Постанова № 29000019, 23.01.2013, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м.Харків

23 січня 2013 р. №2а-14393/12/2070

Харківський окружний адміністративний суд

у складі: головуючого судді - Ізовітової - Вакім О.В.,

при секретарі судового засідання - Міщенко А.П.,

за участю: представника позивача - Мікрюкова А.О.,

представника відповідача - Аркелян Т.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ПІРС" до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м.Харкова Харківської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з зазначеним позовом, в якому просить суд скасувати податкове-повідомлення рішення №0005641501 від 04.09.2012р.

В обґрунтування позовних вимог зазначив, що не погоджується із визначеними порушеннями, тому що податковий облік здійснювався товариством у відповідності до вимог чинного законодавства, а визначені в акті факти порушення є неправомірним. З позиції позивача, системне тлумачення положень ст.134 та п.153.8 ст.153 ПК України дозволяє стверджувати, що поняття "об'єкт оподаткування" не є тотожним поняттю "фінансовий результат операцій з цінними паперами". Вважає правомірним відображення 100% від'ємного значення фінансових результатів від операцій з цінними паперами, що були задекларовані станом на 01 січня 2012 року, у Декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року, та за відсутності факту порушення вимог чинного законодавства просить скасувати податкове повідомлення - рішення №0005641501 від 04.09.2012 року.

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив суд задовольнити позов в повному обсязі.

Відповідач проти позову заперечував, пославшись на те, що підставою для визначення позивачу суми грошового зобов'язання на підставі оскаржуваних податкових повідомлень-рішень слугували встановлені за результатами перевірки висновки контролюючого органу про порушення позивачем вимог діючого законодавства.

Так, відповідно до положень пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Податкового кодексу України (із змінами, внесеними Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм" від 24.05.2012, № 4834-VI) у податковій декларації з податку на прибуток за звітні періоди 2012-2015 років (починаючи із звітного періоду - 1 півріччя 2012 року) у платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше, враховується лише 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 1 січня 2012 року у порядку, передбаченому пунктом 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу.

В ході проведеної перевірки ТОВ "ПІРС" було встановлено заниження платником грошового зобов'язання з податку на прибуток в Декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року на суму 2 052 306 гривень. За даними камеральної перевірки встановлено порушення абз.4 п.153.8 ст.153, п.150.1 ст.150, пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового Кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ (із змінами та доповненнями), а саме порядок відображення від'ємного фінансового результата попереднього звітного (податкового) періоду:

- по р.1.3 "від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду" у сумі 38 407 069 грн., що призвело до завищення суми збитку від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами по ряд. 1 за 1 півріччя 2012р. на 28 805 302 грн. (рядок 1 дод. ЦП);

- по р.2.3 "від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду" у сумі 11 750 596 грн., що призвело до завищення суми збитку від операцій з облігаціями по ряд.2 за 1 півріччя 2012р. на 8 812 947 грн. (рядок 2 дод. ЦП);

- по р.3.3 "від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду" від операцій з векселями у сумі 119 641 231 грн., що призвело до заниження грошового зобов'язання з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року по р. 11 декларації з податку на прибуток на 2 052 306 грн.

Представник відповідача в судове засідання призначене на 23.01.2013р. прибув, проти позову заперечував та просив суд відмовити в задоволені позову в повному обсязі.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши подані сторонами документи, з'ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд дійшов висновку, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "ПІРС" пройшло передбачену законодавством процедуру державної реєстрації, набуло правового статусу юридичної особи, перебуває на податковому обліку в ДПІ у Дзержинському районі м.Харкова Харківської області Державної податкової служби.

Матеріалами справи підтверджено, що ДПІ у Дзержинському районі м.Харкова Харківської області ДПС було проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року ТОВ "ПІРС", за результатами якої складено Акт №3223/1501/31341482 від 14.08.2012 року.

За результатами перевірки було встановлено порушення позивачем абз.4 п.153.8 ст.153, п.150.1 ст.150, пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового Кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ (із змінами та доповненнями), у зв'язку з чим відповідачем зроблено висновок, що товариство повинно було задекларувати від'ємний результат операцій з цінними паперами по рядку 01.5 додатку ЦП до декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами в сумі 9601767 грн. (38407069 х 25%) замість 38407069 грн.; по рядку 02.3 від операцій з облігаціями в сумі 2937649 грн. (11750596 х 25%) замість 11750596 грн.; по рядку 03.3 від операцій з векселями в сумі 29910308 грн. (119641231 х 25%) замість 119641231 грн.

Таким чином, з позиції податкового органу, прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами (сума позитивних значень рядків 1-6) по рядку 03.20 додатку ЦП, який переноситься до рядка 03 додатка ІД, та декларації з податку на прибуток, складає 9772884 грн. Враховуючи наведене відповідачем було зроблено висновок, що позивачем занижено інші доходи та об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності за 1 півріччя 2012 року в сумі 10749772 грн., що призвело до заниження податку на прибуток в сумі 2052306 грн.

