Постанова № 29043033, 28.01.2013, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 січня 2013 р. Справа № 2а/0470/14316/12 Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого суддіКуделько Н.Є. при секретаріВітушко Л.Г. за участю: представника позивача представника відповідача Савельєва К.В. Волошина А.А. розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Державного підприємства "38 відділ інженерно-технічних частин" до Дніпродзержинської об'єднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби про визнання неправомірним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0000772303/15788 від 30.07.2012р.,-

ВСТАНОВИВ:

29.11.2012р. Державне підприємство "38 відділ інженерно-технічних частин" (далі - позивач, ДП "38 відділ інженерно-технічних частин") звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Дніпродзержинської об'єднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби (далі - відповідач, Дніпродзержинська ОДПІ) про визнання неправомірним та скасування податкового повідомлення-рішення від 30.07.2012р. № 0000772303/15788 про застосування штрафних санкцій на суму 462064,01 грн.

В обґрунтування позовних вимог посилається на те, що дане податкове повідомлення-рішення було прийнято на підставі акта від 24.07.2012р. № 0054/0403/224/33127487 про результати фактичної перевірки господарської одиниці каси підприємства, що розташована за адресою: пр. Аношкіна, 181, суб'єкта господарської діяльності ДП "38 відділ інженерно-технічних частин". Вважає дане рішення протиправними та таким, що підлягаює скасуванню, оскільки дане рішення відповідачем було прийнято на підставі висновку контролюючого органу, про порушення позивачем п.2.6, п. 2.8, п. 3.5, п. 3.10 Положення «Про ведення касових операцій у національній валюті України», затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.2004 р. № 637, а саме позивач частково не оприбуткував готівкові кошти в день їх фактичного надходження до каси підприємства (10.02.2011р.) в сумі 76796,21 грн., а також понадлімітний залишок готівки в касі підприємства станом на кінець дня 08.04.2011 р. в сумі 39041,48 грн. Позивач не погоджується з зазначеним висновком з огляду на наступне. Всупереч вимогам чинного законодавства за результатами фактичної перевірки складено акт від 23.07.2012р. і того ж дня вручено позивачу. Акт підписано посадовими особами органів державної податкової служби, які проводили перевірку, керівником платника податків, особою яка здійснювала розрахункові операції не підписано. Висновок податкового органу про невідповідність сум приходних ордерів з сумою записів в касовій книзі та не оприбуткування суми 76796,21 грн. в день її надходження є безпідставним, оскільки з урахуванням вимог п. 2.6 Положення № 637, прибуткові ордери від 10.02.11 р. №20 на суму 166296,04 грн. та від 10.02.11 р. № 21 на суму 36542,95 грн. оформлені підприємством на повну суму фактичного надходження готівки, що дорівнює сумі готівкових коштів - 202838,99 грн., отриманих згідно чеків від 10.02.2011 р. ЛД № 2538818 та від 10.02.2011 р. АД № 939759. В касовій книзі підприємства за 10.02.2011 р. також відображена повна сума фактичного надходження готівки - 202838,99 грн. Крім того, сума оприбуткованої готівки, відображеної в касовій книзі за 10.02.2011 р., відповідає видатку готівки, здійсненому та відображеному в касовій книзі за 10.02.2011 р., а залишок готівки на початок та кінець дня співпадає та дорівнює 0,38 грн. Висновок в акті перевірки щодо наявності факту перевищення готівкового ліміту в касі підприємства 08.04.2011р. податковий орган обґрунтовує непідтвердженою видачею готівки на суму 40126,86грн. за видатковим касовим ордером №227 від 08.04.2011р., в якому вказані різні дати складання, а саме 08.04.2011р. та 11.04.2011р. Такі твердження є безпідставними, оскільки вищевказана сума - 40126,86 грн., фактично була видана 08.04.2011р., що підтверджується вірно оформленими платіжними відомостями від 08.04.2012 р. № 38-0001260 (за лютий 2011 р.) на загальну суму 40126,86 грн., реєстром платіжних відомостей № 14 від 08.04.2011р. на суму 40126,86 грн., касовою книгою за 08.04.2011р., де відображений видаток даної суми. На підставі вищенаведеного просить суд позов задовольнити.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав, обставини викладені у позовній заяві підтвердив.

Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнав, позовні вимоги вважає необґрунтованими, посилаючись на те, що висновки зазначені в акті від 24.07.2012р. № 0054/0403/224/33127487 про результати фактичної перевірки господарської одиниці каси підприємства, що розташована за адресою: пр. Аношкіна, 181, суб'єкта господарської діяльності ДП "38 відділ інженерно-технічних частин" є обґрунтованими та підтверджені письмовими доказами, а тому Дніпродзержинська ОДПІ при прийнятті податкового повідомлення-рішення від 30.07.2012р. № 0000772303/15788 про застосування штрафних санкцій на суму 462064,01 грн. діяла на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. На підставі вищенаведеного, просить суд у задоволенні позову відмовити у повному обсязі.

Заслухавши пояснення представника позивача, заперечення представника відповідача, дослідивши матеріали справи, суд приходить до наступного висновку.

Судом встановлено, що 01.10.2004р. ДП "38 відділ інженерно-технічних частин" зареєстровано виконавчим комітетом Дніпродзержинської міської ради Дніпропетровської області, що підтверджується довідкою з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (а.с.19).

На підставі ст.20, абз.1 п. 75.1 пп. 75.1.3. п. 75.1 ст. 75, пп. 80.2.2 п. 80.2 ст.80 Податкового кодексу України № 2755 VI від 02.12.12010 року, наказу про проведення фактичної перевірки №628 від 16.07.2012 року (а.с.108), направлень, виданих Дніпродзержинською ОДПІ № 385, №386 від 16.07.12р. (а.с.109-110), гол. ДПРІ Полуніним Ю.О. та ст. ДПРІ Колтуніним І.А. проведено фактичну перевірку господарської одиниці каси підприємства, що розташована за адресою: пр. Аношкіна, 181, суб'єкта господарської діяльності ДП "38 відділ інженерно-технічних частин" (а.с.111).

За результатами перевірки складено акт (довідка) № 0054/0403/224/33127487 від 24.07.2012р. (а.с.111-113).

У ході перевірки ДП "38 відділ інженерно-технічних частин" було встановлено, що 10.02.2011р. до каси підприємства надійшли готівкові кошти в розмірі 166296,04 грн., про що свідчить прибутковий касовий ордер №20 від 10.02.2011р., на суму 166296.04 грн. До перевірки надано касову книгу підприємства за 2011 рік, в ході перевірки якої встановлено, що за 10.02.2011року до касової книги на підставі прибуткового касового ордеру №20 від 10.02.2011 року, зроблено запис про надходження готівки в розмірі 89499,83 грн. Таким чином, було встановлено часткове не оприбуткування готівкових коштів в розмірі 76796,21 грн. (166296,04грн. сума вказана в прибутковому касовому ордері - 89499,83 грн. (вказана сума в касовій книзі на підставі прибуткового касового ордеру), чим порушено п.2.6 Постанови Правління Національного банку України від 15.12.04р.,№ 637 "Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні" (із змінами та доповненнями): а саме, уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. Перевіркою касової книги було встановлено, що 08.04.2011р. з каси підприємства видавалися готівкові кошти на підставі видаткових касових ордерів з номером №227 від 08.04.2011р. на суму 101806,55грн., та за №227 від 08.04.2011р. на суму 40126,86 грн. Перевіркою вищевказаних видаткових касових ордерів з однаковим номером, на підставі яких зроблені записи в касовій книзі підприємства встановлено, що видатковий касовий ордер на суму 40126.86 виданий фактично 11.04.2011р., крім того, в ньому зроблені виправлення, що грубо порушує п. 3.10. Постанови Правління Національного банку України від 15.12.04р. № 637 "Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні" (із змінами та доповненнями) а саме, прибуткові касові ордери і квитанції до них, а також видаткові касові ордери і видаткові відомості мають заповнюватися бухгалтером чорнилом темного кольору чорнильною або кульковою ручкою, за допомогою друкарських машинок, комп'ютерних засобів чи іншими способами, які забезпечили б належне збереження цих записів протягом установленого для зберігання документів терміну. У касових ордерах зазначається підстава для їх складання і перелічуються додані до них документи. Видача касових ордерів і видаткових відомостей на руки особам, що вносять або одержують готівку, забороняється. Приймання і видача готівки за касовими ордерами може проводитися тільки в день їх складання. Виправлення в касових ордерах та видаткових відомостях забороняються. Таким чином, встановлено порушення п.2.8 Постанови Правління Національного банку України від 15.12.04р. № 637 "Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні" (із змінами та доповненнями), надлімітний залишок готівки в касі підприємства за 08.04.11р., в розмірі 39 041,48 грн., (1614,62 грн. «залишок готівки на кінець дня» + 40126,86 грн. «непідтверджена видача за 08.04.11р.» - 2700,00 грн., «встановлений ліміт залишку готівки на 2011 рік»). Також, підприємством ДП «38 ВІТЧ» не було дотримано порядок ведення касової книги і, як слідство цього, не було оприбутковано грошові кошти у встановленому порядку та допущено надлімітний залишок готівки в касі підприємства (а.с.111-113).

