2011 року на суму 78472 грн., за вересень 2011 року на суму 70833 грн., за жовтень 2011 року на суму 760322 грн., встановлено завищення від'ємного значення (р.19 податкових декларацій з податку на додану вартість) всього на суму 271185 грн., в т.ч. за травень 2011 року на суму 121880 грн., за червень 2011 року на суму 78472 грн., за серпень 2011 року на суму 70833 грн.

На підставі висновків Акту перевірки від 22.06.2012 №574/22-00/00371995 Васильківською ОДПІ Київської області прийняті податкові повідомлення-рішення, а саме:

- від 18.07.2012 №0000942200, згідно з яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "податок на прибуток" у розмірі 1357357 грн., з яких: 1275253 грн. - за основним платежем; 82104 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями;

- від 18.07.2012 №0000982200, згідно з яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "податок на додану вартість" у розмірі 850622 грн., з яких: 680499 грн. - за основним платежем; 170123 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями.

- від 18.07.2012 №0000992200, згідно з яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 940352 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 370001 грн.;

- від 18.07.2012 №0001002200, згідно з яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування, заявленого у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість у розмірі 940352 грн. та застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 409236 грн.

ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" оскаржувало вищезазначені податкові повідомлення-рішення до Державної податкової інспекції у Київській області, а також до Державної податкової служби України.

Так, за наслідками оскарження в адміністративному порядку Позивачем податкових повідомлень-рішень від 18.07.2012 №0000942200, №0000982200, №0000992200 та №0001002200, скарги були залишенні без задоволення, а податкові повідомлення-рішення без змін.

Не погоджуючись з прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями, позивач оскаржив їх до суду.

Аналізуючи спірні правовідносини, суд дійшов наступних висновків.

Як вбачається з Акту перевірки, перевіркою було встановлено заниження товариством валового доходу на суму 1166597 грн., в т.ч. за 3 квартал 2010 року в сумі 900003 грн., за 4 квартал 2010 року в сумі 266594 грн.

Заниження ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" валового доходу обґрунтовано тим, що товариством не включено до складу валового доходу 2 кварталу 2010 року авансу Гайсинського цукрового заводу на суму 924547 грн. та у 3 кварталі 2010 року авансу Наумовського цукрового заводу на суму 457895 грн. та авансу SIT International на суму 23754 грн.

При цьому, в Акті перевірки зазначено, що заниження валового доходу встановлено при співставленні показників реалізації товарів (робіт, послуг) декларацій з податку на прибуток підприємства та декларацій з податку на додану вартість, так встановлено обсяг реалізації, який не був включений до складу валового доходу товариства на суму 1166597 грн., в т.ч. за 3 квартал 2010 року на суму 900003 грн., за 4 квартал 2010 року в сумі 266594 грн.

Відповідно до п.п.11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємства" від 28.12.1994 №334/94-ВР, датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь яка з подій, що сталася раніше: дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку - дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; або ж дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.

Матеріали містять відомості бухгалтерського обліку позивача по рахункам №361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями", №362 "Розрахунки з іноземними покупцями" за період з 01.07.2010 по 31.03.2012 з додатками до них (вантажно-митними деклараціями, накладними, тощо) та декларації з податку на прибуток за вказаний період.

Судом встановлено, що ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" у 2 та 3 кварталах 2010 року на виконання договорів поставки №090304 від 04.03.2009, №100524 від 24.05.2010, укладених між ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" та TOB "Техинсервис Інвест", відвантажувало (експортувало) продукцію на загальну суму 11860952,00 грн., а саме:

- у 2 та 3 кварталах 2010 року на виконання договору №090304 від 04.03.2009 відвантажено продукцію на суму 8361266,88 грн., при цьому у II кварталі 2010 року ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" отримав від TOB "Техинсервис Інвест" авансовий платіж у сумі 900003 грн., а тому за нормами п.п.11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" датою збільшення ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" валового доходу у сумі 900003 грн. є 2 квартал 2010 року (перша подія - отримання грошових коштів);

- у II та III кварталах 2010 року на виконання договорів №100524 від 24.05.2010 та №090304 від 04.03.2009 відвантажено продукції на суму 11860952,00 грн., при цьому у 1 кварталі 2010 року ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" отримав авансовий платіж у сумі 266594 грн., а тому за нормами п.п.11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" датою збільшення ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" валового доходу у сумі 266594 грн. є 1 квартал 2010 року (перша подія - отримання грошових коштів).

Враховуючи вищевикладене, документально не підтверджується заниження позивачем валового доходу на суму 1166597 грн. та порушення п.п.4.1.1 п. 4.1 ст. 4 та п.п.11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Як вбачається з Акту перевірки, то перевіркою встановлено завищення валових витрат у період з 01.07.2010 по 31.03.2011 на суму 153082 грн. за рахунок здійснення операцій з ФОП ОСОБА_1, завищення собівартості продукції за 2 квартал 2011 року на суму 416667 грн. за рахунок здійснення операцій з TOB "Виробнича Група "Техінсервіс", завищення собівартості продукції за 3 квартал 2011 року на суму 3700000 грн. за рахунок здійснення операцій з TOB "Виробнича група "Техінсервіс"

Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 №334/94-ВР валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формі, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Згідно з пунктом 1.32 статті 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 №334/94-ВР господарська діяльність - це будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою.

До складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3-5.7 цієї статті (Підпункт 5.2.1 пункту 5.2 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств")

Підпунктом 5.3.9 п. 5.3 статті 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 №334/94-ВР встановлено, що не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Для документального підтвердження факту надання послуг (робіт) (і, відповідно, валових витрат) достатньо лише договору та акта приймання-передачі, який не має суворо затвердженої форми, тому складається у довільній формі з дотриманням усіх вимог до первинного документа; підтвердження проведення розрахунків - платіжними дорученнями (відповідно до п.п.5.4.4 п.5.4 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 №334/94-ВР не включаються до складу витрат платника податку готівкові кошти, витрачені на ці цілі).

Відповідно до вимог п.п.11.2.1 п. 11.2 ст. 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 №334/94-ВР витрати, понесені на придбання послуг та робіт, відносяться до складу валових витрат підприємства як такі, що призначені для використання у власній господарській діяльності за правилом першої події. Датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку; або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг), оскільки зазначені послуги придбаваються не з метою подальшого продажу та отримання доходу.

За даними Акту перевірки, витрати сформовані за рахунок проведення ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" операцій з СПД ФО ОСОБА_1 на підставі договору №14-7 від 14.07.2010 становлять 153082 грн.

Матеріали справи містять договір №14-7 від 14.07.2010, укладений ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" (Замовник) з фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1 (Виконавць) (надалі - ФОП ОСОБА_1.).

Предметом договору є надання ФОП ОСОБА_1 послуг з виконання комплексу робіт по розробці конструкторської документації на штабелеукладчик з довжиною верхнього транспортера11 м.

Відповідно до п.3.2.1 Статуту позивача, предметом господарської діяльності є продаж обладнання.

