Постанова № 29155555, 28.01.2013, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м.Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

28 січня 2013 року 15:25 № 2а-16894/12/2670

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі:

головуючого судді Шулежка В.П.,

при секретарі Воронюк М.М.,

за участю сторін:

представник позивача - Руденко В.П.,

представники відповідача - Алексєєнко В.М., Кагарлик Д.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом приватного акціонерного товариства «Лікувально-оздоровчий комплекс «Айвазовське» до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Києва ДПС про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 12.10.2012р. № 0006615668 та від 29.12.2012р. № 0009915668,

В С Т А Н О В И В:

З позовом до Окружного адміністративного суду міста Києва звернулось приватне акціонерне товариство «Лікувально-оздоровчий комплекс «Айвазовське» (надалі - ПАТ «ЛОК «Айвазовське», позивач) до Державної податкової інспекції в Шевченківському районі міста Києва ДПС (надалі - ДПІ в Шевченківському районі м. Києва, відповідач) в якому, з урахуванням заяви про збільшення позовних вимог, просить визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення від 12.10.2012р. №0006615668 про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 713 939 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 178 474,75 грн. та податкове повідомлення-рішення від 29.12.2012р. №0009915668 відносно зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 713 939 грн. та виплати штрафних (фінансових) санкцій у сумі 178 484,75 грн.

Свої позовні вимоги ПАТ «ЛОК «Айвазовське» обґрунтовує тим, що в декларації з ПДВ за серпень 2011 року ПАТ «ЛОК «Айвазовське» допущено технічну помилку щодо бюджетного відшкодування залишку від'ємного значення, а саме: замість відображення суми 878 895,0 грн. у рядку 23.2 вона помилково була відображена у рядку 23.1 (Д4).

Однак, зважаючи на положення п.50.1. ст..50 Податкового кодексу України платником податку 14.10.2011 року надано до ДПІ у Шевченківському районі м. Києва уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок до декларації з ПДВ за серпень 2011 року за яким зменшено рядок 23.1 «Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку» у розмірі 878 895 грн. та збільшено рядок 23.2 «Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість в наступних звітних (податкових) періодах» у розмірі 713 939 грн.

На думку позивача, відсутність додатку 2 (Д2) та додатку З (ДЗ) при уточнюючих розрахунках до декларації з ПДВ за серпень 2011 року не може бути об'єктивною підставою для нарахування податкових зобов'язань та винесення податкових повідомлень-рішень, оскільки формуючим додатком податкових зобов'язань і податкового кредиту в розрізі контрагентів є Додаток 5 (Д5) та саме його показники в подальшому відображають залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, і які формують показники рядка 22 (Д2) та рядка 23 (ДЗ) Декларації з ПДВ.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав повністю, просив суд позов задовольнити.

Представники відповідача позовні вимоги не визнали повністю та зазначили, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті податковим органом відповідно до вимог чинного законодавства, посилаючись на обставини, викладені в акті перевірки та запереченнях проти адміністративного позову.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін судом встановлено наступне.

ПАТ «ЛОК «Айвазовське» зареєстроване Шевченківською районною держадміністрацією м. Києва 04.03.2003 року. Свідоцтво про державну реєстрацію від 04.03.2003 року, номер запису в єдиному державному реєстрі 10741200000004256. Код суб'єкта господарювання за ЄДРПОУ: 32425924.

ПАТ «ЛОК «Айвазовське» взято на податковий облік в органах державної податкової служби 14.03.2003 р. за № 16914/2504. та перебуває на обліку в Державній податковій інспекції Шевченківського району м. Києва.

Відповідно до Свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість від 10.05.2012р. № 200043827, виданого ДПІ у Шевченківському районі м. Києва, індивідуальний податковий номер платника ПДВ 324259226594 ПАТ «ЛОК «Айвазовське» зареєстровано платником ПДВ з 10.05.2012р. Свідоцтво платника ПДВ від 20.03.2003р. № 39032596 анульовано 10.05.2012 року, на підставі перереєстрації (без зміни місцезнаходження)-призупинення.

