Постанова № 29152124, 23.01.2013, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 1570/6228/2012

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 січня 2013 року Одеський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Левчук О.А.,

при секретарі Васіній А.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі справу за адміністративним позовом Державної податкової інспекції в Малиновському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби до фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 про стягнення заборгованості по податку на додану вартість в сумі 136 482, 27 грн. та по податку на доходи фізичних осіб в сумі 26 511, 25 грн., -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся з даним позовом до суду та в обґрунтування позовних вимог зазначає, що за фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 рахується заборгованість по податку на додану вартість в розмірі 136 482, 27 грн. та по податку на доходи фізичних осіб - 26 511, 25 грн., яка утворилась у зв'язку з несплатою відповідачем сум, визначених податковими повідомленнями-рішеннями № 0000161701 від 16.01.2012 року та № 0000151701 від 16.01.2012 року, складеними на підставі акту перевірки № 5750/17-128/НОМЕР_3 від 27.12.2011 року. На підставі викладеного позивач просить суд стягнути з фізичної особи - підприємця ОСОБА_2 (ІК НОМЕР_3, місце проживання: 65078, АДРЕСА_1) заборгованість в загальному розмірі 162 993, 52 грн., з яких: заборгованість по податку на додану вартість в розмірі 136 482, 27 грн. перерахувати до Головного управління Державної казначейської служби України в Одеській області на р/р 31114029700007, МФО 828011, код бюджетної класифікації 14010100, ідентифікаційний код 37607526; заборгованість по податку на доходи фізичних осіб в розмірі 26 511, 25 грн. перерахувати до Головного управління Державної казначейської служби України в Одеській області на р/р 33218804700007, МФО 828011, код бюджетної класифікації 11010500, ідентифікаційний код 38016923.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав в повному обсязі та просив задовольнити адміністративний позов.

Відповідач до судового засідання не з'явився, про день та час слухання справи був повідомлений належним чином, причини неявки суду не повідомив.

Дослідивши та проаналізувавши надані докази,вислухавши пояснення представника позивача, суд встановив наступне.

ОСОБА_2 зареєстрований виконавчим комітетом Одеської міської ради у якості фізичної особи-підприємця, про що 05.10.2005 року включено відомості до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців (а.с. 45-46).

В період з 12.12.2011 року по 23.12.2011 року посадовими особами Державної податкової інспекції в Малиновському районі міста Одеси проведено документальну планову виїзну перевірку фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 (ІН НОМЕР_3) з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2008 року по 30.09.2011 року, в ході якої встановлені порушення фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 п. 4 Указу Президента України від 3 липня 1998 року №727/98 «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва», п. 8 Порядку видачі свідоцтва про сплату єдиного податку, затвердженого наказом ДПА України від 29.10.1999 р. № 599, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 02.11.1999 р. під № 752/4045 із змінами та доповненнями та п. 6 ст. 128 Господарського Кодексу України, п. 177.10. ст. 177 Податкового кодексу України, наказу Державної податкової адміністрації України № 1025 від 24.12.2010 року, затвердженого в Міністерстві юстиції України 30 грудня 2010 року за № 1425/18720 - неналежне ведення обліку доходів та витрат; п.п. 9.12.1 та п.п. 9.12.2. п.9.12 ст.9 Закону України від 22.05.2003 р. № 889-IV «Про податок з фізичних осіб», ст.13. ст.14 розділу ІV Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.1992 р. № 13-92 «Про прибутковий податок з громадян» із змінами та доповненнями, ст.13 розділу ІV Інструкції про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю, затвердженої наказом Головної державної податкової інспекції України від 21.04.93 року за № 12, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 9 червня 1993 р. за № 64 в редакції наказу Держаної податкової адміністрації від 16.07.03 р. № 352, п.4 Указу Президента України від 03.07.1998 р. №727/98 «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємства» із змінами та доповненнями, ч. 5. п. 1. Порядку видачі Свідоцтва про сплату єдиного податку, затвердженого наказом ДПА України №599 від 29.10.99 р., зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 02.11.99 р. за № 752/4045, - в результаті чого донараховано податок на доходи фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю у загальній сумі 26712,15 грн., в тому числі: ІV квартал 2010 року - 26712,15 грн.; ст. 2, п. 9.3. ст. 9, п. 9.4. п. 9.6. ст. 9 Закону України «Про податок на додану вартість», в результаті чого донараховано податку на додану вартість у сумі 17200,00 грн.: в жовтні 2010 року у сумі 8960,00 грн.; в листопаді 2010 року у сумі 8 240, 00грн.; п. п. 7.3.1. п. 7.3. ст.. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1987 року № 168/97-ВР із змінами та доповненнями, в результаті чого донараховано податку на додану вартість у сумі 7993,00 грн., в тому числі за грудень 2010 року - 7993,00 грн.; п. 187.1. ст. 187 Податкового Кодексу України в результаті чого донараховано податку на додану вартість у період травень 2011 року - вересень 2011 року на загальну суму 98566,91 грн., в тому числі: травень 2011 року - на суму ПДВ 47239,55 грн.; червень 2011 року - на суму ПДВ 22321,61 грн.; липень 2011 року - на суму ПДВ 9676,56 грн.; серпень 2011 року - на суму ПДВ 12359,19 грн.; вересень 2011 року - на суму ПДВ 6970,00 грн., про що складено акт № 5750/17-128/НОМЕР_3 від 27 грудня 2011 року (а.с. 11-27).

