Постанова № 29026162, 18.01.2013, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Командарма Каменєва, 8, корпус 1 П О С Т А Н О В А

Іменем України

м. Київ

18 січня 2013 року 11:32 год. №2а-15926/12/2670

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Костенка Д.А.,

за участю секретаря судового засідання Шередько А.В.,

представників: позивача - Зозовського Д.В., Нечипоренко Л.Ф., відповідача - Манікало І.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за позовом Приватного акціонерного товариства "Страхова компанія "ПЗУ Україна" (далі - ПрАТ "СК "ПЗУ Україна") до Окружної державної податкової служби - Центрального офісу з обслуговування великих платників податків Державної податкової служби (далі - ОДПС) про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення від 31.08.2012р. №0000784320,

в с т а н о в и в:

ПрАТ "СК "ПЗУ Україна" просить визнати нечинним і скасувати податкове повідом-лення-рішення ОДПС від 31.08.2012р. №0000784320 про визначення грошових зобов'язань з податку на прибуток в сумі 433086,21 грн.

Під час розгляду справи представники позивача підтримали позов з наведених у позов ній заяві підстав. Представник відповідача не визнав позов, надала письмові заперечення.

Позов обґрунтовано тим, що від'ємний фінансовий результат операцій з цінними папе-рами не є від'ємним значенням об'єкта оподаткування і не включається до декларації з податку на прибуток, тому визначений п. 150.1 ст. 150 та п. 3 підрозд. 4 Перехідних положень ПК (в редакції Закону України від 24.05.2012р. №4834-VI) порядок врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування у складі витрат наступних звітних періодів у розмірі 25% не поширюється на розрахунок від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами. У зв'язку з цим, позивач вважає помилковим висновок відповідача про необхідність врахування при розрахунку фінансових результатів операцій з цінними паперами за І півріччя 2012р. лише 25% від'ємного фінансового результату таких операцій попереднього звітного періоду - 549951 грн. і стверджує про правильність врахування 100% від'ємного значення - 2199803 грн.

Крім цього, позивач зазначає, що спірне від'ємне значення фінансового результату операцій з цінними паперами виникло у зв'язку з придбанням цінних паперів до набрання чинності розділом ІІІ ПК, тому відповідно до п. 4 підрозд. 4 Перехідних положень цього Кодексу оподаткування даних операцій повинно відображатися в податковому обліку за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів.

Відповідач заперечує проти позову з тих підстав, що позивачем неправомірно всупереч п. 153.8 ст. 153 ПК з урахуванням п. 150.1 ст. 150 та п. 3 підрозд. 4 Перехідних положень цього Кодексу відображено в податковому обліку за І півріччя 2012р. від'ємне значення фінансового результату операцій з цінними паперами попереднього звітного періоду, включивши 100% його значення, що призвело до зменшення об'єкта оподаткування операцій не пов'язаних із страховою діяльністю за І півріччя 2012р. та заниження податкового зобов'язання.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд дій-шов висновку про наявність підстав для часткового задоволення позову, виходячи з такого.

Судом встановлено, що відповідачем проведено камеральну перевірку податкової декларації позивача з податку на доходи (прибуток) страховика за півріччя 2012р. (вх. №9045003609 від 31.07.2012р.), оформлену актом 17.08.2012р. №836/43-20/20782312.

Як зазначено в акті, не заперечувалося представника позивача та підтверджується копією вказаної декларації та додатку ЦП до неї, позивачем задекларовано прибуток від опе-рацій з торгівлі цінними паперами (акціями) у розмірі 3514371 грн. (р.1 додатку ЦП), який перенесено до р.5 декларації та враховано при визначені об'єкта оподаткування податком на прибуток. Відповідно до додатку ЦП прибуток від операцій з акціями у розмірі 3514371 грн. розраховано наступним чином: 12435478 грн. (р.1.1 доходи від операцій з акціями) - 6721304 грн. (р.1.2 витрати від операцій з акціями) - 2199803 грн. (р.1.3 від'ємний фінансовий результат попереднього звітного періоду).