ДПІ в Шевченківському районі м. Києва проведена документальна позапланова виїзна перевірка правомірності нарахування ПАТ «ЛОК «Айвазовське» бюджетного відшкодування податку на додану вартість у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість за липень 2011 року, серпень 2011 року.

За результатами перевірки складено акт перевірки від 29.06.2012р. №135/15-670/32425924 (надалі - Акт перевірки).

Згідно з висновками, викладеними в Акті перевірки, податковим органом встановлено, що ПАТ «ЛОК «Айвазовське» в порушення вимог п. 50.1 ст. 50, п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-У1 (зі змінами та доповненнями) та вимог п. п 4.6.4., п. п. 4.6.5. та п. п. 4.6.6 п. 4.6 розділу IV Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 р. № 1492, завищено суму бюджетного відшкодування за серпень 2011 року на суму 713 939 грн.

Висновки Акту перевірки відповідач обґрунтовує тим, що ПАТ «ЛОК «Айвазовське» в порушення вимог чинного законодавства не подано до уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок до декларації за серпень 2011 року додатку 2 (Д2) «Довідка про залишок суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду», та додатку 3 (ДЗ) «Розрахунок суми бюджетного відшкодування».

На підставі висновків, викладених у Акті перевірки ДПІ в Шевченківському районі м. Києва винесено податкове повідомлення-рішення від 12.10.2012р. №0006615668 про зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 713 939 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 178 474,75 грн.

Не погодившись з висновками ДПІ у Шевченківському районі м. Києва, викладеними в акті документальної позапланової виїзної перевірки від 26.09.2012 р. за №135/15-670/32425924 та винесеним податковим органом повідомленням-рішенням від 12.10.2012 р. №0006615668 ПАТ «ЛОК «Айвазовське» звернулося із скаргою до Державної податкової служби у м. Києві.

Рішенням Державної податкової служби у м. Києві від 23.11.2012 р. №7785/10/12-414 (вх.. №309 від 27.11.2012 р.) про результати розгляду первинної скарги суму штрафних санкцій було збільшено на 10 грн. до 178 484,00 грн., а скаргу ПАТ «ЛОК «Айвазовське» від 18.10.2012 р. за № 524 залишено без задоволення.

ДПІ в Шевченківському районі м. Києва з урахуванням матеріалів перевірки та рішення Державної податкової служби у м. Києві від 23.11.2012 р. №7785/10/12-414 про результати розгляду первинної скарги на податкове повідомлення-рішення від 12.10.2012 р. .№ 0006615668, за яким було збільшено суму штрафних санкцій на 10 грн. з 178 474, 75 грн. до 178 484,75 грн. винесено податкове повідомлення-рішення від 29.12.2012р. №0009915668 яким зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 713 939 грн. та нараховано штрафні (фінансові) санкції у сумі 178 484,75 грн.

Оцінюючи подані сторонами докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді в судовому засіданні всіх обставин справи в їх сукупності, та враховуючи, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на які вона посилається як на підставу своїх вимог і заперечень, суд дійшов висновку про необґрунтованість позовних вимог та відсутність підстав для їх задоволення виходячи з наступного.

З матеріалів справи вбачається, що згідно з поданою ПАТ «ЛОК «Айвазовське» до ДПІ у Шевченківському районі м. Києва ДПС податковою декларацією з ПДВ:

- за липень 2011 року вх.№9006951839 від 18.08.2011р. від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту, відображене у рядку 19 податкової декларації, складає 878 895 грн. та сума бюджетного відшкодування податку на додану вартість у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ 149 094 грн., відображена у рядку 23.2 декларації, яку сформовано з урахуванням залишку від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту, нарахованої за попередні звітні (податкові) періоди, а саме: червень 2011 року, складає 149 094 грн.