На підставі акту № 5750/17-128/НОМЕР_3 від 27 грудня 2011 року Державною податковою інспекцією в Малиновському районі міста Одеси винесено податкові повідомлення-рішення № 0000161701 від 16 січня 2012 року, яким відповідачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: податок з доходів фізичних осіб на 26 712, 15 грн.; та № 0000151701 від 16 січня 2012 року, яким відповідачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: податок на додану вартість на 123759, 91 грн. за основним платежем та застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 13722, 44 грн. Вказані податкові повідомлення-рішення були отримані ФОП ОСОБА_2 19 січня 2012 року та не були оскаржені у встановленому законом порядку (а.с. 9-10).

Згідно п.п. 9.12.1 п. 9.12 ст. 9 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб» оподаткування доходів, отриманих фізичною особою від продажу товарів (надання послуг, виконання робіт) у межах її підприємницької діяльності без створення юридичної особи, а також фізичною особою, яка сплачує ринковий збір, здійснюється за правилами, встановленими спеціальним законодавством із цих питань, з урахуванням норм цього пункту.

Таким спеціальним законодавством, зокрема є Указ Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва», яким запроваджено спеціальний режим оподаткування, обліку та звітності, спрямований на підтримку суб'єктів малого підприємництва.

Відповідно до абз. 1 та абз. 5 п. 1 зазначеного Указу спрощена система оподаткування, обліку та звітності запроваджується для фізичних осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи і у трудових відносинах з якими, включаючи членів їх сімей, протягом року перебуває не більше 10 осіб та обсяг виручки яких від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 500 тис. гривень. Виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума, фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або (та) в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг).

Таким чином, реалізація права суб'єкта малого підприємництва на запровадження спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності залежить від виконання останнім установлених Указом вимог. При цьому єдиний податок сплачується виключно з доходів, одержаних фізичною особою - суб'єктом підприємницької діяльності з додержанням вимог Указу, зокрема, якщо виручка платника єдиного податку за рік не перевищує 500 тис. гривень.

Поряд із цим порушення умов запровадження спрощеної системи оподаткування, визначених статтею 1 Указу, у тому числі перевищення граничного обсягу виручки за рік, є юридичним фактом, який виключає можливість застосування до суб'єкта малого підприємництва правил оподаткування, передбачених для платників єдиного податку.

Приписами ст.6 Указу визначено, що суб'єкт малого підприємництва, який сплачує єдиний податок, не є платником податку на доходи фізичних осіб, оскільки вказаний податок сплачується ним у складі єдиного податку.