На підставі акту перевірки ДПІ у Дзержинському районі м.Харкова Харківської області ДПС було прийнято податкове повідомлення-рішення №0005641501 від 04.09.2012 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 2565383 грн. (основний платіж - 2052306 грн., штрафні санкції - 513077 грн.).

Перевіряючи законність та обґрунтованість прийняття податковим органом спірного податкового повідомлення - рішення, суд дійшов висновку про наступне.

Судом встановлено, що ТОВ "ПІРС" (код ЄДРПОУ 31341482) до ДПІ у Дзержинському району м.Харкова Х/о ДПС надано декларацію з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року №9047308728 від 08.08.2012 року, відповідно до якої було задекларовано від'ємний фінансовий результат від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами у розмірі 38 407 069 грн. (рядок 01.3 додатка ЦП до декларації №9047308728 від 08.08.2012р.); від операцій з облігаціями у розмірі 11 750 596 грн. (рядок 02.3 додатка ЦП до декларації №9047308728 від 08.08.2012р.); від операцій з векселями у розмірі 119 641 231 грн. (рядок 03.3 додатка ЦП до декларації №9047308728 від 08.08.2012р.).

Спір між сторонами виник з приводу застосування до обліку операцій з цінними паперами приписів п.3 підрозділу 4 розділу ХХ Прикінцевих та перехідних положень ПК України, щодо особливостей застосування приписів ст.150 ПК України при визначенні податку на прибуток.

Фактичною підставою для визначення позивачу суми грошового зобов'язання, слугував висновок податкового органу про порушення позивачем п.3 підрозділу 4 розділу ХХ ПК України, що виявилось у відображенні позивачем у податковій декларації за І півріччя 2012 року, не 25% суми від'ємного фінансового результату, які рахуються станом на 01.01.2012 року, а всієї суми від'ємного фінансового результату, що, на думку відповідача, призвело до заниження об'єкту оподаткування.

Перевіряючи обґрунтованість даних висновків податкового органу, суд дійшов висновку про наступне.

З 01.01.2011 року відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються податковим законодавством, зокрема нормами Податкового кодексу України (далі - ПК України).

Статтею 153 ПК України визначено порядок оподаткування операцій особливого виду, в тому числі операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Зокрема, пунктом 153.8 ст.153 ПК України визначено, що якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу (обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження) кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

Матеріалами справи підтверджено, що за результатом господарських операцій позивача з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, що мали місце протягом 2011 року, згідно поданої податкової декларації з податку на прибуток підприємства №9015909009 від 09.02.2012 року (Додаток ЦП) позивачем задекларовано наступні показники: 1) збиток від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами у розмірі 38 407 069 грн. (рядок 1 додатка ЦП до Декларації); 2) збиток від операцій з облігаціями у розмірі 11 750 596 грн. (рядок 2 додатка ЦП до Декларації); 3) збиток від операцій з векселями у розмірі 119 641 231 грн. (рядок 3 додатка ЦП до Декларації).

Законом України №4834 від 24.05.2012 року "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм" внесено зміни до пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ ПК України, якими запроваджено особливий порядок застосування статті 150 Кодексу в період 2012-2015 років, що передбачає обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування, отриманого станом на 1 січня 2012 року, який враховується у витратах при визначенні податкових зобов'язань платника податку у наступних звітних податкових періодах.

Саме з приводу застосування до обліку операцій з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами приписів пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ ПК України, яка наголошує про особливості застосування у 2012-2015 роках приписів ст.150 ПК України та визначає порядок визначення податку на прибуток, виникли спірні правовідносини.

Суд зазначає, що пунктом 3 підрозділу 4 Розділу ХХ ПК України визначено, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується:

у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення;

у 2012 - 2015 роках таким чином: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 податковий рік), то сума цього значення підлягає включенню до витрат:

звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах;

звітних (податкових) періодів 2013 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2012 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2013 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах;

звітних (податкових) періодів 2014 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2013 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2014 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах;

звітних (податкових) періодів 2015 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2014 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2015 року, то непогашена сума не підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах.

При цьому платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від'ємного значення об'єкта оподаткування, що склався станом на 1 січня 2012 року та включається до витрат наступних податкових періодів і сум, не погашених протягом 2012 - 2015 років. Таке від'ємне значення погашається в першу чергу. В другу чергу погашається від'ємне значення об'єкта оподаткування, що виникло після 31 грудня 2011 року.

Для підприємств з доходом за 2011 рік менше 1 мільйона гривень пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку за наслідками 2011 податкового року є від'ємне значення, то сума такого значення підлягає включенню до витрат звітного (податкового) періоду I півріччя 2012 року та наступних звітних (податкових) періодів до повного погашення такого від'ємного значення.

Враховуючи положення пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, відповідач вважає, що в даному випадку від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами, що виник станом на 01.01.2012 року підлягає включенню до витрат починаючи з І півріччя і наступних звітних періодах 2012 року у розмірі 25% від суми, що виникла станом на 01.01.2012 року.