Пославшись в акті на п. 3 підрозд. 4 Перехідних положень ПК (в редакції Закону України від 24.05.2012р. №4834-VI) відповідач вважає, що р.1.3 додатку ЦП має відображати 25 відсотків від'ємного фінансового результату від операцій з акціями, що становить 549977,75 грн., а не 100 відсотків, як зазначено позивачем.

В акті зазначено про порушення позивачем п. 153.8 ст. 153 з урахуванням п. 150.1 ст. 150 ПК та неправомірне включення до від'ємного фінансового результату попереднього звіт-ного періоду по кожному виду цінних паперів суму в розмірі 100% від'ємного фінансового результату операцій з акціями та іншими ніж цінні папери корпоративними правами, які рахуються станом на 01.01.2012р., що призвело до заниження прибутку від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими ніж цінні папери корпоративними правами на суму 1649825,25 грн., заниження об'єкту оподаткування на суму 1649825,25 грн. та заниження податкового зобов'язання з податку на прибуток страховика на загальну суму 346468,97 грн.

Судом встановлено, що відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення від 31.08.2012р. №0000784320, яким позивачу збільшено грошове зобов'язання з податку на прибуток на 433086,21 грн. (у т.ч.: 346468,97 грн. - основний платіж, 86617,24 грн. - штраф).

Спірні правовідносини виникли у сфері справляння податків і зборів та стосуються правомірності винесення податкових повідомлень-рішень.

Пунктом 153.8 ст. 153 ПК встановлено окремий податковий облік фінансових резуль-татів операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших корпоративних прав.

Відповідно до абз. 4 цього пункту, якщо протягом звітного періоду витрати на прид-бання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному ст. 150 цього розділу.

Пунктом 150.1 ст. 150 ПК визначено, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Таким чином, порядок зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами полягає у тому, що від'ємне значення фінансового результату попереднього звітного податкового періоду переноситься та враховується в наступних звітних податкових періодах до повного його погашення і одержання позитивного фінансового результату (прибутку).

Законом України від 24.05.2012р. №4834-VI внесено зміни до п. 3 підрозд. 4 Перехідних положень ПК та визначено особливості застосування п. 150.1 ст. 150 ПК у 2012-2015 роках таким чином: - якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011р. один мільйон гривень та більше станом на перше січня 2012р. є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 податковий рік), то сума цього значення підлягає включенню до витрат звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і послідуючих звітних періодів 2012р. у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього часу і за наслідками наступних податкових періодів 2012р., то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах.

За своїм змістом п. 3 підрозд. 4 Перехідних положень ПК (в редакції Закону України від 24.05.2012р. №4834-VI) передбачає обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування, отриманого станом на 01.01.2012р., що враховується при визначенні об'єкта оподаткування у складі витрат наступних звітних періодів. Водночас внесені Законом України від 24.05.2012р. №4834-VI особливості не стосуються розрахунку фінансових результатів операцій з цінним паперами і зокрема перенесення від'ємного значення в рахунок зменшення фінансових результатів операцій з цінними паперами (у розрізі окремих видів цінних паперів), розрахунок чого не передбачає збільшення складу витрат.

Також у справі наявний лист Комітету Верховної Ради України з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної політики від 10.09.2012р. №04-39/10-990, в якому зазначено, що обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування для врахування в наступних звітних періодах при застосуванні ст. 150 ПК не передбачалося Законом №4834 при застосуванні п. 153.8 ст. 153 ПК для визначення прибутку від операцій з цінними паперами і ніяким чином не обмежувало право платника податку врахувати повну суму від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами в наступних податкових періодах, оскільки це різні за економічним змістом і значенням показники при визначенні податкових зобов'язань.

Таким чином, враховуючи зміст наведеного вище п. 3 підрозд. 4 Перехідних положень ПК, зважаючи на протилежність позицій обох сторін, які ґрунтуються на різному трактуванні п. 150.1 ст. 150 та п. 3 підрозд. 4 Перехідних положень ПК, а також беручи до уваги позицію Комітету Верховної Ради України з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної політики, викладену в листі від 10.09.2012р. №04-39/10-990, суд вважає наявним неоднозначне (множинне) тлумачення прав та обов'язків позивача щодо обчислення і сплати податку на прибуток у І півріччі 2012р., зокрема щодо можливості перенесення позивачем 100 відсотків від'ємного фінансового результату операцій з цінним паперами (акціями) І кварталу 2012р. або 25 відсотків від'ємного значення, отриманого станом на 01.01.2012р., на зменшення фінансових результатів таких операцій І півріччя 2012р.

