Постанова № 28800098, 21.01.2013, Рівненський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 2а/1770/4865/2012

21 січня 2013 року 17год. 23хв. м. Рівне

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Борискіна С.А. за участю секретаря судового засідання Школяр О.І. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представник Зембаль О.П.

відповідача: представник Горовенко О.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Товариство з обмеженою відповідальністю "Сільськогосподарське підприємство "Нива" до Дубенська об'єднана державна податкова інспекція Рівненської області Державної податкової служби про визнання дій протиправними та зобов'язання вчинити певні дії ВСТАНОВИВ:

Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «Сільськогосподарське підприємство «Нива» (далі - ТОВ «СП «Нива») звернулося з позовом до Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби (далі - Дубенської ОДПІ) про визнання протиправними дій відповідача щодо нарахування позивачу пені по податку на прибуток у сумі 210296,00 грн. та дій щодо внесення до картки особового рахунку з податку на прибуток ТОВ «СП «Нива» зобов'язання по сплаті пені по податку на прибуток в сумі 210296,00 грн. та зарахування 100000,00 грн. сплаченого податку за 1 півріччя 2012 року у рахунок погашення пені в сумі 210296,00 грн.; зобов'язання відповідача відновити у картці особового рахунку з податку на прибуток ТОВ «СП «Нива» сплату податку за 1 півріччя 2012 року в сумі 100000,00 грн.

До початку розгляду справи по суті позивач подав заяву про зменшення позовних вимог, погодившись з нарахуванням пені у сумі 400,40 грн. за заниження податкового зобов'язання у 1 кварталі 2011 року, відтак просив суд визнати протиправними дії відповідача щодо нарахування позивачу пені по податку на прибуток у сумі 209895,60 грн. та дій щодо внесення до картки особового рахунку з податку на прибуток ТОВ «СП «Нива» зобов'язання по сплаті пені по податку на прибуток в сумі 209895,60 грн. та зарахування 100000,00 грн. сплаченого податку за 1 півріччя 2012 року у рахунок погашення пені в сумі 209895,60 грн.; зобов'язати відповідача відновити у картці особового рахунку з податку на прибуток ТОВ «СП «Нива» сплату податку за 1 півріччя 2012 року в сумі 100000,00 грн. Вказана заява судом прийнята.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримала з викладених у позові підстав та у його обґрунтування вказала наступне. Дубенською ОДПІ проведено нарахування пені на підставі пп.129.1.2 п.129.1 ст.129 Податкового кодексу України за виявлений актом перевірки № 211/23/32404621 від 13.09.2011 р. період заниження ТОВ «СП «Нива» сум грошового зобов'язання з податку на додану вартість, донарахованого податковим органом згідно податкового повідомлення-рішення від 16.09.2011 року №0000662340 в сумі основного зобов'язання - 209321,00 грн. (в тому числі за 3 квартал 2010 року - 209321,00 та за 1 квартал 2011 року - 12182,00 грн.) та штрафної санкції - 49285,75 грн., яке сплачене позивачем вчасно. Дії податкового органу щодо нарахування пені за період заниження зобов'язання - 3-4 квартали 2010 року позивач вважає неправомірними, оскільки застосована податковим органом правова норма не діяла на час виникнення спірних правовідносин. Просила позов задовольнити з урахуванням поданої заяви про зменшення позовних вимог.

Представник відповідача адміністративний позов не визнав, подав письмові заперечення та пояснив, що нарахування пені здійснено за період заниження податкового зобов'язання за 3-4 квартали 2010 року та 1 квартал 2011 року, визначеного актом перевірки від 13.09.2011р. №211/23/32404621 та податковим повідомленням-рішенням від 16.09.2011 року №0000662340, відповідно до приписів п.129.1, пп.129.3.1 п.129.3 ст.129 Податкового кодексу України. Розрахунок пені було проведено із всієї суми заниження податку на прибуток, а саме: 3 квартал 2010 року - 7658067 грн., 4 квартал 2010 року (з урахуванням суми завищення податку) - 544476,00 грн. та 1 квартал - 12182,00 грн.

