Постанова № 28771939, 11.12.2012, Житомирський окружний адміністративний суд

справа №0670/1394/12

категорія 8.2.6

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

11 грудня 2012 р. м. Житомир

Житомирський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Попової О.Г.,

при секретарі Дворніковій А.М.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м.Житомирі адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Промислова компанія "Вимпел" до Державної податкової інспекції у Житомирському районі Житомирської області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень від 12.12.2011 року№0003491500 та №0003501500,-

встановив:

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому просить скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Житомирському районі від 12.12.2011 року №0003491500 форми «П», яким позивачу зменшено суму від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі: 5393065,00 грн. в тому числі суму завищення від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток 5393065,00 грн. та №0003501500 форма «Р», яким нарахована сума грошового зобов’язання 4794,00 грн. в т.ч. за основним платежем 4794,00 грн. Позивач не погоджується з таким нарахуванням зобов"язань, так як вважає, що під час декларування від"ємного значення об"єкта оподаткування за 2-3 квартали 2011 року діяв у відповідності до вимог Податкового кодексу України.

В судовому засіданні представник позивача свої позовні вимоги підтримав в повному обсязі і просив їх задовольнити.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечувала з підстав, викладених у письмовому запереченні.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, суд прийшов до висновку, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Промислова компанія «Вимпел» є юридичною особою і як платник податків перебуває на обліку в Державній податковій інспекції у Житомирському районі Житомирської області Державної податкової служби.

30.11.2011 року ДПІ у Житомирському районі проведено камеральну перевірку податкової звітності позивача з податку на прибуток за ІІ-ІІІ кв. 2011року, за результатами якої було складено акт камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток №2149/1500/13544670 від 30.11.2011 року.

У ході проведення перевірки було встановлено, що підприємством подано декларацію з податку на прибуток за ІІ -ІІІ кв. 2011 року, в якій задекларовано від’ємне значення об’єкту оподаткування в сумі 5393065,00,00 грн., в тому числі по р.06.6 (від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього податкового року) відображено суму 5413908,00 грн. Дана сума включає не лише збитки попереднього періоду ( в декларації за 1 кв. 2011 року в р.04.9 - від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року (2010 рік) відображена сума 7047386,00 грн.). За результатами планової виїзної перевірки (акт від 15.06.2009 року №103/23-0/13544670) та камеральної перевірки (акт №1210/15-0/13544670 від 05.07.2011 року) підприємству було зменшено від’ємне значення об’єкту оподаткування податком на прибуток на 7177685,00 грн.

На підставі вище наведеного посадові особи податкового органу дійшли висновку про порушення позивачем пункт 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень ПК України.

За наслідком акту камеральної перевірки ДПІ у Житомирському районі прийняті податкові повідомлення-рішення від 12.12.2011 року №0003491500 форми «П», яким позивачу зменшено суму від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі: 5393065,00 грн. в тому числі суму завищення від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток 5393065,00 грн. та №0003501500 форма «Р», яким нарахована сума грошового зобов’язання 4794,00 грн. в т.ч. за основним платежем 4794,00 грн.

Суд не погоджується з висновками податкового органу з огляду на наступне.

Згідно акту камеральної перевірки № 2149/1500/13544670 від 30.11.2011 року спірним моментом є те, що до рядку 06.6 «від’ємне значення об’єкта оподаткування за попередній податковий період» декларації за 2-3 квартал 2011 року позивач відніс суму в розмірі 5413908 грн. До цієї суми включено не лише збитки попереднього періоду (в декларації за 1 квартал 2011 року в р.04.9 - від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього податкового року (2010 рік) відображена сума 7047386,0 грн.). За результатами планової виїзної перевірки (акт від 15.06.2009 року №103/23-0/13544670) та камеральної перевірки (акт №1210/15-0/13544670 від 05.07.2011 року) підприємству було зменшено від’ємне значення об’єкта оподаткування податком на прибуток на 7177685,00 грн. На підставі викладеного контролюючий орган прийшов до висновку про порушення позивачем п.3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України.

В пункті 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідних положень ПК України визначено, що пункт 150.1 статті 150 ПК України застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Об'єктом оподаткування у розумінні ст. 3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на: суму валових витрат платника податку, визначених ст. 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Відповідно до п. 6.1. ст. 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Законом України від 20.05.2010р. № 2275-VI, який набрав чинності 16.06.2011р., п.6.1 ст. 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» було доповнено абзацом другим, згідно із яким у 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону. Цим же Законом статтю 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» доповнено п. 22.4., згідно із яким у 2010р. у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. Підприємство під час заповнення декларації за 1 квартал 2011р. повинно було враховувати норми п. 22.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», відповідно до яких: у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Таким чином, від’ємне значення (збитки) минулих років - це законна складова валових витрат I кварталу 2011 року, оскільки їх включення до складу податкових витрат саме в цьому періоді було передбачено нормами чинного на той час Закону про прибуток.