На підставі акта (довідка) № 0054/0403/224/33127487 від 24.07.2012р., Дніпродзержинською ОДПІ було винесено податкове повідомлення-рішення від 30.07.2012р. № 0000772303/15788 про застосування до ДП "38 відділ інженерно-технічних частин" штрафних санкцій на суму 462064,01 грн. (а.с.31).

За результатами розгляду скарги ДП "38 відділ інженерно-технічних частин" на податкове повідомлення-рішення від 30.07.2012р. № 0000772303/15788, рішенням Державної податкової служби від 04.10.2012р. №25005/10/10-014 (а.с.26-28), та рішенням Державної податкової служби України від 12.11.2012р. № 5160/0/61-12/10-2415 (а.с.18-29), податкове повідомлення-рішення Дніпродзержинської ОДПІ від 30.07.2012р. № 0000772303/15788 залишено без змін, скаргу без задоволення.

Правовідносини, що виникли між сторонами врегульовані нормами Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадянського харчування та послуг" від 06.07.1995 року № 265/95-ВР, Положенням про ведення касових операцій у національній валюті Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637, Указом Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" від 12.06.1995 року № 436/95.

Контроль за додержанням суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги) здійснюють органи державної податкової служби України шляхом проведення планових або позапланових перевірок, що передбачено ч. 1 ст. 15 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадянського харчування та послуг". Суми фінансових санкцій, які визначені статтями 17-24 цього Закону, підлягають перерахуванню суб'єктами господарювання до Державного бюджету України в десятиденний термін з дня прийняття органами державної податкової служби рішення про застосування таких фінансових санкцій.

Порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями), визначений у Положенні про ведення касових операцій у національній валюті в Україні затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637. Це Положення розроблено відповідно до статті 33 Закону України "Про Національний банк України", визначає порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями), а також окремі питання організації банками роботи з готівкою.

Пунктом 1.1 Положення про ведення касових операцій у національній валюті Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637 (далі Положення № 637) визначено, що книга обліку - касова книга, книга обліку доходів і витрат, книга обліку виданих та прийнятих старшим касиром грошей або книга обліку розрахункових операцій.

Згідно п.1.2 Положення №637 оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій". Також, п.1.2 Положення №637 зазначено, що книга обліку доходів і витрат - документ установленої форми, що застосовується відповідно до законодавства України для відображення руху готівки.

Відповідно до абз. 2 п.2.2 глави 2 Положення № 637 підприємства (підприємці) здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку.

