Постанова № 29474486, 18.02.2013, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

18 лютого 2013 року № 826/8/13-а

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Келеберди В.І. при секретарі судового засідання Віруцькій О.В. розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Київ-цінні папери" до Державної податкової інспекції у Солом'янському районі міста Києва Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 18.09.2012 № 0013501501 та № 0013511501

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Київ - цінні папери» звернулось до суду з вимогами про визнання протиправними т скасування податкових повідомлень-рішень від 18.09.2012 №0013501501, №0013511501.

В обґрунтування позовних вимог Позивач зазначив, що висновки викладені в акті камеральної перевірки податкової звітності щодо виявлених помилок від 27.08.2012 №5601/15-1-23520883 не відповідають чинному законодавству, не мають належного обґрунтування на підставі чого оскаржувані податкові повідомлення-рішення є неправомірними та підлягають скасуванню.

Представник відповідача - Державної податкової інспекції у Солом'янському районі м. Києва Державної податкової служби заперечував проти задоволення позовних вимог з підстав викладених у письмових переченнях, які долучено до матеріалів справи та зазначив, що при проведенні камеральної перевірки було виявлено порушення порядку заповнення податкової звітності з податку на прибуток, а саме: позивачем у додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за І півріччя 2012 року від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду від операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими ніж цінні папери корпоративними правами здекларовано з порушенням п. 3 Підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України.

11.02.2013 ухвалено про продовження розгляду справи у письмовому провадженні з згодою сторін відповідно до ч. 4 ст. 122 КАС України.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали та заслухавши пояснення сторін всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд міста Києва,

В С Т А Н О В И В

Державною податковою інспекцією у Солом'янському районі м. Києва Державної податкової служби проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток (про виявлення помилок (порушень) ТОВ «Київ - цінні папери», за результатом якої складено акт від 27.08.2012 №5601/15-1-23520883 (далі - акт перевірки).

Як вбачається з акту перевірки відповідач дійшов до висновку про порушення позивачем п. 3 Підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, що призвело до заниження податкового зобов'язання на 2 301 639 грн. та завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування на 27 574 782 грн., а саме: завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами на 18 551 948 грн., завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування від операцій з іншими цінними паперами на 9 022 834 грн. та заниження податку на прибуток на 2 301 639 грн.

На підставі акту перевірки відповідачем прийнято:

- податкове повідомлення-рішення від 18.09.2012 №0013501501, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 11 858 479 грн.;

- податкове повідомлення-рішення від 18.09.2012 №0013511501, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток на загальну суму 2 877 049 грн. (за основним платежем 2 301 639 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 575 410 грн.)

За результатом адміністративного оскарження податкові повідомлення-рішення залишено без змін, а по скарги без задоволення.

Згідно п.п. 14.1.81. п. 14 ст. 14 Податкового кодексу визначено, що інвестиції - це господарські операції, які передбачають придбання основних засобів, нематеріальних активів, корпоративних прав та/або цінних паперів в обмін на кошти або майно. При цьому господарські операції, що передбачають придбання корпоративних прав, цінних паперів, деривативів та/або інших фінансових інструментів, відносяться до фінансових інвестицій і можуть бути або прямими (внесення коштів або майна в обмін на корпоративні права, емітовані юридичною особою при їх розміщенні такою особою), або портфельними (купівля цінних паперів за кошти на фондовому ринку або біржовому товарному ринку). Під реінвестицією маються на увазі господарські операції, що передбачають здійснення капітальних або фінансових інвестицій за рахунок прибутку, отриманого від інвестиційних операцій.

Порядок оподаткування операцій особливого виду визначено ст. 153 Податкового кодексу. Норми п. 153.8 ст. 153 Податкового кодексу регулюють облік операцій з торгівлі цінними паперами, а також встановлюють окремі правила податкового обліку як для професійних учасників ринку (торговців цінними паперами), так і для інших платників податків у частині операцій, що здійснюються на фондових біржах. Крім того, норми п. 153.8 ст. 153 Податкового кодексу не поширюються на операції, що здійснюються платником податку - емітентом з розміщення корпоративних прав або інших цінних паперів, а також з їх зворотного викупу або погашення таким платником податку - емітентом. Операції з конвертації цінних паперів оподаткуванню не підлягають (п. 153.9 ст. 153 Податкового кодексу).

Облік результатів операцій з цінними паперами здійснюється платниками податку у додатку ЦП „Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами" до податкової декларації з податку на прибуток.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем в додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за І півріччя 2012 року у рядку 1.3 «від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду» зазначено показник у розмірі 24 735 931,0 грн. та у рядку 6.3 «від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду» зазначено показник і розмірі 42 455 334,0 грн.