У Господарському Кодексі України від 16.01.2003 №436-ІV, із змінами та доповненнями, який встановлює відповідно до Конституції України правові основи господарської діяльності (господарювання) та визначає основні засади господарювання в Україні і регулює господарські відносини, що виникають у процесі організації та здійснення господарської діяльності між суб'єктами господарювання, а також між цими суб'єктами та іншими учасниками відносин у сфері господарювання, під господарською діяльністю розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність (п. 1 ст. 3).

Як вбачається з умов договору №14-07 від 14.07.2010, надання послуг (виконання робіт) з виконання комплексу робіт по розробці конструкторської документації здійснювалось з метою забезпечення ведення господарської діяльності.

Таким чином, відповідно до вищезазначених норм чинного законодавства, діяльність позивача за договором, укладеним з ФОП ОСОБА_1, підпадає під визначення господарської діяльності, так як направлені на прогнозування та забезпечення перспективи розвитку своєї комерційної діяльності.

Відповідно до договорів із покупцями обладнання, реалізація вказаного обладнання TOB "Техінсервіс Інвест" відповідно до договору №260911 дод. №3 від 03.11.2011 запланована в 4 кварталі 2012 року.

Матеріали містять Акти виконаних робіт (наданих послуг), які оформлені на підтвердження надання ФОП ОСОБА_1 ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" послуг з виконання комплексу робіт по розробці конструкторської документації на штабелеукладчик з довжиною верхнього транспортера 11 м на загальну суму 153081,50 грн.

Наявність зазначених Актів виконаних робіт підтверджується і самим Актом перевірки.

Відповідно до вимог Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 №996-XIV господарська операція - це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

В статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 №996-XIV зазначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Відповідно до п.2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за номером №168/704, господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів. Первинні документи для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву підприємству, установи, від імені яких складений документ, назву документа (форми), код форми, дату і місце складання; зміст господарської операції, вимірювачі господарської операції (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.

Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку.

Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Актом перевірки ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" не заперечується, що Акти виконаних робіт та Довідки про вартість виконаних робіт виписані від імені ФОП ОСОБА_1 на ім'я ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" оформлені відповідно до норм Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 №996-XIV та Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704.

Виконання робіт, надання товарів та послуг відображено позивачем у бухгалтерському обліку по рахунку №37.7 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками" у 2 та 3 кварталах 2010 року, тобто у періоді, в якому вони були виконані, що також не заперечується Актом перевірки підприємства.

Розрахунки у сумі 153081,50 грн. за виконані ФОП ОСОБА_1 роботи (надані послуги) проведені позивачем перерахуванням грошових коштів через розрахунковий рахунок №26007300001225, відкритий ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" в AT "Златобанк" платіжними дорученнями №892 від 21.07.2010 на суму 52632,00 грн, №980 від 19.08.2010 на суму 52632,00 грн., №1566 від 23.11.2010 на суму 47817,50 грн., що також наявність часткової оплати не заперечується Актом перевірки.

Для документального підтвердження операцій з надання послуг (виконання робіт) і, відповідно, валових витрат Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" не передбачено складання якихось особливих підтверджуючих зв'язок надання послуги із господарською діяльністю, документів. Навпаки, норми пункту 5.11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" свідчать про те, що установлення додаткових обмежень щодо віднесення витрат до складу валових витрат платника податку, крім тих, що зазначені у цьому Законі, не дозволяється.

Відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 №996-XIV, всі види обліку, в тому числі і податковий, базуються на даних первинних документів (акти виконаних робіт, видаткові накладні, платіжні доручення, акти приймання-передачі, податкові накладні та інші), якими оформляються господарські операції, тобто на документах, які підтверджують здійснення господарських операцій.

Враховуючи вищевикладене, підтверджується нормативно відповідно до вимог п.5.1, п.п.5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 №334/94-ВР та документально відповідно до вимог ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 №996-XIV та п. 2 1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за номером №168/704, право ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" на формування валових витрату сумі 153081,50 грн. за рахунок здійснення операцій з ФОП ОСОБА_1, у т.ч. за 3 квартал 2010 року в сумі 105264грн., за 4 квартал 2010 року в сумі 47817,50 грн.

За даними Акту перевірки ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" віднесено до складу валових витрат 153081,50 грн. витрат, сформованих за рахунок здійснення операцій з ФОП ОСОБА_1

Таким чином, документально і нормативно не підтверджуються висновки Акту перевірки щодо завищення ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" валових витрат на суму 153081,50 грн. внаслідок укладання договору №14-7 від 14.07.2010 з ФОП ОСОБА_1, предметом якого були зобов'язання виконати комплекс робіт по розробці конструкторської документації на штабелеукладчик з довжиною верхнього транспортера 11 м, та порушення п.п.5.3.1, п.п.5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 №334/94-ВР.

Щодо завищення собівартості продукції на загальну суму 4116667 грн., то в Акті перевірки зазначено як порушення віднесення ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" до витрат підприємства 416667 грн. за рахунок здійснення операцій з TOB "Виробнича група "Техінсервіс" у IV кварталі 2009 року, а відображених у Декларації з податку на прибуток за 2011 рік; до витрат підприємства 3700000 грн. за рахунок придбання у TOB "Виробнича група "Техінсервіс" послуг по реконструкції реалізованого обладнання власного виробництва, згідно контракту №110104 від 04.01.2011.

Щодо включення до складу витрат підприємства 416667 грн., згідно актів виконаних робіт у IV кварталі 2009 року по договору №080111 від 01.11.2008, а відображених у податковій звітності за II кварталі 2011 рік.

У Акті перевірки визначено як порушення, віднесення ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" до складу витрат 2 кварталу 2011 року, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування підприємства за 2011 рік, витрат, сформованих за рахунок здійснення операцій з TOB "Виробнича група "Техінсервіс" у IV кварталі 2009 року 416667 грн. на підставі актів виконаних робіт від 30.12 2009 № 1 на суму 75000 грн., №2 від 30.12.2009 на суму 200000 грн., №3 від 30.12.2009 на суму 166667 грн., №4 від 30.12.2009 на суму 25000 грн., №5 від 30.12.2009 на суму 100000 грн.

Матеріали справи містять вказані Акти виконаних робіт.

Судом встановлено, що вказані Акти виконаних робіт відповідають вимогам ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 №996-XIV та п. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704, а тому є підставою для формування ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" показників бухгалтерського обліку та податкової звітності.

Враховуючи те, що роботи TOB "Виробнича група "Техінсервіс" були проведені 30.12.2009, відповідно до п.п.11.2.1 п. 11.2 ст. 11 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" датою збільшення валових витрат виробництва (обігу) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата списання коштів з банківських рахунків платника податку на оплату товарів (робіт, послуг), а в разі їх придбання за готівку - день їх видачі з каси платника податку; або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) - дата фактичного отримання платником податку результатів робіт (послуг).

Таким чином, згідно актів виконаних робіт ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" у 4 кварталі 2009 року мало право віднести до складу валових витрат витрати у сумі 416667 грн., сформовані за рахунок здійснення операцій з TOB "Виробнича група "Техінсервіс" у IV кварталі 2009 року.

