Постанова № 28750240, 17.01.2013, Харківський окружний адміністративний суд

Харківський окружний адміністративний суд 61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

Харків

17 січня 2013 р. № 11283/12/2070

Харківський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді - Панова М.М.,

за участю:

секретаря судового засідання - Каряки С.Г.,

представників сторін:

позивача - Гусарової В.В.,

відповідача - Тетянчука Д.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Харкові адміністративну справу за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "НВП "Укр-ленд" до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

До Харківського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "НВП "Укр-ленд", з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби, в якому просив суд скасувати податкові повдомлення - рішення Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби № 0008312305 від 24.09.12 року та № 0008322305 від 24.09.12.

В обгрунтування позовних вимог позивач зазначив, що правомірно формував витрати та податковий кредит за спірний період що підтверджується належним чином оформленими первинними документами бухгалтерського та податкового обліку.

Представник позивача у судовому засіданні позов підтримав та просив задовольнити у повному обсязі.

Представник відповідача проти позову заперечував та просив відмовити у повному обсязі, пояснив, що оскаржувані податкові повідомлення рішення є правомірними, оскільки між позивачем та його контрагентами відсутній факт реального вчинення господарських операцій за спірний період.

Дослідивши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає позовні вимоги такими, що підлягають задоволенню у повному обсязі, виходячи з наступних підстав.

Судом встановлено, що на підставі наказу № 1263 від 21.08.2012 року та згідно з пп. 75.1.2 п.75.1 ст.75 пп. 78.1.1 п.78.1 ст.78, ст..79 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-V зі змінами та доповненнями співробітниками Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби проведено позапланову документальну невиїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «НВП «УКР -ЛЕНД» щодо з'ясування реальності та повноти відображення в бухгалтерському та податковому обліках, по взаємовідносинам з ТОВ «Промтехноопт», код ЄДРПОУ 37092055, та з ТОВ «УКР - КОНТРАКТ», код ЄДРПОУ 32211347, у періоді з 01.01.2011 року по 31.12.2011 року. За результатами перевірки складено акт від 03.09.2012 року № 3499/2201/14331730 Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки фінансово-господарської діяльності ТОВ «НВП «УКР-ЛЕНД» щодо з'ясування реальності та повноти відображення в бухгалтерському та податковому обліках із відповідним відображенням у податкових деклараціях результатів операцій з продажу та придбання товарів (робіт, послуг), з подальшою їх реалізацією, по взаємовідносинам з ТОВ «Промтехноопт», код ЄДРПОУ 37092055, та з ТОВ «УКР -КОНТРАКТ», код ЄДРПОУ 3221 1347, у періоді з 01.12.2011 по 31.12.2011, в якому зафіксовані встановлені відповідачем порушення: по податку на прибуток: пп..14.1.27, 14.1.36 п.14.1 ст.14, пп..138.1.1 п.138.1. п.138.1 ст.138 Податкового кодексу України від 02.12.20I0 року № 2755-У1 зі змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на прибуток за IV квартал 2011 року в сумі 462 075 грн.; по податку на додану вартість: пп..14.1.179, 14.1.181 п.14.1 ст.14, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.198.6, 198.3 ст.198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-У1 зі змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на додану вартість за грудень 2011 року 401 804 грн.

В мотивувальній частині акту зазначено, що між позивачем та його контрагентами ТОВ «Промтехноопт» та ТОВ «УКР -КОНТРАКТ» відсутній факт реального вчинення господарських операцій за грудень 2011р., про що свідчать акти про неможливість проведення зустрічних звірок вказаних контрагентів. В даних актах зазначено про відсутність реального вчинення господарських операцій ТОВ «Промтехноопт» та ТОВ «УКР -КОНТРАКТ» з контрагентами за грудень 2011р.