Відповідно до Інструкції про порядок нарахування та погашення пені за платежами, що контролюються органами державної податкової служби, затвердженої Наказом ДПА України від 17.12.2010 р. №953 та зареєстрованої у Міністерстві юстиції України 27.12.2010 р. за № 1350/18645 (далі - Інструкція), було проведено нарахування пені, визначеної п.129.1, пп.129.3.1 п.129.3 ст.129 Податкового кодексу України, а саме: 210295,60 грн., в тому числі внаслідок донарахувань за 3 квартал 2010 року - 179513,48 грн., за 4 квартал 2010 року - 30381,76 грн. та за 2011 рік - 400,40 грн. Нарахування здійснювались за податковими деклараціями з податку на прибуток за 3 та 4 квартали 2010 року та 1 квартал 2011 року, які були подані 10.11.2010 року, 09.02.2011 року та 10.05.2011 року відповідно.

В задоволенні позову просив відмовити повністю за безпідставністю вимог.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши подані письмові докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд прийшов до висновку, що позов підлягає до задоволення частково, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що з 09.08.2011 року по 06.09.2011 року уповноваженими особами Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції проведено планову виїзну перевірку ТОВ «СП «Нива» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2010р. по 31.03.2011 р. Результати перевірки оформлені актом від 13.09.2011р. №211/23/32404621, відповідно до висновків якого позивачем порушено:

- вимоги абз.2 пп.4.1.6 п.4.1 ст.4, п.5.1, пп.5.2.1 п.5.2, пп.5.3.2 п.5.3, абз.4 пп.5.3.9 п.5.3, п.5.9 ст.5, пп.8.7.1 п.8.7 ст.8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 року № 334/94-ВР (із змінами та доповненнями) (далі - Закону № 334/94-ВР), внаслідок чого занижено податок на прибуток на загальну суму 7670249,00 грн. у наступних періодах: 3 квартал 2010 року - 7658067,00 грн. та 1 квартал 2011 року - 12182,00 грн.;

- вимоги п.4.1 ст.4, п.5.1, пп.5.2.1 п.5.2, пп.5.51 п.5.5 ст.5 , п.11.3 ст.11 Закону № 334/94-ВР, внаслідок чого завищено податок на прибуток на суму 7460928,00 грн., в тому числі за 2 квартал 2010 року - 347337,00 грн. та за 4 квартал 2010 року - 7113591,00 грн.(а.с.7-38).

На підставі акта перевірки Дубенською ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення від 16.09.2011р. №0000662340, яким донараховано ТзОВ «СП «Нива» податкове зобов'язання з податку на прибуток підприємств в сумі 258 606,75 грн. в тому числі 209321,00 грн. - основний платіж та 49285,75 грн. - фінансова (штрафна) санкція (а.с.40).

Судом встановлено, що узгоджена сума грошового зобов'язання, розрахована податковим органом в податковому повідомленні-рішенні від 16.09.2011р. №0000662340, сплачена платником податків до бюджету з дотриманням 10-денного строку, установленого п.57.3 ст.57 Податкового кодексу України, що підтверджується дослідженими судом платіжними документами ТзОВ «СП «Нива» (а.с.41-43).

Зазначені обставини представником відповідача не заперечуються.

В судовому засіданні на підставі наданого представником відповідача розрахунку встановлено, що Дубенською ОДПІ було здійснено нарахування пені не лише на суму заниження податкового зобов'язання у розмірі 258 606,75 грн., яке було донарахованого податковим повідомленням-рішенням від 16.09.2011р. №0000662340, але і на всю суму виявленого під час перевірки Дубенською ОДПІ заниження податку з прибутку, тобто 7658067,00 грн. (а.с.67). Так, загальна сума нарахованої пені склала 210295,64 грн. за наступні періоди:

- 3 квартал 2010 року - заниження на суму 7658067,00 грн., пеня - 179513,48 грн.;

- 4 квартал 2010 року - заниження на суму 544476,00 грн. (різниця між сумою заниження у 3 кварталі 2010 року - 7658067,00 грн. та сумою завищення у 4 кварталі 2010 року - 7460928,00 грн.), пеня - 30381,76 грн.;

- 1 квартал 2011 року - заниження на суму 12182,00 грн., пеня - 400,40 грн.