Суд не погоджується з даним висновком податкового органу та зазначає, що із аналізу п.153.8 ст.153 та п.150.1 ст.150 ПК України вбачається, що від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів з наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Жодного іншого порядку перенесення від'ємного значення фінансових результатів від операцій з цінними паперами законодавством не передбачено.

Законом України від 24.05.2012р. №4834-VI "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм", на який посилається відповідач, законодавець вніс зміни до пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Податкового Кодексу України та передбачив лише особливі умови перенесення від'ємного значення об'єкту оподаткування. Відтак, суд приходить до висновку, що порядок перенесення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток і порядок перенесення від'ємного фінансового результату від операцій з торгівлі цінними паперами не є ідентичними за своєю економічною сутністю.

Посилання податкового органу, як на підставу для висновку про допущення позивачем помилки, на пункт 3 підрозділу 4 Розділу ХХ ПК України є безпідставним, оскільки, як вбачається із змісту даної норми, він стосується лише особливостей перенесення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, а тому не може бути застосований до порядку перенесення від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами, який за своєю економічною суттю не є об'єктом оподаткування.

Виходячи із змісту норм ПК України, лише у разі якщо доходи від продажу перевищують витрати внаслідок придбання цінних паперів протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами), буде мати місце прибуток від операцій з цінними паперами, який і включається до складу доходів платника та тільки після цього збільшує об'єкт оподаткування з податку на прибуток.

Дана позиція знаходить своє підтвердження у п.134.1 ст.134 ПК України, який дає визначення об'єкту оподаткування податку на прибуток, а саме: це прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

Враховуючи норми статті 134 Кодексу, позитивний результат від торгівлі цінними паперами, розрахований згідно до статті 153.8 ПК України, включається до доходів у Декларації. Даний результат як окремий показник не може призвести до виникнення від'ємного значення об'єкта оподаткування, якого стосуються норми пункту 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" Перехідних положень Податкового кодексу України.

Таким чином, від'ємний фінансовий результат від операцій з торгівлі цінними паперами в будь-якому разі не може бути перенесений на витрати в такому ж самому порядку, як від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, оскільки він є витратами на придбання цінних паперів (не проданих на даний час), понесеними в минулих податкових періодах.

Суд зазначає, що правова позиція відповідача спростовується також листом Комітету Верховної Ради України з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної політики №04-39/10-990 від 10.09.2012 року, у якому зазначено, що порядок визначення фінансових результатів від операцій з окремими видами цінних паперів, як операції особливого виду діяльності, викладений в п.153.8 ст.153 ПК України, передбачає, що у разі отримання від'ємного фінансового результату від проведення таких операцій за підсумками звітного податкового року збиток не враховується при визначенні об'єкта оподаткування платника податку, а переноситься на зменшення фінансового результату від операцій з цінними паперами у наступних звітних періодах.

Прибуток від операцій з цінними паперами включається до доходної частини податкової декларації платника податків і є складовою частиною доходів, які враховуються при визначенні об'єкта оподаткування.

Змінами до Податкового кодексу України, прийнятими Законом України №4834 від 24.05.2012р., запроваджено особливий порядок застосування ст.150 Кодексу в період 2012-2015 років, який передбачає обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування отриманого станом на 01.01.2012 року, що враховується у витратах при визначенні податкового зобов'язання платника податку у наступних звітних податкових періодах.

Обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування для врахування в наступних звітних періодах при застосуванні статті 150 Кодексу не передбачалось Законом України №4834-VI від 24.05.2012р. "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм" при застосуванні п.153.8 ст.153 Кодексу для визначення прибутку від операцій з цінними паперами не обмежує право платника податків враховувати повну суму від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами в наступних податкових періодах, оскільки це різні за економічним змістом і значенням показники при визначенні податкових зобов'язань.

Враховуючи наведене, суд дійшов висновку, що Закон України №4834-VI від 24.05.2012р. "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм" не обмежує права платника податку враховувати повну суму від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами в наступних податкових періодах.

Підсумовуючи викладене, суд дійшов висновку, що висновок, викладений в акті №3223/1501/31341482 від 14.08.2012р., є необґрунтованим, а прийняте на підставі такого висновку податкове повідомлення - рішення підлягає скасуванню.

Згідно ч.1 статті 94 КАС України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст.8-14, 71, 86, 94, 159, 160-163, 167, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "ПІРС" до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м.Харкова Харківської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити у повному обсязі.

Скасувати податкове повідомлення - рішення №0005641501 від 04.09.2012 року, яким Товариству з обмеженою відповідальністю "ПІРС" збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 2565383,00 грн., в тому числі за основним платежем - 2052306,00 грн., за штрафними санкціями - 513077,00 грн.).

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ПІРС" (код ЄДРПОУ 31341482, юридична адреса: м.Харків, вул. Коломенська, буд.3) витрати зі сплати судового збору у розмірі 2146,00 грн. (дві тисячі сто сорок шість гривень 00 копійок).

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в десятиденний строк з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строків для подачі апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови складено 30.01.2013 року.

Суддя Ізовітова-Вакім О.В.