Ухвала суду № 29457956, 14.02.2013, Львівський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 лютого 2013 р. Справа № 53976/12

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Макарика В.Я.

суддів Большакової О.О..

Глушка І.В.

за участю секретаря судового засідання - Ливак М.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Жовківському районі на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 24.02.2012р. по справі № 2а-470/12/1370 за позовом ТзОВ "БВК "Петра" до Державної податкової інспекції у Жовківському районі про скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "БВК Петра" звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Жовківському районі Львівської області , в якому просило суд визнати нечинними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 08.11.2011 року № 742/15-1/35313820/14839, № 742/15-1/35313820/14840.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що прийняті відповідачем податкові повідомлення-рішення не відповідають чинному законодавству України та фактичним обставинам справи, відповідачем було неправомірно зменшено відємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток у розмірі 54 419 грн.15 коп., оскільки ТзОВ "БВК Петра" правомірно включило до податкової декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011 року суму від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток підприємства в сумі 1 115 320 грн. 00 коп. за підсумками І кварталу 2011 року.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 24.02.2012 року Адміністративний позов задоволено повністю. Визнано протиправним та скасовано податкові повідомлення -рішення Державної податкової інспекції у Жовківському районі Львівської області від 08.11.2011 року № 742/15-1/35313820/14839, № 742/15-1/35313820/14840.

Стягнуто на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "БВК Петра"(код ЄДРПОУ - 35313820) судові витрати у розмірі 32 грн. 19 коп. (тридцять дві гривні дев'ятнадцять копійок) з Державного бюджету України.

Не погодившись із постановою суду першої інстанції, відповідач ДПІ у Жовківському районі Львівської області Державної податкової служби оскаржила її в апеляційному порядку та просить скасувати постанову суду першої інстанції та ухвалити нове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог. Апелянт свої вимоги мотивує тим, що судом 1 інстанції неповно з'ясовано обставини справи, висновки суду не відповідають обставинам справи, висновки суду вважає необґрунтованими з підстав викладених в апеляційній скарзі, та порушено норми матеріального та процесуального права.

Перевіривши матеріали справи, правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права, правової оцінки обставин у справі, обговоривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає виходячи з наступного.

Позивач -ТзОВ "БВК-Петра"зареєстроване як юридична особа 30.07.2007 року, Жовківською районною державною адміністрацією Львівської області, код ЄДРПОУ - 35313820, що підтверджується витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців. Взятий на облік як платник податків в ДПІ у Жовківському районі Львівської області.

ДПІ у Жовківському районі Львівської області 28.10.2011р. на підставі п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20 та п. 54.3 ст. 54 розділу ІІ Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI провела камеральну перевірку декларації з податку на прибуток підприємства ТзОВ "БВК Петра"за ІІ квартал 2011 року № 9005499473 від 28.07.2011 року.

Перевіркою встановлено від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду (рядок 06.6), згідно з податковою декларацією з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011 року, підлягає зменшенню в сумі 1 351 925 грн. 00 коп. В результаті чого, занижено податкове зобов'язання з податку на прибуток (рядок 16) декларації за ІІ квартал 2011 року на суму - 54 419 грн. 15 коп.

За результатами камеральної перевірки ДПІ у Жовківському районі Львівської області складено акт від 28.10.2011 року № 1471/15-1/35313820/634.

На підставі акту перевірки винесені оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 08.11.2011 року № 742/15-1/35313820/14839, № 742/15-1/35313820/14840, згідно з якими позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 1 115 320 грн. 00 коп. та збільшено податкові зобов'язання з податку на прибуток за II квартал 2011 року на суму 54 419 грн. 15 коп.

Підставою винесення податкових повідомлень-рішень слугували, викладені в акті перевірки, висновки відповідача, відповідно до яких, позивачем порушено вимоги п. 150.1 ст. 150 та абзац 2 п. 3 підрозділу 4 Розділу XX "Перехідних положень"Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VІ, за підсумками І кварталу 2011р. сума від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Спір між сторонами виник стосовно правомірності податкових повідомлень-рішень від 08.11.2011 року № 742/15-1/35313820/14839, № 742/15-1/35313820/14840.

Суд першої інстанції задовольняючи позов виходив з того, що згідно з п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VI якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Таким чином, у випадку, коли у платника податку за результатами року виникає від'ємне значення з податку на прибуток, така сума у І кварталі наступного року включається до складу витрат. Відповідно Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI не передбачає як формувати (визначати) від'ємне значення об'єкта оподаткування за кожен рік окремо та окремо враховувати кожне із від'ємних значень за кожен рік, якщо підприємство впродовж декількох років отримувало таке від'ємне значення.

Отже, від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього року вважається витратами наступного року та бере участь у визначенні об'єкта оподаткування (від'ємного значення) такого наступного року у складі витрат, а не як окремий показник від'ємного значення попереднього року (попередніх років).

Відповідно до п. 1 розділу XIX "Прикінцеві положення" розділ III "Податок на прибуток підприємств" Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI набрав чинності з 1 квітня 2011 року, тобто з ІІ кварталу 2011 року. У першому ж кварталі 2011 року діють норми Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року № 334/94-ВР.

Пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI врегульовано питання, яким чином врахувати від'ємне значення об'єкта оподаткування, що виникло за період застосування норм Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року № 334/94-ВР, у зв'язку з набранням чинності з 01.04.2011 року розділом III "Податок на прибуток"Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI.

Відповідно до п. 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств"розділу XX "Перехідні положення"Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VІ, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Дана норма визначає, що при переході на застосування норм Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI з 01.04.2011 року, від'ємне значення об'єкта оподаткування, що утворилося за час застосування норм Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року № 334/94-ВР за підсумками першого кварталу 2011 року включається до складу витрат другого календарного кварталу та надалі враховується при визначенні витрат за 2011 рік наростаючим підсумком. Необхідність врегулювання порядку врахування від'ємного значення, що виникло за результатами першого кварталу 2011 року пов'язана з тим, що розділ III "Податок на прибуток"Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI набрав чинності не з початку податкового року, а з 01.04.2011 року. В свою чергу це ускладнює застосування п. 150.1 ст. 50 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI, який регулює порядок врахування від'ємного значення саме попереднього року.

Згідно з п.п. 1 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI норми розділу III цього Кодексу застосовуються під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом. До вказаного терміну, для цілей визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток, у разі, якщо об'єкт оподаткування має від'ємне значення, застосовуються норми п. 6.1. ст. 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств"від 28.12.1994 року № 334/94-ВР.

Відповідно до п. 6.1 ст. 6 Закону"Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року № 334/94-ВР якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року.

Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року № 334/94-ВР передбачав аналогічні з Податковим кодексом України (п. 150.1 ст. 150) правила врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у складі валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року.

Проаналізувавши вищенаведене колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що від'ємне значення 2010 року формує валові витрати першого кварталу 2011 року. У разі виникнення від'ємного значення об'єкта оподаткування за результатами першого кварталу 2011 року така сума повністю включається до складу витрат другого кварталу 2011 року. При цьому, валові витрати першого кварталу 2011 року з метою визначення об'єкта оподаткування (від'ємного значення) будь-якому розподілу не підлягають, в тому числі на валові витрати від діяльності І кварталу і валові витрати, які сформувалися за рахунок від'ємного значення попереднього 2010 року. Відповідно при визначенні від'ємного значення за результатами діяльності першого кварталу 2011 року немає підстав проводити аналіз складових частин таких витрат та не враховувати у складі витрат окремі з них, зокрема ті, що утворилися за рахунок від'ємного значення об'єкта оподаткування 2010 року чи попередніх років.

Також судом встановлено, що згідно з відомостями декларації № 9005499473 від 28.07.2011 року за І квартал 2011 року об'єкт оподаткування має від'ємне значення та складає 1 743 462 грн. 00 коп., в тому числі від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього 2010 податкового року в рядку 4.9 декларації - 1 351 925 грн. 00 коп.

Сам факт включення до складу валових витрат декларації за І квартал 2011 року від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього 2010 податкового року відповідачем не оспорювалось.

Як вбачається з матеріалів справи, згідно з відомостями декларації за II квартал 2011 року (рядок 06.6) має від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду, та складає - 1 743 462 грн. 00 коп.

Відповідно до п. 5.1 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 року № 334/94-ВР передбачено, що валові витрати виробництва та обігу (далі -валові затрати) -сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Також, згідно п.5.2 ст.5 вказаного закону передбачено, що до складу валових витрат їх включаються суми витрат, не враховані у минулих податкових періодах у зв'язку з допущенням помилок та виявлених у звітному податковому періоді у розрахунку податкового зобов'язання.

Таким чином, судом вірно зроблено висновок, що платник податку має право включити до складу валових витрат поточного податкового періоду витрати минулих (попередніх) періодів, у зв'язку з самостійно виявленими помилками за результатами попередніх податкових періодів.

В подальшому декларування позивачем від'ємного значення об'єкту оподаткування за 1 квартал 2011 року у складі валових витрат 2 кварталу 2011 року слугувало виникненню у позивача від'ємного значення з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року (рядок 07 декларації за 2 квартал 2011 року).

Враховуючи вищенаведене, суд першої інстанції у постанові зазначив, що позивач правомірно здійснив розрахунок об'єкта оподаткування 2 кварталу 2011 року з урахуванням розміру від'ємного значення об'єкту оподаткування у 1 кварталі 2011 року, що сформувалось за рахунок витрат минулих періодів, а тому податкові повідомлення-рішення ДПІ у Жовківському районі Львівської області від 08.11.2011 року № 742/15-1/35313820/14839, № 742/15-1/35313820/14840 є протиправними.

З огляду на викладене, судова колегія вважає, що доводи апеляційної скарги в цілому суттєвими не являються і не дають підстав для висновку про неправильне застосування судом першої інстанції норм матеріального чи процесуального права, які призвели до неправильного вирішення справи, а також відсутня невідповідність висновків суду обставинам справи.

Відповідно до ст. 200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального та процесуального права.

Керуючись ст. ст. 160, 195, 196, ст. 198, ст. 200, ст. 205, ст. 206, 254 КАС України, Львівський апеляційний адміністративний суд, -

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Жовківському районі залишити без задоволення , а постанову Львівського окружного адміністративного суду від 24.02.2012р. по справі № 2а-470/12/1370 - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя В.Я. Макарик

Судді О.О. Большакова

І.В. Глушко