Постанова № 29415088, 14.02.2013, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 лютого 2013 р. Справа № 804/1001/13-а Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіГолобутовського Р.З. при секретаріВербному Д.С. за участю: представника позивача представника відповідача представника відповідача Кощеєва А.В. Туркіна А.С. Духневич Т.С. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Форт Нокс" до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення

ВСТАНОВИВ:

17.01.2013 р. Товариство з обмеженою відповідальністю «Форт Нокс» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби від 11.09.2012 р. №0006021501 про сплату податку на прибуток на суму 15763568,00 грн., та штрафних санкцій на суму 3940892,00 грн., всього на загальну суму 19704460,00 грн.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами не є від'ємним значенням об'єкту оподаткування з податку на прибуток та не формує від'ємне значення об'єкту оподаткування, до того ж положення п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України не застосовується для цілей ведення окремого обліку операцій з цінними паперами. Також будь-яких обмежень щодо врахування повної суми від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами, придбаними до набрання чинності розділом ІІІ Податкового кодексу України, чинним законодавством не встановлено, а отже підприємство правомірно в повному обсязі був перенесений від'ємний фінансовий результат, що виник станом на 01.01.2012 р. від операцій з цінними паперами.

Відповідач подав заперечення проти позову, в яких зазначає, що відповідно до р. І додатку ЦП до додатку ІД податкової декларації підприємства з податку на прибуток за ІІ-ІV квартали 2011 р. від 09.02.2011 р. №9015813955 збиток від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами, складає 99928873,00 грн., який відображено в р. 1.3 додатку ЦП додатку ІД до податкової декларації з податку на прибуток за І півріччя 2012 р. Згідно наданої податкової звітності з податку на прибуток підприємство за 2011 р. задекларовано загальну суму доходу у розмірі 4707121,00 грн., у т. ч. у додатках до декларацій відображено загальну суму доходів від операцій з цінними паперами у розмірі 29799,00 грн. В порушення абз. 5 п. п. 153.8 ст. 153, п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України підприємство у рядку 1.3 додатку ЦП додатку ІД до податкової декларації з податку на прибуток за І півріччя 2012 р. завищено від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду на суму 74946655,00 грн. Зазначене порушення призвело до заниження податкового зобов'язання з податку на прибуток за І півріччя 2012 р. на 15763568,00 грн. Просить відмовити у задоволенні позовних вимог повністю.

Заслухавши представників сторін та дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку, що адміністративний позов не підлягає задоволенню виходячи з наступного.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Форт Нокс» знаходиться на податковому обліку у Державній податковій інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби з 28.03.2003 р.

14.08.2012 р. старшим державним податковим ревізором-інспектором відділу адміністрування податку на прибуток управління оподаткування юридичних осіб Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби Коновець А.Д. було проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток підприємства за І півріччя 2012 р. платника податку на прибуток Товариства з обмеженою відповідальністю «Форт Нокс», про що складено акт №2248/1501/32193213.

Перевіркою встановлено, що в податковій декларації з податку на прибуток за І півріччя 2012 р. від 07.08.2012 р. №9046657806 занижено грошове зобов'язання з податку на прибуток на 15763568,00 грн.

На підставі акта перевірки №2248/1501/32193213 від 14.08.2012 р. Державною податковою інспекцією у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби прийнято податкове повідомлення-рішення №0006021501 від 11.09.2012 р., яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Форт Нокс» збільшено суму грошового зобов'язання за платежем «Податок на прибуток приватних підприємств» у розмірі 19704460,00 грн., з них: основний платіж - 15763568,00 грн. і штрафні (фінансові) санкції - 3940892,00 грн.

Як вбачається з матеріалів справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «Форт Нокс» 07.08.2012 р. подало декларацію з податку на прибуток підприємства за І півріччя 2012 р. з додатком ЦП до рядків 03.20 та 03.21 додатка ІД до податкової декларації з податку на прибуток підприємства, в якому зазначило від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду 99928873,00 грн.

Від'ємний фінансовий результат, що задекларований Товариством з обмеженою відповідальністю «Форт Нокс» у декларації за І півріччя 2012 р., є результатом операцій з цінними паперами, зокрема акціями (іменні прості), що підтверджується документально.

Пунктом 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України встановлено окремий податковий облік фінансових результатів з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Згідно п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Пунктом 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України (із змінами, внесеними п. 97 Закону України від 05.07.2012 р. №5083-ІV4834 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм») закріплено, що п. 150.1 статті 150 Кодексу застосовується:

-у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення;

-у 2012-2015 роках таким чином: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування станом на 1 січня 2011 року), то сума цього значення підлягає включенню до витрат:

*звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах;

*звітних (податкових) періодів 2013 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2012 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2013 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах;

*звітних (податкових) періодів 2014 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2013 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2014 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах;

*звітних (податкових) періодів 2015 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2014 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2015 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах до повного погашення такого від'ємного значення.

При цьому платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від'ємного значення об'єкта оподаткування, що склався станом на 1 січня 2012 року та включається до витрат наступних податкових періодів і сум, не погашених протягом 2012 - 2015 років. Таке від'ємне значення погашається в першу чергу. В другу чергу погашається від'ємне значення об'єкта оподаткування, що виникло після 31 грудня 2011 року.

Для підприємств з доходом за 2011 рік менше 1 мільйона гривень п. 150.1 ст. 150 Кодексу застосовується з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку за наслідками 2011 податкового року є від'ємне значення, то сума такого значення підлягає включенню до витрат звітного (податкового) періоду I півріччя 2012 року та наступних звітних (податкових) періодів до повного погашення такого від'ємного значення.

Статтею 71 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Враховуючи вищевикладені норми п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, Товариство з обмеженою відповідальністю «Форт Нокс» у податковій декларації з податку на прибуток за І півріччя 2012 р., маючи дохід за 2011 р. більше за 1 мільйон гривень, повинно було врахувати лише 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами, які рахуються станом на 01.01.2012 р., зокрема 24982218,00 грн. (99928873,00 грн. *25%).

Натомість Товариство з обмеженою відповідальністю «Форт Нокс» задекларувало 99928873,00 грн., чим завищила від'ємний фінансовий результат попереднього (податкового) періоду на 74946655,00 грн. (99928873,00 грн. - 24982218,00 грн.), що призвело до заниження податкового зобов'язання з податку на прибуток за І півріччя 2012 р.

За таких обставин, суд вважає, що Товариством з обмеженою відповідальністю «Форт Нокс» неправомірно завищено від'ємний фінансовий результат попереднього (податкового) періоду у рядку 1.3 додатку ЦП додатку ІД до податкової декларації з податку на прибуток за І півріччя 2012 р., у зв'язку з чим податковим повідомленням-рішенням Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби правомірно збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток, а тому суд відмовляє у задоволенні адміністративного позову.

Керуючись ст. ст. 11, 14, 70, 71, 86, 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Форт Нокс» до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені ст.186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складено 19 лютого 2013 року

Суддя Р.З. Голобутовський