- за серпень 2011 року вх. № 9008035600 від 20.09.2011р. від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту, відображене у рядку 19 податкової декларації, складає 109 930 грн. та сума бюджетного відшкодування податку на додану вартість у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ 878 895 грн., відображена у рядку 23.2 декларації, яку сформовано з урахуванням залишку від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту, нарахованої за попередні звітні (податкові) періоди, а саме: липень 2011 року, складає 878 895 грн.

Причиною виникнення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту (із зазначенням частки загальної суми податкового кредиту звітного (податкового) періоду, у якому виникло від'ємне значення ПДВ є: придбання послуг та товарів, пов'язаних з організацією обслуговування відпочиваючих в літні місяці, а також ремонт виробничих об'єктів та обладнання території паркової зони підприємства.

За результатами звірки даних, зазначених у розрахунку бюджетного відшкодування ПДВ, із даними первинних документів, що підтверджують факт оплати платником товарів/послуг, загальна сума ПДВ складає 149 094 грн.

Подана ПАТ «ЛОК «Айвазовське» декларація з ПДВ за серпень 2011 року (вх. 9008035600 від 20.09.2011) заповнена без порушень відповідно до вимог Наказу ДПА України „Про порядок заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість" від 25.11.2011 року № 1482, зокрема, в рядку 23.1 «Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку» зазначена сума 878 895 грн.

В подальшому, позивачем подано уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок до податкової декларації з ПДВ за серпень 2011 року (вх. №9008585540 від 14.10.2011 року).

У вказаному уточнюючому розрахунку позивачем зменшено рядок 23.1 «Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку» на суму 878 895 грн. та збільшено рядок 23.2 «Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість в наступних звітних (податкових) періодах» 713 939 грн.

З огляду на таке, суд вважає за необхідне зазначити наступне.

Згідно вимог п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Згідно вимог п. 200.3. ст. 200 Податкового кодексу України встановлено, що при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.»

Відповідно до п.200.4. ст.200 Податкового кодексу України якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то:а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг; б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Відповідно до п.п. 200.6, 200.7 ст. 200 Податкового кодексу України платник податку може прийняти самостійно рішення про зарахування в повному обсязі належної йому суми бюджетного відшкодування або її частини у зменшення податкових зобов'язань з цього податку, що виникли протягом наступних звітних (податкових) періодів, за наявності умов, передбачених пунктом 200.4 цієї статті. Зазначене рішення відображається платником податку у податковій декларації, яку він подає за результатами звітного (податкового) періоду, в якому виникає право на подання заяви про отримання бюджетного відшкодування згідно з нормами цієї статті. У разі прийняття такого рішення зазначена сума не враховується при розрахунку сум бюджетного відшкодування наступних звітних (податкових) періодів.

Платник податку, який має право на отримання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення суми бюджетного відшкодування, подає відповідному органу державної податкової служби податкову декларацію та заяву про повернення суми бюджетного відшкодування, яка відображається у податковій декларації.

Відповідно вимог п. 200.8 ст. 200 Податкового кодексу України, у редакції, що була чинна на момент виникнення спірних правовідносин, до декларації додаються розрахунок суми бюджетного відшкодування, а також оригінали митних декларацій (примірників декларанта), що підтверджують вивезення товарів (супутніх послуг) за межі митної території України.

Враховуючи вимоги ст. 200 Податкового кодексу України порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або відшкодуванню з Державного бюджету України (бюджетному відшкодуванню), та строки проведення розрахунків, якими визначено строки та порядок бюджетного відшкодування, зміна напрямку відшкодування ПДВ шляхом подання уточнюючого розрахунку за деклараціями, поданими платником до податкових органів чинним законодавством не передбачена.

Отже, платник податку на додану вартість не має права на складання уточнюючого розрахунку з метою зміни напряму відшкодування, оскільки зміна напряму відшкодування не може розцінюватись як виправлення помилки.