Відповідно до ст. 2 Указу фізична особа, зареєстрована як платник єдиного податку, сплачує такий податок за ставкою, встановленою місцевими радами за місцем державної реєстрації платника, залежно від виду його діяльності. При цьому, лише за умов додержання приписів зазначеного Указу, доходи, отримані від здійснення підприємницької діяльності, що обкладаються єдиним податком, не включаються до складу сукупного оподатковуваного доходу за підсумками звітного року такого платника податку та осіб, що перебувають з ним у трудових відносинах, а сплачена сума єдиного податку є остаточною і не включається до перерахунку загальних податкових зобов'язань як самого платника податку, так і осіб, які перебувають з ним у трудових відносинах, включаючи членів його сім'ї, які беруть участь у підприємницькій діяльності.

Враховуючи вищевикладене, несплата податку з доходів фізичних осіб, як це передбачено для платників єдиного податку, можлива лише в разі дотримання суб'єктом малого підприємництва умов перебування на спрощеній системі оподаткування. Зазначене стосується також і відповідності граничного обсягу виручки платника єдиного податку розмірам, визначеним Указом.

Згідно зі ст. 5 Указу в разі порушення вимог, установлених статтею 1 цього Указу, платник єдиного податку повинен перейти на загальну систему оподаткування, обліку та звітності починаючи з наступного звітного періоду (кварталу).

У той же час зазначений Указ не містить положень, які б регулювали питання оподаткування сум, що перевищують граничний обсяг виручки, встановлений законодавцем.

За таких обставин оподаткування доходів, отриманих платником єдиного податку з порушенням умов перебування на спрощеній системі оподаткування, повинно здійснюватися із застосуванням правил загальної системи оподаткування.

Відповідно до ст. 5 Указу в разі порушення вимог, установлених статтею 1 цього Указу, платник єдиного податку повинен перейти на загальну систему оподаткування, обліку та звітності починаючи з наступного звітного періоду (кварталу).

У той же час зазначений Указ не містить положень, які б регулювали питання оподаткування сум, що перевищують граничний обсяг виручки, встановлений законодавцем. За таких обставин оподаткування доходів, отриманих платником єдиного податку з порушенням умов перебування на спрощеній системі оподаткування, повинно здійснюватися із застосуванням правил загальної системи оподаткування.

Згідно із ст. 13 розділу IV Декрету Кабінету Міністрів України «Про прибутковий податок з громадян» оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий доход, тобто різниця між валовим доходом (виручки у грошовій та натуральній формі) і документально підтвердженими витратами, безпосередньо пов'язаними з одержанням доходу. До складу витрат, безпосередньо пов'язаних з одержанням доходів, належать витрати, які включаються до складу валових витрат виробництва (обігу) або підлягають амортизації згідно з Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Відповідно до п. 4 ст. 14 Декрету Кабінету Міністрів України «Про прибутковий податок з громадян» громадяни, які займаються підприємницькою діяльністю, надають податковому органу декларації за наслідками кожного звітного кварталу, а також звітного року у строки, визначені законом. В декларації зазначаються загальні суми одержаного доходу, витрат i сплаченого податку за звітний рiк або інший період, за який здійснюється оподаткування (оподатковуваний період).

Згідно до п.п. 7.3.1 п. 7.3. ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» датою виникнення податкових зобов'язань з поставки товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці, а у разі поставки товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.

Згідно до п. 9.3. ст. 9 Закону України «Про податок на додану вартість» особи, які підпадають під визначення пункту 2.3 статті 2 цього Закону, зобов'язані зареєструватися як платник податку у податковому органі за їх місцезнаходженням (місцем проживання). Форма заяви про реєстрацію визначається у порядку, визначеному центральним податковим органом. Дані з реєстру платників податку підлягають оприлюдненню в порядку, визначеному центральним податковим органом.

Відповідно до п. п. 4.1.4 п.4.1 ст.4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»від 21.12.2000 р. №2181-ІІІ (чинний станом на дату виникнення спірних правовідносин) податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі при сплаті квартальних або піврічних авансових внесків), - протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя).

Як зазначено в акті перевірки № 5750/17-128/НОМЕР_3 від 27 грудня 2011 року, та встановлено в судовому засіданні, фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 не в повному обсязі відображено виручку у Звітах платника єдиного податку та перевищено обсяг реалізації допустимий при використанні спрощеної системи оподаткування 500 000 грн., оскільки відповідач отримав у 2010 році виручку в розмірі 737 442, 00 грн. (а.с. 69-90, 207-210).