Відповідно до п. 56.21 ст. 56 ПК у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

За таких обставин, при вирішенні спору підлягає застосуванню п. 56.21 ст. 56 ПК, відповідно до якого рішення у справі слід прийняти на користь позивача.

Крім того, судом встановлено, що від'ємний фінансовий результат операцій з акціями в розмірі 2199803 грн. виник у зв'язку з придбанням акцій до набрання чинності розділом ІІІ ПК (з 01.04.2011р.) у 1 кварталі 2011р., що підтверджується відомостями К2 до рядка 1.3 додатка К1 до декларації з податку на доходи (прибуток) страховика за 1 квартал 2011р., копії яких позивач надав на вимогу суду.

Пунктом 4 підрозд. 4 Перехідних положень ПК встановлено, що операції з цінними паперами та деривативами, що придбані до набрання чинності розділом III цього Кодексу, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів.

Таким чином, від'ємне значення 2199803 грн. має відображатися в податковому обліку позивача за правилами абз. 1 п. 6.1 ст. 6, абз. 2 пп. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 Закону України від 28.12.1994р. №334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі -Закон №334/94), що діяли на момент придбання таких акцій, якими не встановлено обмежень щодо перене-сення від'ємного значення фінансового результату операцій з цінним паперами на погашення фінансових результатів від таких операцій наступних звітних податкових періодів.

В ході судового розгляду справи представник відповідача не надала суду заперечень проти доводів позивача щодо помилкового неврахування відповідачем п. 4 підрозд. 4 Перехідних положень ПК, а також не пояснила суду підстав такого неврахування, у зв'язку з чим доводи позивача про порушення п. 4 підрозд. 4 Перехідних положень ПК та встановлені судом обставини залишилися не спростованими відповідачем.

За цих обставин, суд дійшов висновку, що порушення відповідачем п. 4 підрозд. 4 Перехідних положень ПК та не врахування факту придбання акцій до набрання чинності розділом ІІІ ПК вплинуло на необ'єктивність перевірки та, як наслідок, призвело до прийняття відповідачем неправомірного податкового повідомлення-рішення, що є окремою і самостійною підставою для його скасування.

Отже, враховуючи приписи п. 56.21 ст. 56 ПК, а також зважаючи на необґрунтованість спірного грошового нарахування, суд дійшов висновку про скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

Водночас вимога про визнання нечинним оскаржуваного податкового повідомлення-рішення не підлягає задоволенню, оскільки стосується нормативно-правових актів, яким податкове повідомлення-рішення не є, позаяк це правовий акт індивідуальної дії.

Керуючись ст.ст. 2, 9, 11, 69, 70, 71, 76, 79, 86, 138, 158- 163, 167 КАС, суд

п о с т а н о в и в:

1. Задовольнити частково адміністративний позов Приватного акціонерного товариства "Страхова компанія "ПЗУ Україна".

2. Скасувати податкове повідомлення-рішення Окружної державної податкової служби - Центрального офісу з обслуговування великих платників податків Державної податкової служби від 31.08.2012р. №0000784320.

3. Відмовити Приватному акціонерному товариству "Страхова компанія "ПЗУ Україна" в задоволенні позову в частині визнання нечинним податкового повідомлення-рішення Окружної державної податкової служби - Центрального офісу з обслуговування великих платників податків Державної податкової служби від 31.08.2012р. №0000784320.

4. Присудити на користь Приватного акціонерного товариства "Страхова компанія "ПЗУ Україна" судовий збір у роз мірі 1073 грн. з Державного бюджету України за рахунок бюджет них асигнувань Окружної державної податкової служби - Центрального офісу з обслуговування великих платників податків Державної податкової служби.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку на апеляційне оскарження. Постанова може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду в порядку, встановленому ст.ст. 185-187 КАС. Апеляційна скарга на постанову подається протягом 10 днів з дня отримання її копії повного тексту.

Суддя Д.А. Костенко