З облікової картки платника податку на прибуток та платіжних документів позивача встановлено, що нарахована податковим органом пеня за заниження податкового зобов'язання була частково погашена за рахунок сплати податку за 1 півріччя 2012 року на суму 100000,00 грн. згідно платіжних доручень від 08.08.2012 року № 5459, від 15.08.2012 року № 5511 та від 17.08.2012 року № 5520 (а.с.43-45, 63-64).

При вирішенні спору суд враховує, що згідно з пп.14.1.162 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України, пеня - сума коштів у вигляді відсотків, нарахованих на суми грошових зобов'язань, не сплачених у встановлені законодавством строки.

Строки сплати грошових зобов'язань визначені у статті 57 Податкового кодексу України і диференціюються в залежності від виду грошового зобов'язання та від того, ким грошові зобов'язання визначаються.

Так, згідно з п.57.1 вказаної статті, платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом. Податковий агент зобов'язаний сплатити суму податкового зобов'язання, самостійно визначеного ним з доходу, що виплачується на користь платника податку - фізичної особи та за рахунок такої виплати, у строки, передбачені цим Кодексом. Суму податкового зобов'язання, визначену у митній декларації, платник податків зобов'язаний сплатити до/або на день подання митної декларації.

Згідно з п.57.2. вказаної статті, у разі коли відповідно до цього Кодексу або інших законів України контролюючий орган самостійно визначає податкове зобов'язання платника податків з причин, не пов'язаних з порушенням податкового законодавства, такий платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму податкового зобов'язання у строки, визначені в цьому Кодексі, а якщо такі строки не визначено, - протягом 30 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення про таке нарахування.

Згідно з п.57.3 цієї статті, у разі визначення грошового зобов'язання контролюючим органом за підставами, зазначеними у підпунктах 54.3.1-54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, платник податків зобов'язаний сплатити нараховану суму грошового зобов'язання протягом 10 календарних днів, що настають за днем отримання податкового повідомлення-рішення, крім випадків, коли протягом такого строку такий платник податків розпочинає процедуру оскарження рішення контролюючого органу. У разі оскарження рішення контролюючого органу про нараховану суму грошового зобов'язання платник податків зобов'язаний самостійно погасити узгоджену суму, а також пеню та штрафні санкції за їх наявності протягом 10 календарних днів, наступних за днем такого узгодження.

Відповідно до приписів п.129.1. ст.129 Податкового кодексу України пеня нараховується:

1) на суму податкового боргу після закінчення встановлених цим Кодексом строків погашення узгодженого грошового зобов'язання (пп.129.1.1). У цьому випадку нарахування пені розпочинається: а) при самостійному нарахуванні суми грошового зобов'язання платником податків - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного цим Кодексом; б) при нарахуванні суми грошового зобов'язання контролюючими органами - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов'язання, визначеного у податковому повідомленні - рішенні згідно із цим Кодексом;

2) у день настання строку погашення податкового зобов'язання, нарахованого контролюючим органом або платником податків у разі виявлення його заниження на суму такого заниження та за весь період заниження (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження) (пп.129.1.2);

3) у день настання строку погашення податкового зобов'язання, визначеного податковим агентом при виплаті (нарахуванні) доходів на користь платників податків - фізичних осіб, та/або контролюючим органом під час перевірки такого податкового агента (пп.129.1.3).

Як встановлено судом, пеня, відповідно до пп.129.1.1 п.129.1 ст.129 Податкового кодексу України не нараховувалась і підстав для такого нарахування не виникало, позаяк збільшена податковим повідомленням-рішенням 16.09.2011 року №0000662340 сума грошового зобов'язання погашена платником податків в межах граничного строку.

Фактично нарахування пені проведено на підставі пп.129.1.2 п.129.1 ст.129 Податкового кодексу України, тобто на суму заниження податкового зобов'язання з податку на прибуток за періоди, виявлені актом перевірки від 13.09.2011р. №211/23/32404621.