Матеріали справи містять відомості бухгалтерського обліку ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" по рахункам обліку № 37.7.

За даними вказаних регістрів бухгалтерського обліку встановлено, що операції проведені ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" з TOB "Виробнича група "Техінсервіс" у IV кварталі 2009 року знайшли відображення у бухгалтерському обліку та податковій звітності товариства за 2011 р.

В бухгалтерському обліку позивача, вищенаведені операції відображені по кредиту рахунку 37.7 "Розрахунки з іншими дебіторами" в кореспонденції з дебетом рахунку 91 "Загальновиробничі витрати".

Оплата по договору №080111 від 08.01.2008 частково здійснена позивачем у І кварталі 2011 року, що підтверджується платіжними дорученнями від 31.01.2012 №251 та №252 на суму 169000 грн., від 14.02.2012 № 520 на суму 49820 грн.

За нормами ст. 50 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI у разі, якщо у майбутніх податкових періодах платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації, він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Але платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені.

Актом перевірки не заперечується, що валові витрати у сумі 416667 грн. сформовані за рахунок здійснення операцій з TOB "Виробнича група "Техінсервіс" у IV кварталі 2009 року не включені до складу витрат звітного періоду, а самостійно виправлені позивачем при поданні податкової декларації з податку на прибуток за 2011 рік.

Але при цьому, в Акті перевірки вказано, що на порушення п. 138.4, п. 138.5 ст. 138 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI зі змінами та доповненнями, ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" завищено валові витрати всього у сумі 416667 грн.

Враховуючи вищевикладене, документально та нормативно не підтверджуються висновки Акту перевірки щодо завищення ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" у II квартал 2011 року витрат у сумі 416667 грн. та порушення товариством порушення п.138.4, п. 138.5 ст. 138 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI.

Щодо завищення собівартості на суму 3700000 грн. матеріали справи містять такі документи:

- експортні Договори від 20.01.2011 №200111, від 25.05.2011 №110525, укладені ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" (продавець) з ТОВ "Техінсервіс Інвест" (покупець) Російська Федерація, м. Москва, щодо реалізації обладнання для цукрових заводів (фільтри соку, кристалізатори, обладнання для вапняково-опалювальної печі частини плівкового випарного апарату, фільтрувальна установка, фільтри контрольні, система керування кристалізатором, секція барботажна, вакуум-апарат) та додаткові угоди Д/Н від 21.01.2011 до Договорів від 20.01.2011 №200111, від 25.05.2011 №110525, дод.№4 від 15.08.2011, в яких зазначено, що в рамках даних договорів та в межах вартості обладнання продавець виконує роботи по шефмонтажу, пусконалагоджувальні роботи, навчання персоналу.

- відвантаження (експортування) обладнання підтверджується вантажно-митними деклараціями з відміткою митниці про перетин кордону України від 01.08.2011, від 20.07.2011, від 06.06.2011, від 05.07.2011, від 05.08.2011, від 18.02.2011, від 08.07.2011, від 01.07.2011, від 28.07.2011, від 06.07.2011, від 06.07.2011, від 23.02.2011.

- Договір від 10.03.2011 №110310, укладений ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" з ВАТ "Продовольча компанія "Зоря Поділля" щодо реалізації обладнання для цукрового заводу, а саме відділення кристалізації. Реалізація обладнання для цукрового заводу, а саме відділення кристалізації, підтверджено накладною від 12.05.2011 №54, оформленою відповідно до вимог ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 №996-XIV та п. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704.

- Договір від 04.01.2011 №110104, укладений ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" (замовник) в особі голови правління Майструка Ю. Б. з TOB "Виробнича група "Техінсервіс" (виконавець) в особі директора Щуцького І. В., щодо придбання у TOB "Виробнича група "Техінсервіс" послуг по реконструкції обладнання власного виробництва. Надання TOB "Виробнича Група "Техінсервіс" згідно Договору від 04.01.2011 №110104 послуг по реконструкції обладнання (технічний нагляд, пусконалагоджувальні роботи, навчання персоналу заводу), яке було експортовано згідно вищенаведених договорів та реалізовано на території України, підтверджується актами виконаних робіт, що відповідає вимогам ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 №996-XIV та п. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704.

Таким чином, первинними документами підтверджується відвантаження ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" покупцям ТОВ "Техінсервіс Інвест" та ВАТ "Продовольча компанія "Зоря Поділля" обладнання для цукрового заводу та надання TOB "Виробнича Група "Техінсервіс" послуг по реконструкції обладнання (технічний нагляд, пусконалагоджувальні роботи, навчання персоналу заводу).

Виготовлення ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" обладнання для цукрових заводів на виконання договору з ВАТ "Продовольча компанія "Зоря Поділля" та експортних договорів з ТОВ "Техінсервіс Інвест" підтверджується даними бухгалтерського обліку ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" по рахунках 36.1 "Розрахунки з покупцями та замовниками" та 36.2 "Розрахунки з іноземними покупцями".

Відповідно до Інструкції "Про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарчих операцій підприємств та організацій", затвердженої наказом Міністерства Фінансів України № 291 від 30.11.1999, для узагальнення інформації про витрати на виробництво продукції (робіт, послуг) передбачено рахунок бухгалтерського обліку № 23 "Виробництво".

Аналітичний облік за рахунком № 23 "Виробництво" ведеться за видами виробництв, за статтями витрат і видами або групами продукції, що виробляється.

Бухгалтерський облік базується на даних первинних документів, які підтверджують здійснення господарських операцій у відповідності до вимог нормативних документів

Так, в статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Згідно пункту 3 статті 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку.

Відповідно до пункту 1 статті 11 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" на основі даних бухгалтерського обліку підприємства зобов'язані складати фінансову звітність. Фінансову звітність підписують керівник та бухгалтер підприємства.

Отже, записи у регістрах бухгалтерського обліку провадяться на підставі первинних облікових документів, які фіксують факти здійснення господарських операцій, а інформація про господарські операції, здійснені підприємством, за звітний період, з облікових регістрів переноситься до бухгалтерської звітності.

За даними Головної книги ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" за 2011 рік, для узагальнення інформації про спожиті витрати, що пов'язані з виробництвом продукції, на підприємстві відкрито рахунок 23 "Виробництво", за дебетом якого з рахунків запасів, поточних зобов'язань та інших, протягом місяця відображено усі прямі спожиті витрати на продукцію за елементами витрат, а також з кредиту рахунка 91 "Загальновиробничі витрати" віднесено суму загальновиробничих витрат, що пов'язані з виробництвом продукції.

Матеріали справи містять відомість бухгалтерського обліку ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" по рахунку № 23 "Виробництво" за період з 01.04.2011 по 31.03.2012, відповідно до якої на протязі місяця вартість одержаної з виробництва та оприбуткованої на склад готової продукції в обліку ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" списано з кредиту рахунку 23 "Виробництво" в дебет рахунку 26 "Готова продукція за обліковими цінами" за обліковою ціною - плановою (нормативною) собівартістю.

