Постанова № 29426602, 11.02.2013, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 лютого 2013 р. Справа № 804/1025/13-а Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіВрони О. В. при секретаріМаксименко Е.М. за участю: представників позивача представників відповідача Гуржий Н.А., Шевцової І.В. Благодарської О.О., Туркіної А.С. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Фондовий актив» до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про визнання недійсним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Фондовий актив» звернулося до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби в якому просить визнати недійсними та скасувати податкове повідомлення-рішення ДПІ у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська №0095561501 від 10.09.2012 р. про збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток фінансових установ у розмірі 12 721 646,00 грн. (у т.ч. штрафні (фінансові) санкції 2 544 664,00 грн.).

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що в результаті проведення перевірки відповідачем було встановлено порушення ТОВ «Фондовий актив» п.3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу України щодо особливості застосування п. 150.1. ст.150 Податкового Кодексу України, а саме у додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 р. (№ 9046775505 від 07.08.2012 р.) невірно відображено від'ємний фінансовий результат попереднього звітного року, що призвело до завищення збитків від операцій з цінними паперами за 1 півріччя 2012 р., у зв'язку з чим загальне заниження суми податкового зобов'язання з податку на прибуток складає 10 176 982 грн. На підставі перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 06.07.2012р. №0000212304, про збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток фінансових установ у розмірі 12721646,00 грн. (у т.ч. штрафні (фінансові) санкції 2 544 664,00 грн.).

Позивач не погоджується з податковим повідомленням-рішенням, зазначивши те, що враховуючи п. 150.1. ст. 150 ПКУ, та п.3 підрозділу 4 розділу XX «Особливості справляння податку на прибуток підприємств», порядок перенесення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток і порядок перенесення від'ємного фінансового результату від операцій з торгівлі цінними паперами за своєю економічного природою є різними, у першому випадку мова йде про перенесення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток на витрати в наступних податкових періодах до повного погашення, а в другому - про перенесення від'ємного фінансового результату від операцій з торгівлі цінними паперами на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами.

Від'ємний фінансовий результат від операцій з торгівлі цінними паперами в будь-якому разі не може бути перенесений на витрати в такому ж самому порядку, як від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток з причини того, що даний від'ємний фінансовий результат за своєю суттю є витратами на придбання цінних паперів (не проданих на даний час), що були понесені в минулих податкових періодах.

Згідно п. 4 підрозділу 4 розділу XX ПКУ, операції з цінними паперами та деривативами, що придбані до набрання чинності розділом III ПКУ, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів.

Отже, під час здійснення своєї діяльності підприємства повинні враховувати у своїх активах ті цінні папери, що були придбані ними у попередніх звітних періодах, при цьому доходи від продажу цих цінних паперів відображаються на дату продажу.

Таким чином, від'ємний фінансовий результат ТОВ «Фондовий актив», що заявлений у додатку ЦП до декларації за 1 півріччя 2012 року, складається з витрат на придбання цінних паперів з метою їх продажу у майбутніх періодах. Станом на 30.06.2012 р. такі цінні папери знаходились в активах ТОВ «Фондовий актив».

Згідно Узагальнюючої податкової консультації щодо порядку відображення в податковому обліку суб'єктами господарювання операцій з цінними паперами, затвердженої наказом Державної податкової служби України від 21.12.2012р. № 1160, у податковій декларації з податку на прибуток за звітні періоди 2012 - 2015 р.р. (починаючи із звітного періоду - першого півріччя 2012 р.) у платників з доходом, що враховується при визначенні об'єкта оподаткування за 2011 рік, 1 мільйон гривень та більше враховується лише по 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 01.01.2012р. у порядку, передбаченому пунктом 3 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України, якщо у такому від'ємному фінансовому результаті не містяться витрати на придбання цінних паперів, що не були продані станом на 01.01.2012р.

Таким чином, ТОВ «Фондовий актив» правомірно відображено у додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 р. від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами попереднього звітного року.

Представники позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримали у повному обсязі.

Представники відповідача в судовому засіданні позов не визнали, надавши суду письмові заперечення в яких просили в задоволенні позову відмовити, оскільки податкове повідомлення-рішення ДПІ у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська №0095561501 від 10.09.2012 р. винесено у відповідності до норм законодавства.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи та надані докази, суд дійшов висновку, що позов не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що ДПІ у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток ТОВ «Фондовий актив» за податковий період 1 півріччя 2012 року в результаті чого був складений акт про результати камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток №1575/151/37213045 від 14.08.2012 р.

В результаті перевірки встановлено, що в порушення п. 3 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України, ТОВ «Фондовий Актив» у додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012р. (№9046775505 від 07.08.12р.) невірно відображено від'ємний фінансовий результат попереднього звітного року (рядок 01.3) у сумі 26 273 004 грн. замість 25 відсотків збитків від операцій з цінними паперами на 01.07.2012 року у сумі 6 568 251 грн. Загальна сума завищення збитків від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами на 01.07.2012 року складає 19 704 753 грн.