Разом з тим, до введення в дію Податкового кодексу України порядок нарахування пені було визначено статтею 16 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" №2181-III від 21.12.2000р., відповідно до підпункту 16.1.1 якої після закінчення встановлених строків погашення узгодженого податкового зобов'язання на суму податкового боргу нараховується пеня. Нарахування пені розпочинається: а) при самостійному нарахуванні суми податкового зобов'язання платником податків - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання, визначеного цим Законом; б) при нарахуванні суми податкового зобов'язання контролюючими органами - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов'язання, визначеного у податковому повідомленні згідно з нормами цього Закону (підпункт 16.1.2). При цьому, у Законі № 2181-III була відсутня норма, яка б надавала право контролюючому органу нараховувати пеню у разі виявлення заниження суми податкового зобов'язання на суму такого заниження та за весь період заниження.

Відповідно до пункту 2 рішення Конституційного Суду України № 1-рп/99 від 09.02.1999р. (справа про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-правових актів), в регулюванні суспільних відносин застосовуються різні способи дії в часі нормативно-правових актів. Перехід від однієї форми регулювання суспільних відносин до іншої може здійснюватися, зокрема, негайно, шляхом перехідного періоду і шляхом зворотної дії. За загальновизнаним принципом права закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Цей принцип закріплений у частині першій статті 58 Конституції України, за якою дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце. Прикінцевими положеннями Податкового кодексу України передбачено, що цей Кодекс набирає чинності з 1 січня 2011 року. При цьому його норми, за загальним правилом, застосовуються до тих правовідносин, що виникли після набрання ним чинності.

Відповідно до статті 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи. Ніхто не може відповідати за діяння, які на час їх вчинення не визнавалися законом як правопорушення.

Таким чином не можуть мати зворотної дії юридичні норми, які встановлюють нові права й обов'язки чи заборони.

Як встановлено судом, зазначеним актом перевірки від 13.09.2011р. №211/23/32404621виявлено порушення

- вимог абз.2 пп.4.1.6 п.4.1 ст.4, п.5.1, пп.5.2.1 п.5.2, пп.5.3.2 п.5.3, абз.4 пп.5.3.9 п.5.3, п.5.9 ст.5, пп.8.7.1 п.8.7 ст.8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 року № 334/94-ВР (із змінами та доповненнями) (далі - Закону № 334/94-ВР), внаслідок чого занижено податок на прибуток на загальну суму 7670249,00 грн. у наступних періодах: 3 квартал 2010 року - 7658067,00 грн. та 1 квартал 2011 року - 12182,00 грн.;

- вимог п.4.1 ст.4, п.5.1, пп.5.2.1 п.5.2, пп.5.51 п.5.5 ст.5 , п.11.3 ст.11 Закону № 334/94-ВР, внаслідок чого завищено податок на прибуток на суму 7460928,00 грн., в тому числі за 2 квартал 2010 року - 347337,00 грн. та за 4 квартал 2010 року - 7113591,00 грн.(а.с.7-38).

Прийнятим за результатами перевірки податковим повідомленням-рішенням від 16.09.2011р. №0000662340 донараховано ТзОВ «СП «Нива» податкове зобов'язання з податку на прибуток підприємств в сумі 258 606,75 грн. в тому числі 209321,00 грн. - основний платіж та 49285,75 грн. - фінансова (штрафна) санкція. Сума основного платежу донарахована за періоди: до 1 січня 2011 року - 197139,00 грн. та після 1 січня 2011 року 12182,00 грн.

За встановлених обставин суд приходить до висновку, що нарахування Дубенською ОДПІ пені в сумі 209895,24 грн., в тому числі - 179513,48 грн. за заниження податкового зобов'язання у 3 кварталі 2010 року в розмірі 7658067,00 грн. та 30381,76 грн. за заниження податкового зобов'язання у 4 кварталі 2010 року в розмірі 544476,00 грн. на підставі пп.129.1.2 п.129.1 ст.129 Податкового кодексу України є неправомірним, оскільки на час виникнення спірних правовідносин вказана правова норма не діяла, а нормами чинного на час виникнення спірних правовідносин Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" №2181-III від 21.12.2000р. не було передбачено нарахування зазначених сум пені. Відповідно, дії податкового органу в частині нарахування пені в сумі 209895,24 грн., не відповідає критеріям правомірності, встановленим в статті 2 КАС України, порушує права та законні інтереси платника податків, а відтак позовні вимоги в цій частині підлягають до задоволення. Оскільки представником позивача помилково ставиться вимога про визнання протиправними дій відповідача щодо нарахування пені в сумі 209895,60 грн., а не на реально нараховану суму пені - 209895,24 грн., суд відмовляє у задоволенні вищезазначених вимог в частині сумі 0,36 грн. за безпідставністю.