Дебетовий оборот по рахунку 901 "Собівартість реалізації готової продукції" є фактичною виробничою собівартістю, що реалізовано підприємством у звітному періоді.

Як слідує із акту перевірки, при проведенні перевірки надано всі облікові регістри та первинні документи ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" щодо відображення в бухгалтерському обліку підприємства формування собівартості та руху готової продукції та щодо розподілення кредиту рахунку 23 "Виробництво" в дебет рахунків, і, облікових регістрів та даних головної книги підприємства, ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" у періоді, який підлягав перевірці, вівся бухгалтерський облік та складалась бухгалтерська звітність із дотриманням норм Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" №996-ХІУ від 16.07.1999, Положень (стандартів) бухгалтерського обліку та Інструкції "Про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарчих операцій підприємств та організацій", затвердженої наказом Міністерства Фінансів України №291 від 30.11.1999 (надалі - Інструкція №291).

Готова продукція, вироблена власними силами підприємства, в бухгалтерському обліку відображається за первісною вартістю (її виробнича собівартість), яка визначається у відповідності до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", затвердженого наказом Міністерства фінансів України №246 від 20.10.1999 (надалі - П(С)БО№9) та Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 "Витрати" (надалі - П(С)БО № 16).

Статтею 4 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", затвердженого наказом Міністерства фінансів України №246 від 20.10.1999 (надалі - П(С)БО№9) визначено, що запаси - це активи, які утримуються для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності; перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва; утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством.

Відповідно до п. 6 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", готова продукцію, що виготовлена на підприємстві, призначена для продажу і відповідає технічним та якісним характеристикам, передбаченим договором або іншим нормативно-правовим актом, віднесено до запасів.

Пунктом 8 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси" встановлено, що придбані (отримані) або вироблені запаси зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.

Таким чином, відповідно до вимог Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси" готова продукція, виготовлена на підприємстві, в бухгалтерському обліку відображається за первісною вартістю.

Згідно п. 10 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси" первісною вартістю запасів, що виготовляються власними силами підприємства, визнається їхня виробнича собівартість, яка визначається за Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 "Витрати".

Пунктом 16 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси", пунктом 2.15 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів, затверджених наказом Міністерства фінансів України №2 від 10.01.2007 (надалі - Методичні рекомендації №2 від 10.01.2007) при відпуску запасів у виробництво, з виробництва, продаж та іншому вибутті оцінка їх здійснюється за одним з таких методів: ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів; середньозваженої собівартості; собівартості перших за часом надходження запасів (ФІФО); нормативних затрат; ціни продажу.

Пунктом 5 статті 8 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" №996-XIV від 16.07.1999 встановлено, що підприємство самостійно визначає облікову політику підприємства.

Матеріали справи містять додаткові угоди №4 від 15.08.2011 до Договорів №110525 від 25.05.2011, № б/н від 21.01.2011 до Договору №200111 від 20.01.2011, укладених між ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" та TOB "Техінсервіс Інвест", які є невідємною частиною договорів на поставку обладнання.

В додаткових угодах до договорів вартість послуг по шефмонтажу, пуску, налагодженню поставленого обладнання та навчанню персоналу за місцем експлуатації обладнання окремо не виділялась.

Послуги виконувались в межах вартості поставленого обладнання і вартість їх придбання відображено в калькуляціях собівартості у додаткових угодах до Договорів та калькуляціях виготовленого обладнання, що суперечить висновку викладеному в другому абзаці сторінки 16 Акту перевірки від 22.06.2012 №574/22-00/00371995, так як витрати фактично понесені після реалізації обладнання на послуги по реконструкції обладнання (технічний нагляд, пусконалагоджувальні роботи, навчання персоналу заводу), які було включено в вартість обладнання було закладено в калькуляцію і тому можуть бути включені до складу валових витрат.

Відповідно до Наказу ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" про облікову політику підприємства на 2011 рік, з метою забезпечення на підприємстві єдиної облікової політики та надання достовірної фінансової звітності, з урахування особливостей його діяльності та технології обробки облікових даних на підприємстві встановлено принципи, методи та процедури облікової політики підприємства, і при відпуску запасів у виробництво, з виробництва, продаж та іншому вибутті для оцінки всіх одиниць бухгалтерського обліку запасів застосовується метод нормативних витрат.

Пунктом 21 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси" визначено, що оцінка за нормативними затратами полягає у застосуванні норм витрат на одиницю продукції (робіт, послуг), які встановлені підприємством з урахуванням нормальних рівнів використання запасів, праці, виробничих потужностей і діючих цін. Для забезпечення максимального наближення нормативних затрат до фактичних норми затрат і ціни повинні регулярно у нормативній базі перевірятися і переглядатися.

Відповідно до п. 2.20 розділу 2 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів, затверджених наказом Міністерства фінансів України №2 від 10.01.2007, метод нормативних затрат при оцінці вибуття запасів базується на застосуванні затверджених підприємством норм витрат на виробництво одиниці продукції (робіт, послуг). Норми розраховуються з урахуванням нормальних рівнів використання запасів, праці, виробничих потужностей і діючих цін.

Отже, нормативні витрати - це заплановані витрати на виробництво одиниці продукції в звітному періоді, розраховані та затверджені підприємством з урахуванням рівня використання запасів, праці, виробничих потужностей і діючих цін.

Згідно п. 21 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 "Запаси" оцінка продукції за нормативними затратами коригується до фактичної виробничої собівартості.

Відповідно до частини другої пункту 2.20 розділу 2 Методичних рекомендацій №2 від 10.01.2007 для забезпечення максимального наближення нормативних витрат до фактичних підприємство повинно регулярно аналізувати відхилення від норм та у разі необхідності переглядати встановлені норми. Оцінка готової продукції (робіт, послуг) за нормативними затратами на дату балансу коригується до фактичної виробничої собівартості.

Відповідно до Інструкції №291 для узагальнення інформації про наявність та рух готової продукції підприємства призначено рахунок 26 "Готова продукція", за дебетом якого відображається надходження готової продукції власного виробництва за фактичною виробничою собівартістю або за нормативною вартістю.

Отже, по дебету рахунку 26 "Готова продукція" може бути відображено надходження готової продукції власного виробництва не тільки за фактичною виробничою собівартістю, але і за нормативною вартістю.

Згідно облікових регістрів (відомостей обліку готової продукції по рахунку 26 "Готова продукція за обліковими цінами"), одержана з виробництва та оприбуткована на склад готова продукція обліковується на рахунку 26 "Готова продукція" за обліковою ціною - плановою (нормативною) собівартістю.

Таким чином, ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" для обліку руху готової продукції за нормативною собівартістю обрано рахунок 26 "Готова продукція за обліковими цінами", що відповідає положенням Інструкції №291.

Як зазначено вище, відповідно до норм Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" підприємство самостійно визначає облікову політику підприємства.