Згідно до п. 2.6 Положення № 637 уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК). Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Відповідно до п. 2.8 Положення № 637, підприємства можуть тримати в позаробочий час у своїх касах готівкову виручку (готівку) в межах, що не перевищують установлений ліміт каси. Готівкова виручка (готівка), що перевищує встановлений ліміт каси, обов'язково здається до банків для її зарахування на банківські рахунки. Відокремлені підрозділи підприємств - юридичних осіб можуть здавати готівкову виручку (готівку) безпосередньо до кас таких юридичних осіб або до будь-якого банку для її переказу і зарахування на банківські рахунки зазначених юридичних осіб. За відсутності банків готівкова виручка (готівка) для переказу на банківські рахунки підприємства може здаватися до операторів поштового зв'язку та небанківських фінансових установ, які мають ліцензію Державної комісії з регулювання ринків фінансових послуг України на здійснення переказу коштів. Здавання готівкової виручки (готівки) здійснюється самостійно (у тому числі із застосуванням програмно-технічних комплексів самообслуговування) або через відповідні служби, яким згідно із законодавством України надане право на перевезення валютних цінностей та інкасацію коштів. Здавання готівкової виручки (готівки) може здійснюватися для зарахування на будь-який банківський рахунок підприємства (підприємця) на його вибір.

Указом Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" від 12.06.1995 року № 436/95 встановлено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу: за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми; за перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касах - у двократному розмірі сум виявленої понадлімітної готівки за кожний день.

Аналіз вищезазначених норм законодавства, свідчить про те, що уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися, та не перевищувати встановлених лімітів залишку готівки в касах.

В ході судового розгляду було встановлено, часткове не оприбуткування позивачем готівкових коштів в розмірі 76796,21 грн. (166296,04грн. сума вказана в прибутковому касовому ордері - 89499,83 грн. (вказана сума в касовій книзі на підставі прибуткового касового ордеру), що підтверджується наявними в матеріалах справи письмовими доказами.

Таким чином, позивачем сума у розмірі 76796,21 грн. не була оприбуткована своєчасно у день одержання готівкових коштів, як того вимагає п.2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637.

Як вбачається з матеріалів справи, надлімітний залишок готівки в касі підприємства за 08.04.2011р. становить 39 041,48 грн., (1614,62 грн. «залишок готівки на кінець дня» + 40126,86 грн. «непідтверджена видача за 08.04.2011р.» - 2700,00 грн., «встановлений ліміт залишку готівки на 2011 рік», що порушує п.2.8 Постанови Правління Національного банку України від 15.12.2004р., № 637 "Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні".

Отже, застосовані відповідачем штрафні санкції згідно абз.3 ст.1 Указу Президента України від 12.06.1995 року № 436/95 „Про застосування штрафних санкцій за порушення норм обігу готівки" - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми 76 796.21 грн.* 5 = 383 981.05 грн., та у двократному розмірі сум виявленої понадлімітної готівки за кожний день 39 041.48 грн.* 2 = 78 082, 96 грн. є правомірними.

Таким чином, доводи позивача щодо неправомірності прийнятого відповідачем податкового повідомлення-рішення від 30.07.2012р. № 0000772303/15788 є необґрунтованими та спростовуються матеріалами справи.

Частиною третьою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з частиною першою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Відповідно до частини другої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідачем відповідно до вимог частини другої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України, доведено правомірність прийнятого податкового повідомлення-рішення від 30.07.2012р. № 0000772303/15788 про застосування штрафних санкцій на суму 462064,01 грн.

Оцінуючи усі докази, які були дослідженні судом у їх сукупності, приймаючи до уваги, що податкове повідомлення-рішення від 30.07.2012р. № 0000772303/15788 про застосування штрафних санкцій на суму 462064,01 грн. прийнято на підставі у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, суд приходить до висновку про необхідність відмовити в задоволенні адміністративного позову.

Керуючись нормами Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадянського харчування та послуг" від 06.07.1995 року № 265/95-ВР, Положенням про ведення касових операцій у національній валюті Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637, Указом Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" від 12.06.1995 року № 436/95, ст.ст.8,10,11,12,18,69,94,128,158-163,167,186 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову Державному підприємству "38 відділ інженерно-технічних частин" до Дніпродзержинської об'єднаної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби про визнання неправомірним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0000772303/15788 від 30.07.2012р. - відмовити повністю.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Дніпропетровський окружний адміністративний суд з одночасним направленням копії апеляційної скарги особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі складення постанови у повному обсязі, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови складено 04 лютого 2013 року

Суддя Н.Є. Куделько