Постанова № 29045027, 15.01.2013, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

15 січня 2013 р. № 13226/12/2070

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Єгупенко В.В.

за участю секретаря - Вождаєвої М.О.

за участю представників сторін:

представників позивача - Мушенко А.В., Разбєйко Л.Г.

представника відповідача - Яришкіної Н.О.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Харкові адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "Фактор-Друк" до Основ'янської міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення ,

В С Т А Н О В И В:

Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Фактор-Друк", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Основ'янської міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби, в якому просить суд скасувати податкове повідомлення-рішення № 0005100151 від 23 листопада 2012 року Основ'янської міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова.

В обґрунтування заявлених вимог позивач зазначив, що з прийнятим відповідачем податковим повідомленням-рішенням він не згоден, вважає його необґрунтованим та таким, що прийнятий в порушення вимог чинного законодавства України.

В судовому засіданні представник позивача позов підтримав, просив задовольнити у повному обсязі.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечував, просив суд у задоволенні адміністративного позову відмовити у повному обсязі.

Суд, вислухавши представників сторін, дослідивши матеріали справи, проаналізувавши докази у їх сукупності дійшов висновку, що адміністративний позов задоволенню не підлягає виходячи з наступного.

Судом встановлено, що позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Фактор-Друк", пройшов передбачену законодавством процедуру державної реєстрації та перебуває обліку, як платник податків в Основ'янській міжрайонній державній податковій інспекції м. Харкова Харківської області ДПС.

Вказані обставини сторонами визнаються, а тому в силу ч. 3 ст. 72 КАС України не доказуються перед судом.

09 листопада 2012 року Основ'янською міжрайонною державною податковою інспекцією м. Харкова проведено камеральну перевірку за звітний податковий період -1 півріччя 2012 року податкової декларації з податку на прибуток Товариства з обмеженою відповідальністю "Фактор-Друк".

Результати камеральної перевірки оформлені актом від 09 листопада 2012 року № 3885-15- 110/20030635.

Згідно висновків, викладених в акті перевірки, контролюючим органом встановлено порушення позивачем порядку заповнення податкової звітності з податку на прибуток, а саме заниження грошового зобов'язання з податку на прибуток на 147 028,00 грн.

Позивач, не погоджуючись із висновками, викладеними в акті перевірки, позивач 19 листопада 2012 року подав до Основ'янської МДП м. Харкова заперечення.

За результатами розгляду, заперечення позивача до акту камеральної перевірки, відповідачем до уваги не прийняті.

З посиланням на вищевказаний акт перевірки, контролюючим органом прийнято податкове повідомлення-рішення № 0005100151, у якому зазначено про встановлення порушення позивачем п. 150.1. ст.150, пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового Кодексу України від 02.12.201'0 р. № 2755-УІ (із змінами та доповненнями): заниження за платежем: податок на прибуток приватних підприємств податкового зобов'язання на 147 028,00 грн., у зв'язку із чим позивачу збільшено суму грошового зобов'язання на 147 028,00 грн. та нараховані штрафні санкції в сумі 36 757,00 грн.

Позивач з податковим повідомленням-рішенням № 0005100151 від 23.11.2012 р. не погодився та оскажив його до суду.

З дослідженого акту перевірки слідує, що фактичною підставою для прийняття контролюючим органом рішень, слугував висновок про те, що у податковій декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року позивач задекларував від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) рік) по рядку 06.5 у розмірі 1 169 857,00 грн., що не дорівнює рядку 07 податкової декларації за 2-4 квартали 2011 р. яка дорівнює «0». Згідно додатку «ВП» за 2-4 квартали 2011 року до податкової декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року було відображено від'ємне значення об'єкту оподаткування (рядок 07) у сумі 1 878 886,00 грн. Дохід у даній податковій декларації відображений у розмірі 80 197 949,00 грн. Таким чином, за висновками контролюючого органу, позивач мав право включити до складу витрат податкової декларації з податку на прибуток починаючи з 1 півріччя 2012 року від'ємне значення об'єкту оподаткування лише у розмірі 25 відсотків від суми такого від'ємного значення, задекларованого станом на 01 січня 2012 року, а саме 469 722,00 грн., замість 1 169 857,00 грн, що призвело до завищення витрат та заниження об'єкту оподаткування від усіх видів діяльності, відповідно, на 700 135,00 грн.

Перевіряючи юридичну та фактичну обґрунтованість мотивів, які покладені суб'єктом владних повноважень в основу спірного правового акту індивідуальної дії на відповідність вимогам ч.3 ст.2 КАС України, колегія суддів виходить з наступного.

За приписами підпункту 18 розділу 4 розділу XX Податкового Кодексу України, тимчасово, до 01 січня 2015 року, звільняється від оподаткування прибуток видавництв, видавничих організацій, підприємств поліграфії, отриманий ними від діяльності з виготовлення на території України книжкової продукції, крім продукції еротичного характеру.