Пунктом 46.5 ст. 46 Податкового кодексу України встановлено, що форма податкової декларації встановлюється центральним органом державної податкової служби за погодженням з Міністерством фінансів України.

В той же час, форма декларації з податку на додану вартість та додатків до неї встановлена у Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 № 1492, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 20.12.2011 р. за N 1490/20228 (далі - Порядок).

Згідно з вимогами п.п.4.6.4розділу IV Порядку якщо в наступному звітному податковому періоді різниця між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту з урахуванням залишку такого від'ємного значення минулого звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, має від'ємне значення (рядок 22 декларації), подається (Д2) (додаток 2).

Пунктом 4.6.5. розділу IV Порядку передбачено, що платники, які відповідно до статті 200 розділу V Кодексу мають право на бюджетне відшкодування податку на додану вартість та заповнили рядок 22 декларації, здійснюють розрахунок бюджетного відшкодування та подають (ДЗ) (додаток 3).

Значення рядка З (ДЗ) (додаток 3) переноситься до рядка 23 декларації за поточний звітний (податковий) період. Залежно від обраного платником напряму повернення суми бюджетного відшкодування (на рахунок цього платника у банку або у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних податкових періодів) така сума вказується або в рядку 23.1, або у рядку 23.2 декларації.

Згідно п. 4.6.6. розділу IV Порядку залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 24 декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 21.2 декларації наступного звітного (податкового) періоду.

Пунктом 9 розділу І Порядку передбачено, що до податкової звітності з податку на додану вартість належить податкова декларація з податку на додану вартість.

Згідно положень п.46.1 ст. 46 Податкового кодексу України податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку. Митні декларації прирівнюються до податкових декларацій для цілей нарахування та/або сплати податкових зобов'язань. Додатки до податкової декларації є її невід'ємною частиною.

Згідно п.50.1 ст. 50 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (із змінами та доповненнями) у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації» (крім митної декларації або обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Аналогічні норми містяться також у п.1 р.4 Порядку, в якому зазначено, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 розділу II ПК України) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним декларації, він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої декларації за формою, встановленою на дату подання уточнюючого розрахунку.

Відповідно до п 3 р. 4 та п.7 р.9 Порядку - у разі виправлення помилок у рядках поданої раніше декларації, до яких повинні додаватися додатки, до уточнюючого розрахунку чи декларації, до якої включені уточнені показники, повинні бути подані відповідні додатки, що містять інформацію щодо уточнених показників.

Як вбачається з матеріалів справи та не заперечується позивачем, ПАТ «ЛОК»Айвазовське» не подано до уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку із самостійно виявленими помилками до декларації за серпень 2011 року від 14.10.2011 року №9008585540 додатку 2 (Д2) «Довідка про залишок суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду», та додатку 3 (ДЗ) «Розрахунок суми бюджетного відшкодування».

Відтак, зменшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 713 939 грн. та нарахування штрафних (фінансових) санкцій у сумі 178 484,75 грн. здійснено ДПІ в Шевченківському районі м. Києва правомірно, що свідчить про те, що податкові повідомлення-рішення винесені відповідачем правомірно, у межах повноважень, наданих відповідачу законодавством України.

Згідно з частиною 2 статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до частин 1, 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

В даному випадку відповідачем доведено правомірність винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень.

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку про необґрунтованість позовних вимог і відсутність підстав для їх задоволення.

Керуючись ст.ст. 94, 158-163 КАС України суд,-

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні позовних вимог приватного акціонерного товариства «Лікувально-оздоровчий комплекс «Айвазовське» відмовити повністю.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку шляхом подачі до Окружного адміністративного суду міста Києва апеляційної скарги на постанову протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає до Київського апеляційного адміністративного суду.

Якщо апеляційна скарга не була подана у строк, встановлений ст. 186 КАС України, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку.

Повний текст постанови складений та підписаний 04.02.2013р.

Суддя В.П. Шулежко