Згідно абзацу 4 загальних положень Інструкції №291, субрахунки використовуються підприємствами, виходячи з потреб управління, контролю, аналізу й звітності та можуть ними доповнюватися введенням нових субрахунків (рахунків другого, третього порядків) із збереженням кодів (номерів) субрахунків цього Плану рахунків. Порядок ведення аналітичного обліку та кореспонденції рахунків, що не наведена в Інструкції, встановлюється підприємством, виходячи з норм цієї Інструкції, положень (стандартів) бухгалтерського обліку, інших нормативно-правових актів з бухгалтерського обліку та управлінських потреб.

Відповідно до Інструкції №291, для узагальнення інформації про витрати на виробництво продукції (робіт, послуг) призначено рахунок 23 "Виробництво", за дебетом якого відображаються прямі матеріальні, трудові та інші прямі витрати, а також розподілені загальновиробничі витрати і втрати від браку продукції (робіт, послуг) з технологічних причин, за кредитом - вартість фактичної виробничої собівартості завершеної виробництвом готової продукції (у дебет рахунків 26, 27).

При цьому, суд звертає увагу, що в описовій частині та висновках акту перевірки не зазначено між якими показниками декларації з податку на прибуток за II та III квартали 2011 року та за якими показниками облікових регістрів (журналів ордерів за перевіряємий період, відомостей №16 "Облік руху готових виробів, реалізації продукції та матеріальних цінностей") встановлено розбіжності, не наведено суми розбіжностей (між показниками декларації з податку на прибуток та даними облікових регістрів); описова частина та висновки акту перевірки також не містять переліку первинних документів, які підтверджують наявність виявлених фактів та на підставі яких вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліку по господарських операціях, щодо яких виявлені порушення, зокрема не зазначено перелік документів, що не були надані у ході здійснення перевірки; не наведена кореспонденція рахунків зазначених господарських операцій, по яким встановлені порушення.

Крім того, включені до вартості товару послуги по реконструкції обладнання (технічний нагляд, пусконалагоджувальні роботи, навчання персоналу заводу) є складовою частиною вартості обладнання, яке поставляється. Обладнання, поставляється в розібраному вигляді, через негабаритність, та технологічну неможливість сформувати кінцевий продукт за місцем відвантаження. По договору ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" передає у власність TOB "Техінсервіс Інвест" та ВАТ "Продовольча компанія "Зоря Поділля" не комплектуючі обладнання, а цілісну одиницю, або систему, яка, за згодою замовника, поставляється в розібраному вигляді і, виробник гарантує замовнику виконання певних робіт, для передачі, за місцем установки, одиниці обладнання, або системи.

Таким чином, документально та нормативно не підтверджуються висновки Акту перевірки щодо завищення ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" витрат, сформованих за рахунок придбання у TOB "Виробнича група "Техінсервіс" послуги по реконструкції реалізованого обладнання власного виробництва згідно контракту №110104 від 04.01.2011 на суму 3700000 грн.

Підсумовуючи вищевикладене, висновки Акту перевірки від 22.06.2012 щодо заниження валового доходу, завищення витрат, а також заниження ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" податку на прибуток у сумі 1275253 грн. та порушення п.п.4.1.1 п. 4.1 ст. 4 та п.п.11.3.1 п. 11.3 ст. 11, п.п.5.3.1, п.п.5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємства" від 28.12.1994 №334/94-ВР та п.п.14.1.36 п. 14.1 ст. 14, п.п.138.1.1 п. 138.1, п. 138.4, п. 138.5 ст. 138 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI не знайшли свого підтвердження під час розгляду справи, а тому податкове повідомлення-рішення від 18.07.2012 №0000942200, згідно з яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "податок на прибуток" у розмірі 1357357 грн. є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Щодо визначення податкових зобов'язань з податку на додану вартість, то судом встановлено наступне.

В Акті перевірки зазначено, що ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" порушено вимоги п.п.7.2.6 п. 7.2 ст. 7, п.п.7.4.1, п.п.7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України від 03.04.1997 №168/97-ВР "Про податок на додану вартість" (зі змінами та доповненнями) та п. 198.1, п. 198.2, п.198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 201.4 ст. 201, п. 184.5 ст. 184 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI зі змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на додану вартість на загальну суму 1429802 грн., встановлено завищення бюджетного відшкодування на загальну суму 1031507 грн. та встановлено завищення від'ємного значення (р.19 податкових декларацій з податку на додану вартість) всього на суму 271185 грн.

Заниження податкових зобов'язань з податку на додану вартість на суму 1429802 грн., завищення бюджетного відшкодування на загальну суму 1031507 грн., завищення від'ємного значення (р.19 податкових декларацій з податку на додану вартість) на суму 271185 грн., в Акті перевірки обґрунтовано завищенням податкового кредиту у сумі 2232625 грн.

Відповідно до Акту перевірки ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" до складу податкового кредиту за липень, серпень 2010 року включено податок на додану вартість у сумі 115624,30 грн., у т.ч. за липень 2010 року в сумі 37883,82 грн., за серпень 2010 року в сумі 77740,48 грн. на підставі податкових накладних, які були виписані в періоді, який фактично перевірений попередньою плановою перевіркою (Акт від 04.11.2010 №4597/23-112/00371995), чим на думку перевіряючих, порушено вимоги п.п.7.2.6 п. 7.2 ст. 7, п.п.7.4.1, п.п.7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України від 03.04.1997 №168/97-ВР "Про податок на додану вартість"

Неправомірне включення до складу кредиту податку на додану вартість у сумі 115624,30 грн. у Акті перевірки обґрунтоване тим, що при цьому директор та головний бухгалтер не заперечували викладене в акті "Підтверджуємо, що первинні, бухгалтерські та інші документи, використані при проведенні перевірки, достовірні, надані в повному обсязі, а додаткові (інші) документи, що свідчать про діяльність суб'єкта господарювання (спростовують викладені в акті перевірки факти) за період, що перевіряється, відсутні".

07 липня 2012 року ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" до Васильківської ОДПІ Київської області подані заперечення до Акту перевірки.

13 липня 2012 року товариством отримана відповідь Васильківської ОДПІ на заперечення.

За результатами розгляду заперечень комісією з розгляду спірних питань Васильківської ОДПІ Київської області, з урахуванням наданих пояснень директора та головного бухгалтера ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" було встановлено, що згідно бази даних "АІС", співставленім податкових зобов'язань та податкового кредиту встановлено, що постачальниками задекларовано зобов'язання в червні 2010 року. ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" задекларовано податковий кредит в липні-серпні 2010 року, зазначивши правильний період виписки податкових накладних, а саме червень 2010 року, тому розбіжності відсутні, що спростовує факт подвійного використання податкових накладних.

Отже, за результатами розгляду скарги, висновки Акту перевірки в частині завищення сум податкового кредиту за липень 2010 року на суму 37883,82 грн., за серпень 2010 року на суму 77740,48 грн. податковим органом скасовано за результатами розгляду скарги ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод".