Підпунктом 152.11 статті 152 Податкового Кодексу України передбачено, що платники податку, дохід (прибуток) яких повністю та/або частково звільнено від оподаткування цим податком, а також ті, що проводять діяльність, яка підлягає патентуванню, ведуть окремий облік доходу (прибутку), який звільняється від оподаткування згідно з нормами цього Кодексу, або доходу, отриманого від діяльності, що підлягає патентуванню.

Відповідно до вимог підпункту 3 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень ПКУ пункт 150.1. статті 150 ПКУ застосовується у 2012-2015 роках таким чином: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення ( з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 податковий рік), то сума цього значення підлягає включенню до витрат звітних (податкових) періодів починаючи з 1 півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення.

Позивач веде неоподатковувану діяльності згідно до підпункту 18 розділу 4 розділу XX Податкового Кодексу України як поліграфічне підприємство, що друкує книжкову продукцію та згідно до вимог чинного законодавства України веде окремий облік неоподаткованої діяльності.

Таким чином, зважаючи на наведені вище вимоги чинного законодавства України, об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності є сумою об'єкту оподаткування від діяльності звільненої від оподаткування та об'єкту оподаткування від оподаткованої діяльності.

Тобто від'ємне значення 1 878 886,00 грн складається з від'ємного значення 4 679 430,00 грн. (оподаткована діяльність) та позитивного значення 2 800 544,00 грн. (діяльність, звільнена від оподаткування).

Відповідно до вимог підпункту 3 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень ПКУ пункт 150.1. статті 150 ПКУ, до витрат першого півріччя 2012 року - підлягає включення 25 відсотків від'ємного значення об'єкту оподаткування.

Від'ємне значення об'єкту оподаткування є тільки від звичайної діяльності та дорівнює - 4 679 430,00 грн.

В той же час, від звільненої від оподаткування діяльності є прибуток (позитивне значення об'єкту оподаткування) що дорівнює 2 800 544,00 грн.

25 відсотків від даного від'ємного значення дорівнює 1 169 857,00 грн., у зв'язку із чим дане значення було включено до валових витрат за перше півріччя 2012 року і відповідно відображено в рядку 06.5 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за перше півріччя 2012 року.

Приймаючи до уваги, що на даний час немає інструкції щодо заповнення податкової декларації з податку на прибуток підприємства, керуючись загальною логікою заповнення декларації, при розрахунку податку на прибуток, об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 07) зменшується на прибуток звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування (+,-) (рядок 09ПЗ). Сума, що отримана від даного розрахунку підлягає оподаткуванню.

Аналогічним чином, сума від'ємного значення об'єкту оподаткування розраховувалася Спеціалізованою державною податковою інспекцією по роботі з великими платниками податків у м. Харкові під час проведення документальної планової перевірки TOB «Фактор- Друк» за період з 01.04.2008 р. по 31.03.2011 р. (додатки 9-12 до акту перевірки).

Таким чином, при здійснення камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток позивача, Відповідач при розрахунку об'єкту оподаткування не врахував, що Позивач має два види діяльності (оподатковану та не оподатковану) та не прийняв до уваги при здійсненні розрахунку, значення рядка 09 податкової декларації з податку на прибуток підприємства, що у свою чергу призвело до помилкових висновків проведеної камеральної перевірки.

Отже, зазначені у податковій декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року відомості щодо від'ємного значення об'єкта оподаткування, повністю відповідають вимогам Податкового Кодексу України, а висновки, зроблені відповідачем в Акті камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток від 09.11.2012 р. № 3885-15- 110/20030635 та винесене на підставі зазначеного Акта податкове повідомлення-рішення № 0005100151 від 23.11.2012 р. щодо заниження податкового зобов'язання та дорахування суми з податку на прибуток у розмірі 147 028,00 грн., а також накладення штрафу в сумі 36 757,0 грн. такими, що не відповідають вимогам чинного законодавства України.

Керуючись ст.ст. 11, 12, 51, 71, ст. 158, ст. 159, ст. 160, ст. 161ст. 162, ст. 163, ст. 167 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Фактор-Друк" до Основ'янської міжрайонної державної податкової інспекції м. Харкова Харківської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення - рішення №0005100151 від 23 листопада 2012 року прийняте Основ'янською міжрайонною державною податковою інспекцією м. Харкова Харківської області Державної податкової служби.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Фактор-Друк" (код ЄДРПОУ 20030635, п/р 26005000077529 в ПАО "Украсоцбанк" МФО 300023; ІПН 200306320394) сплачений судовий збір у розмірі 1804,31 грн. (одна тисяча вісімсот чотири грн., 31 коп.).

Постанова може бути оскаржена в Харківський апеляційний адміністративний суд через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в десятиденний строк з дня її проголошення, копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлено 21 січня 2013 року.

Суддя Єгупенко В.В.