Як вже зазначалось вище, з нарахуванням пені в сумі 400,40 грн. за заниження податкового зобов'язання у 1 кварталі 2011 року в розмірі 12182,00 грн. позивач погодився та позовні вимоги в цій частині зменшив.

Таким чином, нарахування податковим органом зазначеної суми у розмірі 400,40 грн. у рахунок сплати пені з оплачених ТОВ «СП «Нива» 100000,00 грн. з 1 півріччя 2012 року було здійснено правомірно, з чим фактично погодилась представник позивача.

За таких обставин позовні вимоги в частині визнання протиправними дій Дубенської ОДПІ дій щодо внесення до картки особового рахунку з податку на прибуток ТОВ «СП «Нива» зобов'язання по сплаті пені по податку на прибуток в сумі 209895,60 грн. та зарахування 100000,00 грн. сплаченого податку за 1 півріччя 2012 року у рахунок погашення пені в сумі 209895,60 грн.; зобов'язання відповідача відновити у картці особового рахунку з податку на прибуток ТОВ «СП «Нива» сплату податку за 1 півріччя 2012 року в сумі 100000,00 грн. підлягають задоволенню частково, а саме: в частині визнання протиправними дій щодо внесення до картки особового рахунку з податку на прибуток ТОВ «СП «Нива» зобов'язання по сплаті пені по податку на прибуток в сумі 209895,24 грн. та зарахування 99599,60 грн.(100000,00 - 400,40) сплаченого податку за 1 півріччя 2012 року у рахунок погашення пені в сумі 209895,24 грн.; зобов'язання відповідача відновити у картці особового рахунку з податку на прибуток ТОВ «СП «Нива» сплату податку за 1 півріччя 2012 року в сумі 99599,60 грн.

У задоволенні решти позовних вимог суд відмовляє за їх безпідставністю

Відповідно до вимог ч. 3 статті 94 КАС України судові витрати суд присуджує на користь позивача відповідно до задоволених вимог у сумі 2145,00 грн.

Крім того, згідно вимог ч.2 ст.7 Закону України «Про судовий збір» позивачу повертається надмірно сплачений судовий збір у розмірі 53 грн. 53 коп.

Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити частково.

Дії Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби щодо нарахування позивачу пені по податку на прибуток у сумі 209895,24 грн. визнати протиправними.

Дії Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби щодо внесення до картки особового рахунку з податку на прибуток Товариства з обмеженою відповідальністю «Сільськогосподарське підприємство «Нива» зобов'язання по сплаті пені по податку на прибуток в сумі 209895,24 грн. та зарахування 99599,60 грн. сплаченого податку за 1 півріччя 2012 року у рахунок погашення пені в сумі 209895,24 грн. визнати протиправними.

Зобов'язати Дубенську об'єднану державну податкову інспекцію Рівненської області Державної податкової служби відновити у картці особового рахунку з податку на прибуток Товариства з обмеженою відповідальністю «Сільськогосподарське підприємство «Нива» сплату податку за 1 півріччя 2012 року в сумі 99599,60 грн.

У задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Присудити на користь позивача Товариство з обмеженою відповідальністю "Сільськогосподарське підприємство "Нива" із Державного бюджету судовий збір у розмірі 2145 (дві тисячі сто сорок п'ять) грн.

Повернути Товариству з обмеженою відповідальністю "Сільськогосподарське товариство "Нива" із Державного бюджету надмірно сплачений судовий збір у розмірі 53 (п'ятдесят три) грн. 53 коп.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Житомирського апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя Борискін С.А.