З 1 квітня 2011 року порядок врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування в результатах наступних податкових періодів визначається ст. 150 Податкового кодексу України. Де в п. 150.1 ст. 150 ПК України передбачено: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування за наслідками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Порядок врахування від'ємного значення (збитків), відображених в податковому обліку станом на 1 квітня 2011 року, також врегульовано Податкового кодексу України. Згідно з пп. 3 підрозділи 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України п. 150.1 цього Кодексу застосовується в 2011 році з урахуванням наступного:

- якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування за підсумками I кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат II календарного кварталу 2011 року;

- розрахунок об'єкта оподаткування за результатами II, II і III кварталів, II - IV кварталі 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за I квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У декларації з податку на прибуток, яка складалася за І квартал 2011 року, від’ємне значення (збиток) відображалися у ряд.08 "Об’єкт оподаткування позитивний (+) від’ємний (-) ((+-03-(+-06)-07" становить - 5413908 грн. Визначений у цьому рдку показник - це показник І кварталу 2011 року. При його розрахунку згідно ст.3 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" валові доходи І кварталу 2011 року зменшувалися на суму валових витрат цього періоду (а складовим елементом валових витрат І кварталу 2011 року згідно п.6.1 ст.6 та п.22.4 ст.22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" було від’ємне значення (збитки) минулих років і на суму амортизаційнх відрахувань.

Відповідно, вказаний в ряд.08 показник не "розщеплюється" в декларації на негативне значення (збитки) минулих років" і "від’ємне значення (збиток) І кварталу 2011 року".

У декларації з податку на прибуток, яка складається за ІІ-ІІІ квартал 2011 року, для відображення від’ємного значення, розрахованого за підсумками І кварталу 2011 року, призначено ряд.06.6 "Від’ємне значення об’єкта оподаткування Попередня звітного (податкового) періоду (від’ємне Значення рядка 07 Податкової Декларації за попередній звітний (податковий) період або від’ємне значення об’єкта оподаткування за І квартал 2011 року.

Таким чином, до ряд. 06.6 декларації з податку на прибуток, яка складається за 2-3 квартали 2011 року, слід перенести показник, відображений в ряд. 08 декларації, складеної за I квартал 2011 року.

Така ж правова позиція викладена у інформаційному листі ВАСУ від 13.09.2012 року №2019/12/13-12 та у листі Комітету ВР України з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної політики від 10.11.2011р. N 04-39/10-1160.

Крім цього згідно із внесеними в п. 97 Закону N 4834 від 24.05.2012р. змінами до пункту 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідних положень» Податкового кодексу України законодавцем врегульоване питання відображення платником податків від’ємного значення за 2010 рік.

Судом встановлено, що норми Податкового кодексу України та Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», не містять ніяких спеціальних обмежень щодо врахування від’ємного значення за 2010 рік у складі валових витрат за 2 квартал 2011 року.

Крім того, актом камеральної перевірки №1487/15-0/13544670 від 19.09.2011 року за ІІ квартал 2011 року з тих же самих підстав було встановлено заниження грошового зобов’язання з податку на прибуток ІІ квартал 2011 року на 72887,0 грн. та завищення від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток на 5097008 грн. та винесено два податкові повідомлення-рішення від 03.10.2011 року №0002111500 та №0002101500.

Постановою Жтомирського окружного адміністративного суду від 22.08.2012 року по адміністративній справі №0670/11995/11 було задоволено позов ТОВ "Промислова компанії "Вимпел" було задоволено частково та визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Житомирському районі від 19.07.2011 року форми "П" №0001201500 в частині зменшення Товариству з обмеженою відповідальністю "Промислова компанія "Вимпел" суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 5394197,00 грн. та нарахування штрафної фінансової санкції в розмірі 1,00 грн.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Житомирському районі від 19.07.2011 року форми "Р" №0001211500.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Житомирському районі від 03.10.2011 року форми "П" №0002101500.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Житомирському районі від 03.10.2011 року форми "Р" №0002111500.

Ухвалою Житомирського апеляційного адміністративного суду від 07.11.2012 року вказану постанову було залишено без змін, тобто в силу ст.254 КАС України, вона набрала законної сили.

Відповідно до ч.1 ст.72 КАС України обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

На підставі вищевикладеного, суд вважає, що висновки відповідача, викладені в акті перевірки, не знайшли свого підтвердження, а тому податкові повідомлення-рішення підлягають скасуванню.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документальні підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

Керуючись ст.ст. 86, 158-163, 167, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

постановив:

Позов задовольнити.

Скасувати податкові повідомлення - рішення державної податкової інспекції у Житомирському районі Житомирської області Державної податкової служби від 12.12.2011 року №0003491500 та №0003501500.

Відшкодувати із Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Промислова компанія "Вимпел" сплачений судовий збір у розмірі 2253,30 грн. шляхом їх безспірного списання із рахунка державної податкової інспекції у Житомирському районі Житомирської області Державної податкової служби.

Постанова суду може бути оскаржена до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Житомирський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги протягом 10 днів з дня проголошення.

У разі застосування судом ч.3 ст.160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання копії постанови.

Головуючий суддя: О.Г. Попова

Повний текст постанови виготовлено: 13 грудня 2012 р.