Таким чином, внаслідок перевищення обсягу реалізації допустимого при використанні спрощеної системи оподаткування у вересні 2010 року фізична особа-підприємець ОСОБА_2 втратив право на застосування спрощеної системи оподаткування та повинен був сплатити податок на доходи фізичних осіб із суми отриманого доходу, що перевищує граничний розмір виручки в 4 кварталі 2010 році, та подати до Державної податкової інспекції в Малиновському районі міста Одеси декларацію на доходи фізичних осіб, отриманих від здійснення підприємницької діяльності, та задекларувати дохід в загальній сумі 237 442, 00 грн.

Проте, як встановлено судом, фізична особа-підприємець ОСОБА_2 суму податку на доходи фізичних осіб із суми отриманого доходу, що перевищує граничний розмір виручки в 4 кварталі 2010 році не сплатив та не подав до Державної податкової інспекції в Малиновському районі міста Одеси декларацію на доходи фізичних осіб, отриманих від здійснення підприємницької діяльності, чим порушив вимоги п.п. 9.12.1 та п.п 9.12.2. п.9.12 ст.9 Закону України від 22.05.2003 р. № 889-IV «Про податок з фізичних осіб», ст.13. ст.14 розділу ІV Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.1992 р. № 13-92 «Про прибутковий податок з громадян» із змінами та доповненнями, ст.13 розділу ІV Інструкції про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю, затвердженої наказом Головної державної податкової інспекції України від 21.04.93 року за № 12, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 09 червня 1993 р. за № 64 в редакції наказу Держаної податкової адміністрації від 16.07.03 р. № 352, п.4 Указу Президента України від 03.07.1998р. №727/98 «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємства» із змінами та доповненнями, ч. 5. п. 1. Порядку видачі Свідоцтва про сплату єдиного податку, затвердженого наказом ДПА України № 599 від 29.10.99 р., зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 02.11.99 р. за № 752/4045.

Враховуючи вищевикладене, Державною податковою інспекцією в Малиновському районі міста Одеси відповідно до вимог законодавства України (чинного станом на дату виникнення спірних правовідносин) прийнято податкове повідомлення-рішення № 0000161701 від 16 січня 2012 року, яким відповідачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: податок з доходів фізичних осіб на 26 712, 15 грн.

Таким чином, у зв'язку з тим, що, як встановлено судом, фізична особа-підприємець ОСОБА_2 в 2010 році отримав обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), який перевищує 500 000 грн., що не дозволяє знаходитись на спрощеній системі оподаткування, відповідно до вимог Закону України «Про податок на додану вартість» (чинного станом на дату виникнення спірних правовідносин) відповідача переведено на загальну систему оподаткування, у зв'язку з чим, фізична особа-підприємець ОСОБА_2 повинен був у відповідності до ст. 2, п. 9.3. ст. 9, п. 9.4., п. 9.6. ст. 9 Закону України «Про податок на додану вартість» подати до Державної податкової інспекції в Малиновському районі міста Одеси заяву про реєстрацію платником податку на додану вартість з 01 жовтня 2010 року.

Судом встановлено, що відповідач - фізична особа-підприємець ОСОБА_2 з заявою про реєстрацію платником податку на додану вартість до ДПІ в Малиновському районі міста Одеси в жовтні 2010 року та в листопаді 2010 року не звернувся, у зв'язку з чим ДПІ в Малиновському районі міста Одеси відповідачу визначено об'єкт оподаткування з поставки товарів (робіт, послуг) в жовтні 2010 року в розмірі 44 800 грн. та в листопаді 2010 року - 41 200 грн., а також нараховано податок на додану вартість в розмірі 8 960 грн. та 8 240 грн. відповідно.

Крім цього, в акті перевірки № 5750/17-128/НОМЕР_3 від 27 грудня 2011 року зазначено, що відповідач, вже будучи зареєстрованим платником податку на додану вартість, не включив до податкового зобов'язання з податку на додану вартість грошові кошти, що надійшли на розрахунковий рахунок фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 згідно видаткових накладних та виписок по розрахунковому рахунку, а саме 50 200 грн., в тому числі ПДВ в розмірі 8367, 00 грн. в листопаді 2010 року, та 255 590 грн., в тому числі ПДВ в розмірі 4265, 00 грн., в грудні 2010 року, чим порушив вимоги п.п. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» (чинного станом на дату виникнення спірних правовідносин).