За даними Акта перевірки встановлено, що в порушення вимог п.п.7.2.6 п. 7.2 ст. 7, п.п.7.4.1, п.п.7.4.5 п. 7.4 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 03.04.1997 №168/97-ВР та п. 198.2., п. 198.6 ст. 198, п. 201.4 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI зі змінами та доповненнями ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" віднесено до складу податкового кредиту податок на додану вартість у сумі 496149,90 грн., у т.ч. за серпень 2010 року на суму 312537,30 грн., за серпень 2011 року на суму 183612,60 грн., не підтверджений оригіналами наступних податкових накладних, а саме: від 10.08.2010 №136 на суму 1044000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 174000,00 грн.; від 26.08.2010 №139 на суму 600000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 100000,00 грн.; від 26.08.2010 №140 на суму 26181,20 грн., в т.ч. ПДВ - 4363,53 грн.; від 31.08.2010 №153 на суму 205042,40 грн., в т.ч. ПДВ - 34173,73 грн.; від 21.09.2011 №14 на суму 519539,11 грн., в т.ч. ПДВ - 86589,85 грн.; від 23.09.2011 №16 на суму 582136,70 грн., в т.ч. ПДВ - 97022,78 грн.

07 липня 2012 року ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" до Васильківської ОДПІ Київської області подані заперечення до Акту перевірки.

13 липня 2012 року товариством, отримана відповідь на заперечення від Васильківської ОДПІ.

За результатами розгляду заперечень, комісією з розгляду спірних питань Васильківської ОДПІ Київської області, з урахуванням наданих оригіналів податкових накладних ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" було встановлено, що до розгляду заперечень надано оригінали податкових накладних, які були зазначені в акті як "Податкові накладні, наявність оригіналів яких перевіркою не встановлено". Отже, з приводу даного питання висновки акту перевірки в частині завищення сум податкового кредиту за серпень 2010 року на суму 312537,30 грн., за вересень 2011 року на суму 183612,60 грн. комісією вирішено скасувати, а заперечення з даного питання задовольнити.

В Акті перевірки зазначено як порушення, що ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" до складу податкового кредиту віднесено податок на додану вартість у сумі 151837,43 грн., у т.ч. за травень 2011 року на суму 121880,10 грн., за червень 2011 року на суму 29957,33 грн., по податкових накладних, у яких зазначено Свідоцтво платника податку на додану вартість ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" №13646206, а саме згідно податкових накладних: №81518/008 від 05.05.2011 на суму 4970,00 грн., у т.ч. ПДВ - 828,33 грн.; №1594 від 06.05.2011 на суму 46258,38 грн., у т.ч. ПДВ - 7709,73 грн.; №1592 від 06.05.2011 на суму 169164,73 грн., у т.ч. ПДВ - 28194,12 грн.; №1366 від 04.05.2011 на суму 132644,50 грн., у т.ч. ПДВ - 22107,42 грн.; №1 від 08.05.2011 на суму 21079,20 грн., у т.ч. ПДВ - 3513,20 грн.; №17 від 05.05.2011 на суму 12400,00 грн., у т.ч. ПДВ - 2066,67 грн.; №94 від 06.05.2011 на суму 10108,20 грн., у т.ч. ПДВ - 1684,70 грн.; №89 від 05.05.2011на суму 4369,20 грн., у т.ч. ПДВ - 728,20 грн.; №16 від 01.05.2011 на суму 4109,28 грн., у т.ч. ПДВ - 684,88 грн.; №15 від 01.05.2011 на суму 3360,00 грн., у т.ч. ПДВ - 560,00 грн.; №30 від 01.05.2011 на суму 3120,00 грн., у т.ч. ПДВ - 520,00 грн.; №285 від 04.05.2011 на суму 46080,00 грн., у т.ч. ПДВ - 7680,00 грн.; №7 від 06.05.2011 на суму 12960,00 грн., у т.ч. ПДВ - 2160,00 грн.; №371 від 04.05.2011 на суму 55968,00 грн., у т.ч. ПДВ - 9328,00 грн.; №4 від 05.05.2011 на суму 30000,00 грн., у т.ч. ПДВ - 5000,00 грн.; №512 від 05.05.2011 на суму 10851,00 грн., у т.ч. ПДВ - 1808,50 грн.; №10 від 01.05.2011 на суму 156000,00 грн., у т.ч. ПДВ - 26000,00 грн.; №130 від 06.05.2011 на суму 7838,04 грн., у т.ч. ПДВ - 1306,34 грн.; №34 від 04.05.2011 на суму 119121,00 грн., у т.ч. ПДВ - 19853,50 грн.; № 33 від 04.05.2011 на суму 60623,00 грн., у т.ч. ПДВ - 10103,83 грн.

За даними Акта перевірки, Свідоцтво платника податку на додану вартість ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" від 27.06.1997 №13646206 анульовано 23.05.2011, але 23.05.2011 товариству видано нове Свідоцтво платника податку на додану вартість за №100337199.

Матеріали справи містять наступні податкові накладні, на ім'я ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" на загальну суму 911024,58 грн., у т.ч. ПДВ - 151837,43 грн., а саме: №81518/008 від 05.05.2011 на суму 4970,00 грн., у т.ч. ПДВ - 828,33 грн.; №1594 від 06.05.2011 на суму 46258,38 грн., у т.ч. ПДВ - 7709,73 грн.; №1592 від 06.05.2011 на суму 169164,73 грн., у т.ч. ПДВ - 28194,12 грн.; №1366 від 04.05.2011 на суму 132644,50 грн., у т.ч. ПДВ - 22107,42 грн.; №1 від 08.05.2011 на суму 21079,20 грн., у т.ч. ПДВ - 3513,20 грн.; №17 від 05.05.2011 на суму 12400,00 грн., у т.ч. ПДВ - 2066,67 грн.; №94 від 06.05.2011 на суму 10108,20 грн., у т.ч. ПДВ - 1684,70 грн.; №89 від 05.05.2011 на суму 4369,20 грн., у т.ч. ПДВ - 728,20 грн.; №16 від 01.05.2011 на суму 4109,28 грн., у т.ч. ПДВ - 684,88 грн.; №15 від 01.05.2011 на суму 3360,00 грн., у т.ч. ПДВ - 560,00 грн.; №30 від 01.05.2011 на суму 3120,00 грн., у т.ч. ПДВ - 520,00 грн.; №285 від 04.05.2011 на суму 46080,00 грн., у т.ч. ПДВ - 7680,00 грн.; №7 від 06.05.2011 на суму 12960,00 грн., у т.ч. ПДВ - 2160,00 грн.; №371 від 04.05.2011 на суму 55968,00 грн., у т.ч. ПДВ - 9328,00 грн.; №4 від 05.05.2011 на суму 30000,00 грн., у т.ч. ПДВ - 5000,00 грн.; №512 від 05.05.2011 на суму 10851,00 грн., у т.ч. ПДВ - 1808,50 грн.; №10 від 01.05.2011 на суму 156000,00 грн., у т.ч. ПДВ - 26000,00 грн.; №130 від 06.05.2011 на суму 7838,04 грн., у т.ч. ПДВ - 1306,34 грн.; №34 від 04.05.2011 на суму 119121,00 грн., у т.ч. ПДВ - 19853,50 грн.; №33 від 04.05.2011 на суму 60623,00 грн., у т.ч. ПДВ - 10103,83 грн.