За результатом камеральної перевірки відповідачем встановлено, що позивач в порушення вимог п. 3 Підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України у рядках 1.3 «від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду» та 6.3 «від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду» додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за І півріччя 2012 року не 25% від'ємного фінансового результату попереднього звітного (податкового) періоду, а 100%.

Відповідно до п. 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному ст. 150 цього розділу.

Пунктом 150.1 ст. 150 Податкового кодексу встановлено, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Водночас п. 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу встановлено, зокрема, що п. 150.1 ст. 150 цього Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками І кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат ІІ календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками І, ІІ і ІІІ кварталів, ІІ - ІV кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення; у 2012 - 2015 роках, зокрема, таким чином: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 01.01.2012 є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 податковий рік), то сума цього значення підлягає включенню до витрат: звітних (податкових) періодів, починаючи з першого півріччя і наступних звітних періодів 2012 року, у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах; звітних (податкових) періодів 2013 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2012 податковий рік. При цьому платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від'ємного значення об'єкта оподаткування, що склався станом на 01.01.2012 та включається до витрат наступних податкових періодів і сум, не погашених протягом 2012 - 2015 років. Таке від'ємне значення погашається в першу чергу. В другу чергу погашається від'ємне значення об'єкта оподаткування, що виникло після 31 грудня 2011 року.

Враховуючи викладене, у податковій декларації з податку на прибуток за звітні періоди 2012 - 2015 років (починаючи із звітного періоду - першого півріччя 2012 року), у платників з доходом, що враховується при визначенні об'єкта оподаткування за 2011 рік, 1 мільйон гривень та більше враховується лише по 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 01.01.2012 у порядку, передбаченому пунктом 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу.

Аналогічна правова позиція викладена у узагальнюючий податковій консультації щодо порядку відображення в податковому обліку суб'єктами господарювання операцій з цінними паперами» затвердженій наказом Державної податкової служби України від 21.12.2012 №1160.

Як вбачається з акту перевірки позивач у додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за 2-4 квартали 2011 року задекларовано збитки від операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими ніж цінні папери корпоративними правами, а саме: збиток від операцій з акціями та іншими ніж цінні папери корпоративними правами (код рядка 1) 24 735 931 грн., збиток від операцій з іншими цінними паперами (код рядка 7) 42 455 334 грн.

Як зазначено вище, позивачем в додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за І півріччя 2012 року у рядку 1.3 «від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду» зазначено показник у розмірі 24 735 931,0 грн. та у рядку 6.3 «від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду» зазначено показник і розмірі 42 455 334,0 грн., тобто позивачем перенесено всю суму від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 01.01.2012, отже висновок відповідача про порушення позивачем пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу України є обґрунтованим, а відтак оскаржувані податкові повідомлення-рішення є обґрунтованими та не підлягають скасуванню.

При цьому суд звертає увагу, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення не позбавляють позивача права на відображення у податкових деклараціях наступних звітних (податкових) періодах 2012-2015 років непогашеної суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 01.01.2012 в порядку передбаченому пунктом 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу України, а отже оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями , а тому оскаржувані податкові повідомлення-рішення не порушують права позивача.

Також, суд вважає безпідставним посилання позивача на акт документальної планової перевірки позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2010 по 31.12.2011, за результатом якої складено акт від 25.05.2012 №3564/22-417/23520883, копія якого міститься в матеріалах справи, оскільки Державною податковою інспекцією у Солом'янському районі м. Києва ДПС встановлено, що ТОВ «Київ-цінні папери» в порушення вимог пп. 7.6.1. та 7.6.3 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та п. 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України завищено збиток операцій з цінними паперами у 1 кварталі 2011 року у сумі 56116450 грн., у 2-4 кварталах 2012 року в сумі 42 455 334 грн. та заниження прибутку від операцій з цінними паперами у сумі 11 511 116 грн.

Оцінюючи подані сторонами докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді в судовому засіданні всіх обставин справи в їх сукупності, та враховуючи, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на які вона посилається, як на підставу своїх вимог і заперечень, суд дійшов висновку про безпідставність позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю "Київ-цінні папери", отже відсутні підстави для задоволення позовних вимог.

Враховуючи викладене, керуючись ст. ст. 69-71, 94, 160-165, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

П О С Т А Н О В И В:

Відмовити в задоволенні позовних вимог.

Постанова набирає законної сили в порядку передбаченому ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства та може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково за правилами, встановленими ст. ст. 185-187 КАС України, шляхом подання через суд першої інстанції апеляційної скарги.

Суддя В.І. Келеберда