Також, посадовими особами Державної податкової інспекції в Малиновському районі міста Одеси при проведенні перевірки фізичної особи-підприємця ОСОБА_2, встановлено, що згідно декларацій по податку на додану вартість за травень 2011 року - вересень 2011 року відповідачем в період з травня 2011 року по вересень 2011 року не включено до податкового зобов'язання з податку на додану вартість суми податку на додану вартість, на які видані накладні контрагентами-покупцями згідно реєстру виданих та отриманих податкових накладних, а саме: в травні 2011 року суму ПДВ в розмірі 47239, 55 грн., в червні 2011 року - 22 321, 61 грн., липні 2011 року - 9 676, 56 грн., серпні 2011 року - 12359 грн., вересні 2011 року - 6970, 00 грн. (а.с. 197 - 201, 206).

Таким чином, згідно до встановлених під час проведення перевірки обставин, відповідачем в період з жовтня 2010 року по вересень 2011 року занижено податок на додану вартість на суму 123 759 грн.

Враховуючи вищевикладене, суд вважає, що Державною податковою інспекцією в Малиновському районі міста Одеси у відповідності до вимог законодавства України (чинного саном на дату виникнення спірних правовідносин) винесено податкове повідомлення-рішення № 0000151701 від 16 січня 2012 року, яким відповідачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: податок на додану вартість на 123759, 91 грн. за основним платежем та застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 13722, 44 грн.

Отже, судом встановлено, що податкові повідомлення-рішення № 0000161701 від 16 січня 2012 року та № 0000151701 від 16 січня 2012 року винесені Державною податковою інспекцією в Малиновському районі міста Одеси Одеської області ДПС правомірно, відповідачем не були оскаржені у встановленому законом порядку, а тому, визначені в них податкові зобов'язання, є узгодженими та підлягають сплаті.

Згідно даних зворотного боку облікової картки платника податків ФОП ОСОБА_2, відповідачем не сплачено до бюджету суми податкових зобов'язань по податку на доходи фізичних осіб та по податку на додану вартість, визначених податковими повідомленнями-рішеннями № 0000161701 від 16 січня 2012 року та № 0000151701 від 16 січня 2012 року Державної податкової інспекції в Малиновському районі міста Одеси (а.с. 5, 6).

Даних щодо сплати відповідачем заборгованості по податку на додану вартість в розмірі 136 482, 27 грн. та заборгованості по податку на доходи фізичних осіб в розмірі 26 511, 25 грн. до суду надано не було.

За таких обставин, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог, на підставі наданих сторонами доказів, з урахуванням встановлених фактів, суд вважає, що адміністративний позов Державної податкової інспекції в Малиновському районі міста Одеси Одеської області Державної податкової служби є обґрунтованим та підлягає задоволенню в повному обсязі.

Керуючись ст.ст. 2, 7, 8, 9, 11, 86, 159 - 163, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Адміністративний позов задовольнити в повному обсязі.

Стягнути з фізичної особи -підприємця ОСОБА_2 (ІК НОМЕР_3, місце проживання: 65078, АДРЕСА_1) заборгованість в загальному розмірі 162 993, 52 грн., з яких: заборгованість по податку на додану вартість в розмірі 136 482, 27 грн. перерахувати до Головного управління Державної казначейської служби України в Одеській області на р/р 31114029700007, МФО 828011, код бюджетної класифікації 14010100, ідентифікаційний код 37607526; заборгованість по податку на доходи фізичних осіб в розмірі 26 511, 25 грн. перерахувати до Головного управління Державної казначейської служби України в Одеській області на р/р 33218804700007, МФО 828011, код бюджетної класифікації 11010500, ідентифікаційний код 38016923.

Постанову може бути оскаржено в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд шляхом подання в десятиденний строк з дня її проголошення апеляційної скарги. У разі застосування судом частини третьої ст. 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Якщо суб'єкта владних повноважень було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Постанова набирає законної сили в порядку передбаченому статтею 254 КАС України.

Повний текст постанови складено та підписано 23 січня 2013 року.

Суддя /підпис/ О.А. Левчук