За нормами п. 198.6 ст. 198 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями, оформленими відповідно до вимог п. 201.1 ст. 201 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201. Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках, такі обов'язкові реквізити: порядковий номер податкової накладної; дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; податковий номер платника податку (продавця та покупця); місцезнаходження юридичної особи-продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; вид цивільно-правового договору; код товару згідно з УКТ ЗЕД.

Згідно з п. 201.10 ст.201 Податкового кодексу України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту. Порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

Судом встановлено, що вищезазначені податкові накладні за формою відповідають вимогам п. 201.1 ст. 201. Податкового кодексу України від 2.12.2010 №2755-VI, податкові накладні виписані продавцями до 23.05.2011, тобто саме у той період, коли платник податку на додану вартість ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" мав Свідоцтво платника на додану вартість №13646206.

До складу податкового кредиту податок на додану вартість по вказаним накладним ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" включено в травні 2011 року в сумі 121880,10 грн. та в червні 2011 року в сумі 29957,33 грн.

При цьому, згідно п. 184.5 ст.184 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI зі змінами та доповненнями платник податку позбавляється права на віднесення сум податку до податкового кредиту, з моменту анулювання реєстрації особи як платника податку, але ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" у період здійснення вказаних операцій є платником податку на додану вартість.

Враховуючи викладене, ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" має право на формування податкового кредиту у сумі 151837,43 грн. на підставі вищезазначених податкових накладних.

Слід зазначити, що завищення ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" податкового кредиту на суму 29957,33 грн. обґрунтоване також тим, що податковий кредит у податкових накладних від 04.05.2011 в сумі 19853,50 грн. та від 04.05.2011 в сумі 10103,83 грн. включено товариством до декларації за червень 2011 року, у період коли товариство мало інше свідоцтво платника податку на додану вартість.

Але за нормами п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України у разі, якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної.

Крім того, відповідно до п.184.5 Податкового кодексу України, платник податку позбавляється права на віднесення сум податку до податкового кредиту у разі аналювання реєстрації особи як платника податку, тоді як у травні та червні 2011 року ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" було зареєстроване платником податку на додану вартість та включено до реєстру платником податку на додану вартість, що підтверджується Актом перевірки.

Враховуючи викладене, підтверджується документально право ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" на формування податкового кредиту у сумі 151837,43 грн. та не підтверджується порушення позивачем п. 198.1, п. 198.2, п. 198.6 cт. 198, п. 184.5 ст. 184 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VІ.

Як зазначено в Акті перевірки, на порушення п. 198.1, п. 198.2, п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI зі змінами та доповненнями, ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" включено до складу податкового кредиту податок на додану вартість у сумі 740000 грн., сформований за рахунок здійснення операцій з TOB "Виробнича Група Техінсервіс" на підставі Договору від 04.01.2011 №110104 про надання послуг по реконструкції обладнання (технічний нагляд, пусконалагоджувальні роботи, навчання персоналу заводу), яке було експортовано ТОВ "Техінсервіс Інвесг" Російська Федерація, м. Москва та реалізовано на території України ВАТ "Продовольча компанія "Зоря Поділля".

Матеріали справи містять податкові накладні на загальну суму 4400000 грн., у т.ч. ПДВ - 740000 грн., а саме: №5 від 07.08.2011 на суму 425000,00 грн., у т.ч. ПДВ - 70833,33 грн.; №1 від 06.09.2011 на суму 500000,00 грн., у т.ч. ПДВ - 83333,33 грн.; №5 від 06.09.2011 на суму 380000,00 грн., у т.ч. ПДВ - 63333,33 грн.; №6 від 09.09.2011 на суму 500000,00 грн., у т.ч. ПДВ - 83333,33 грн.; №12 від 10.09.2011 на суму 380000,00 грн., у т.ч. ПДВ - 63333,33 грн.; №13 від 01.09.2011 на суму 430000,00 грн., у т.ч. ПДВ - 71666,67 грн.; №15 від 02.09.2011 на суму 140000,00 грн., у т.ч. ПДВ - 23333,33 грн.; №17 від 03.09.2011 на суму 430000,00 грн., у т.ч. ПДВ - 71666,67 грн.; №18 від 06.09.2011 на суму 470000,00 грн., у т.ч. ПДВ - 78333,33 грн.; №19 від 08.09.2011 на суму 410000,00 грн., у т.ч. ПДВ - 68333,33 грн.; №20 від 09.09.2011 на суму 375000,00 грн., у т.ч. ПДВ - 62500,00 грн.

Відповідно до норм п. 198.3 ст. 198 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податків протягом звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до п. 198.2 ст. 198 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

За нормами п. 198.6 ст. 198 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-УІ, не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями, оформленими відповідно до вимог п.201.1 ст. 201 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 № 2755-УІ.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Таким чином, податкова накладна вважається первинним документом для здійснення бухгалтерського та податкового обліку у разі, якщо операція проводиться у межах господарської діяльності платника податку (п.198.3 Кодексу); встановлено дату виникнення права платника податку на податковий кредит (п.198 Кодексу); податкова накладна оформлена відповідно до вимог ст. 201 Кодексу.

При дослідження питання щодо завищення собівартості продукції на суму 3700000 грн. (п. 2.2.2 Висновку) документально, первинними документами підтверджується відвантаження ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" покупцям ТОВ "Техінсервіс Інвест" та ВАТ "Продовольча компанія "Зоря Поділля" обладнання для цукрового заводу та надання ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" товариством "Виробнича Група Техінсервіс" послуг по реконструкції обладнання (технічний нагляд, пусконалагоджувальні роботи, навчання персоналу заводу) на загальну суму 4400000 грн., у т.ч. ПДВ - 740000 грн., а саме в серпні 2011 року на суму 425000, у т.ч. ПДВ - 70833,33 грн. та в вересні 2011 року на суму 3975000 грн., у т.ч. ПДВ - 669166,67 грн.

При дослідженні податкових накладних, виписаних від імені TOB "Виробнича Група Техінсервіс" встановлено, що вони оформлені відповідно до вимог п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI.

Таким чином, документально підтверджується проведення операцій з TOB "Виробнича Група Техінсервіс" у межах господарської діяльності ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод", встановлено дату виникнення права платника податку на податковий кредит у серпні 2011 року в сумі 70833,33 грн. та в вересні 2011 року в сумі 669166,67 грн.,

Враховуючи вищевикладене, підтверджується документально право позивача на формування податкового кредиту в сумі 740000,00 грн., у т.ч. в серпні 2011 року в сумі 70833,33 грн. та в вересні 2011 року в сумі 669166,67 грн.