Невірно відображено від'ємний фінансовий результат переднього звітного року (рядок 02.3) у сумі 7 425 210 грн. замість 25 відсотків збитків від операцій з цінними паперами на 01.01.2012 року у сумі 1 856 303 грн. Загальна сума завищення збитків від операцій з облігаціями на 01.07.2012 р. складає 5 568 907 грн.

Також, невірно відображено від'ємний фінансовий результат попереднього звітного року (рядок 03.3) у сумі 26 607 932 грн. замість 25 відсотків збитків від операцій з цінними паперами на 01.01.2012 року у сумі 7 398 783 грн. Загальна сума завищення збитків від операцій з векселями на 01.07.2012 р. складає -19 209 149 грн.

Та невірно відображено від'ємний фінансовий результат попереднього звітного року (рядок 04.3) у сумі 5 305 349 грн. замість 25 відсотків збитків віл операцій з цінними паперами на 01.01.2012 року у сумі 1 326 337 грн. Загальна сума завищення збитків від операцій з іпотечними сертифікатами на 01.07.2012 р. складає 3 979 012 грн.

У зв'язку з вищевказаними порушеннями загальне заниження суми податкового зобов'язання з податку на прибуток складає 10 176 982 грн.

На підставі акту перевірки ДПІ у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська 10 вересня 2012 р. було прийняте податкове повідомлення-рішення № 0095561501 про збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток фінансових установ у розмірі 12 721 646,00 грн. (у т.ч. штрафні (фінансові) санкції 2 544 664,00 грн.).

ДПС у Дніпропетровській області рішенням від 16.11.2012 р. прийнятим за розглядом первинної скарги позивача, податкове повідомлення рішення ДПІ у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська № 0095561501 від 10.09.12 р. залишило без змін.

За результатами розгляду повторної скарги позивача ДПС України було винесене рішення від 17.12.2012 р., яким залишено без змін податкове повідомлення-рішення ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська від 10.09.2012 р. № 0095561501.

Вирішуючи питання обґрунтованості висновків відповідача та законності прийнятого податкового повідомлення-рішення суд виходить з наступного.

З матеріалів справи вбачається, що позивачем до ДПІ у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська була подана декларація з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 р. із додатком ЦП, в якому відображається результат господарських операцій із цінними паперами.

Відповідно до п. 153.8 ст. 153 ПК України платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав в тому числі окремий облік операцій з цінними паперами, придбаними під час їх розміщення, повторного продажу емітентом чи в результаті здійснення внеску до статутного капіталу.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу (обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження) кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному ст.150 цього розділу.

Пунктом 150.1 ст.150 Податкового кодексу України встановлено, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Водночас, п.3 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України встановлено, зокрема, що п.150.1 ст.150 кодексу застосовується у 2012 - 2015 роках таким чином:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 податковий рік), то сума цього значення підлягає включенню до витрат:

звітних (податкових) періодів починаючи з 1 півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах.

З наведених норм вбачається, що у податковій декларації з податку на прибуток за звітні періоди 2012-2015 років ( починаючи із звітного періоду - 1 півріччя 2012р.), у платників з доходом за 2011р. 1 мільйон грн. та більше, враховується лише 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 01 січня 2012 р. у порядку, передбаченому п.3 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України.

Таким чином, ТОВ «Фондовий актив» при складанні податкової декларації за І півріччя 2012р. в порушення пункту 150.1 ст. 150 та п.3 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України задекларувало у додатку ЦП від'ємний фінансовий результат попереднього звітного періоду від операцій з цінними паперами на загальну суму 65 611 495 грн., тоді як загальна сума задекларованого від'ємного значення мала скласти 17 149 674 грн.

Зазначене порушення призвело до заниження доходів позивача на загальну суму 48 461 821 грн. та відповідно податкових зобов'язань по податку на прибуток на суму 10 176 982 грн.

З огляду на вказані обставини, висновок відповідача про порушення п. 3 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України ТОВ «Фондовий Актив» щодо невірного відображено від'ємний фінансовий результат у додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012р. (№9046775505 від 07.08.12р.) є обґрунтованим.

Судом не приймаються до уваги посилання позивача на Узагальнюючу податкову консультацію щодо порядку відображення в податковому обліку суб'єктами господарювання операцій з цінними паперами, затвердженої наказом Державної податкової служби України від 21.12.2012р. № 1160 (не зареєстрованого в Міністерстві юстиції України) в частині, що суперечить нормам Податкового кодексу України, оскільки в даному випадку платник податків повинен керуватися саме нормами Податкового кодексу України.

З урахуванням викладеного, суд доходить висновку, що відповідачем на підставі проведеної камеральної перевірки правомірно винесено податкове повідомлення-рішення №0095561501 від 10.09.2012 р. про збільшення грошового зобов'язання з податку на прибуток фінансових установ у розмірі 12 721 646,00 грн. (у т.ч. штрафні (фінансові) санкції 2 544 664,00 грн.).

Керуючись ст.ст. 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю «Фондовий актив» до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м.Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення №0095561501 від 10.09.2012 р. - відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строків подання апеляційної скарги, якщо вони не були подані у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги відповідно до ст. 186 України.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Текст постанови в повному обсязі складено 15.02.2013 року.

Суддя О.В. Врона