Також в Акті перевірки зазначено про порушення позивачем п. 198.1, п. 198.2, п.198.3 ст. 198, Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI за рахунок завищення податкового кредиту на суму 680500,03 грн., у т.ч. за грудень 2011 року на суму 333333,33 грн., за січень 2012 року на 152166,70 грн., за лютий 2012 року на 128333,33 грн., за березень 2012 року на 66666,67 грн. при здійснення операцій з ТОВ "Виробнича Група Техінсервіс" з розробки робочої конструкторської документації для виготовлення обладнання, на підставі податкових накладних: №4 від 30.12.2011 на суму 549000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 91500,00 грн.; №5 від 30.12.2011 на суму 567000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 94500,00 грн.; №6 від 30.12.2011 на суму 406380,00 грн., в т.ч. ПДВ - 67730,00 грн.; №7 від 30.12.2011 на суму 477620,00 грн., в т.ч. ПДВ - 79603,33 грн.; №1 від 13.01.2012 на суму 50000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 8333,33 грн.; №3 від 18.01.2012 на суму 59500,00 грн., в т.ч. ПДВ - 9916,67 грн.; №4 від 18.01.2012 на суму 59500,00 грн., в т.ч. ПДВ - 9916,67 грн.; №7 від 31.01.2012 на суму 256500,00 грн., в т.ч. ПДВ - 42750,00 грн.; №8 від 31.01.2012 на суму 318500,00 грн., в т.ч. ПДВ-53083,33 грн.; №9 від 31.01.2012 на суму 169000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 28166,67 грн.; №1 від 13.02.2012 на суму 150000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 25000,00 грн., №2 від 14.02.2012 на суму 49820,00 грн., в т.ч. ПДВ - 8303,33 грн.; №3 від 14.02.2012 на суму 170180,00 грн., в т.ч. ПДВ - 28363,33 грн.; №5 від 21.02.2012 на суму 100000,00 грн., в т.ч. ПДВ - 16666,67 грн., №6 від 22.02.2012 на суму 36500,00 грн., в т.ч. ПДВ - 6083,33 грн., №7 від 22.02.2012 на суму 263500,00 грн., в т.ч. ПДВ - 43916,67 грн.; №1 від 02.03.2012 на суму 34900,00 грн., в т.ч. ПДВ - 5816,67 грн.; №2 від 02.03.2012 на суму 365100,00 грн., в т.ч. ПДВ - 60850,00 грн.

Завищення податкового кредиту в Акті перевірки обгрунтовано тим, що обладнання було реалізовано раніше, чим на нього була розроблена конструкторська документація, згідно п.4 Доповнень до Договорів акт виконаних робіт підписується після встановлення обладнання та його безперебійної роботи.

Відповідно до Акта, вантажно-митними деклараціями №155633 від 17.02.2012, №155594 від 15.02.2012, №155666 від 21.02.2012 та накладними №19 від 30.03.2012, №39 від 10.05.2012, №41 від 10.05.2012, №45 від 15.05.2012, №54 від 18.05.2012, №55 від 18.05.2012, №57 від 31.05.2012, №61 від 06.06.2012, №62 від 06.06.2012, №64 від 14.06.2012, №74а від 04.07.2012, №98 від 17.08.2012, №100 від 17.08.2012, №102 від 17.08.2012, №103 від 17.08.2012, №104а від 17.08.2012, №111 від 17.08.2012 підтверджується відвантаження обладнання ТОВ "Продовольча компанія "Зоря Поділля".

Матеріали справи містять Акти виконаних робіт №1 та №2 від 03.04.2012 до Договору №251111 від 25.11.2011, №1 від 05.04.2012 до договору №081111 від 08.11.2011, №1 від 11.04.2012 до Договору №141011 від 14.10.2011, складені між ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" та TOB "Виробнича Група Техінсервіс" на підтвердження виготовлення TOB "Виробнича Група Техінсервіс" робочої конструкторської документації для виробництва обладнання, які свідчать про те, що обладнання відвантажене після отримання від TOB "Виробнича Група Техінсервіс" робочої конструкторської документації.

За даними відомості бухгалтерського обліку по рахунку №26 "Готова продукція", обладнання виготовлене та відвантажене ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" у лютому-серпні 2012 року, тобто після отримання від TOB "Виробнича Група Техінсервіс" робочої конструкторської документації.

Відповідно до вимог п. 198.6 ст. 198 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями, оформленими відповідно до вимог п.201.1 ст. 201 Податкового Кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VI.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201. Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

З документів, які містяться в матеріалах справи, вбачається, що на вимогу ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" ТОВ "Виробнича Група Техінсервіс" надали податкові накладні, які зазначені вище.

Отже, відповідно до вимог п.198.6 Податкового Кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" має право на включення до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), що підтверджені податковими накладними, в грудні 2011 року на суму 333333,33 грн., в січні 2012 року на 152166,70 грн., в лютому 2012 року на суму 128333,33 грн., в березні 2012 року на суму 66666,67грн..

Враховуючи вищевикладене, досліджуваними матеріалами справи не підтверджується порушення ПАТ "Гребінківський машинобудівний завод" п. 198.1, п.198.2, п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI та завищення податкового кредиту на суму 680500,03 грн. при здійснення операцій з TOB "Виробнича Група Техінсервіс" з розробки робочої конструкторської документації для виготовлення обладнання.

Як зазначено вище, заниження податку на додану вартість на суму 680499 грн., завищення бюджетного відшкодування на суму 940352 грн., завищення від'ємного значення (р.19 податкових декларацій з ПДВ) на суму 940352 грн. в Акті перевіки від 22.06.2012 №574/22-00/00371995 обґрунтоване саме завищенням податкового кредиту на суму 223 625 грн.

Враховуючи те, що матеріалами справи не підтверджується завищення податкового кредиту на суму 940352 грн., заниження податку на додану вартість на суму 680499 грн., завищення бюджетного відшкодування на суму 940352 грн. та завищення від'ємного значення (р.19 податкових декларацій з ПДВ) на суму 940 352 грн., суд дійшов висновку, що податкові повідомлення-рішення від 18.07.2012 №0000982200, №0000992200 та №0001002200 є протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

Відповідно до статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 11 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і доведенні перед судом їх переконливості.

Відповідно до ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків встановлених ст. 72 цього Кодексу.

В силу частини другої ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідач, як суб'єкт владних повноважень, не довів правомірність своїх дій, а його позиція не узгоджується з нормами матеріального права.

З огляду на зазначене, суд дійшов висновку, що позовні вимоги позивача підлягають задоволенню в повному обсязі.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

Керуючись статтею 124 Конституції України, статтями 11, 14, 69, 70, 71, 94, 128, 158-163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

п о с т а н о в и в:

Адміністративний позов Публічного акціонерного товариства "Гребінківський машинобудівний завод" - задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Васильківської об'єднаної державної податкової інспекції Київської області Державної податкової служби від 18 липня 2012 року №0000942200, №0000992200, №0000982200 та №0001002200.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Публічного акціонерного товариства "Гребінківський машинобудівний завод" сплачений судовий збір у розмірі 2146 (дві тисячі сто сорок шість) грн. 00 коп.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Київського апеляційного адміністративного суду через Київський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом десяти днів з дня її проголошення, а у разі проголошення лише вступної та резолютивної частини постанови або прийняття постанови у письмовому провадженні - протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Балаклицький А. І.

Дата виготовлення і підписання повного тексту постанови - 21 лютого 2013 р.