На підставі акту від 03.09.2012 року № 3499/2201/14331730 Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки фінансово-господарської діяльності ТОВ «НВП «УКР-ЛЕНД» щодо з'ясування реальності та повноти відображення в бухгалтерському та податковому обліках із відповідним відображенням у податкових деклараціях результатів операцій з продажу та придбання товарів (робіт, послуг), з подальшою їх реалізацією, по взаємовідносинам з ТОВ «Промтехноопт», код ЄДРПОУ 37092055, та з ТОВ «УКР -КОНТРАКТ», код ЄДРПОУ 32211347, у періоді з 01.12.2011 по 31.12.2011 Державною податковою інспекцію у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби було винесене податкове повідомлення-рішення від 24.09.2012 року № 0008312305 про визначення податкового зобов"язання зі сплати податку на прибуток та № 00032322305 від 24 вересня 2012 року про визначення податкового зобов"язання зі сплати податку на додану вартість.

Суд зазначає, що відповідно до п. 138.1 ст. 138 Податкового кодексу України витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6-138.9, підпунктами 138.10.2-138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті: інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Відповідно до пп. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 Податкового кодексу України витрати операційної діяльності включають: собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2-140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку.

Відповідно до п. 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до п. 138.4 ст. 138 Податкового кодексу України витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Відповідно до п. 138.5 ст. 138 Податкового кодексу України інші витрати визнаються витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені згідно з правилами ведення бухгалтерського обліку.

Відповідно до п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Відповідно до п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну складену за вибором покупця (отримувача) в один з таких способів: а) у паперовому вигляді; б) в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та умови реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних. У такому разі складання податкової накладної у паперовому вигляді не є обов'язковим.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); ґ) місцезнаходження юридичної особи-продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; и) вид цивільно-правового договору; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України податкова накладна складається у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Один примірник видається покупцю, а другий залишається у продавця. У разі складання податкової накладної у паперовому вигляді покупцю видається оригінал, а копія залишається у продавця.

Відповідно до п. 201.8 ст. 201 Податкового кодексу України право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.

Відповідно до п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Відповідно до ч. 1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Відповідно до ч. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до п. 2.1 Розділу 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за № 168/704 первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Відповідно до п. 2.4 Розділу 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за № 168/704 первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Між позивачем ТОВ "НВП "Укр-ленд" та ТОВ «Промтехноопт» були укладені наступні договори: від 31.12.2011р. № Т 21/11, Т 22/11, Т 23/11.

На виконання умов вказаних договорів ТОВ «Промтехноопт» передало ТОВ "НВП "Укр-ленд" ТМЦ, що підтверджується видатковими накладними № б/н від 31.12.2011р. на суму 212272,80грн., № б/н від 31.12.2011р. на суму 74076,00грн., № б/н від 31.12.2011р. на суму 565698,00грн.; податковими накладними №595 від 31.12.2011р. на загальну суму 212272,80грн.(в тому числі ПДВ-35378,00грн.), №596 від 31.12.2011р. на загальну суму 74076,00грн.(в тому числі ПДВ-12346,00грн.), №597 від 31.12.2011р. на загальну суму 565698,00грн.(в тому числі ПДВ-94283,00грн.). Зобов'язання по оплаті вартості придбаного товару були виконанні позивачем шляхом перерахування на користь ТОВ «Промтехноопт» безготівкових коштів згідно з платіжними дорученнями №43 від 23.01.2012р. на суму 45000,00грн., №164 від 19.03.2012р. на суму 66000,00грн., №329 від 21.05.2012р. на суму 58651,20грн., № 351 від 28.05.2012р. на суму 396046,80грн., №327 від 21.05.2012р. на суму 212272,80грн., №323 від 21.05.2012р. на суму 74076,00грн.

Між позивачем ТОВ "НВП "Укр-ленд" та ТОВ «УКР -КОНТРАКТ» були укладені наступні договори: від 01.12.2011р. № Т 20/11, від 01.11.2011р. № Т 16-1/11, № Т 16-2/11, № Т 16-3/11.

На виконання умов вказаних договорів ТОВ «УКР -КОНТРАКТ» передало ТОВ "НВП "Укр-ленд" ТМЦ та надало послуги, що підтверджується видатковими накладними №УК-0000045 від 01.12.2011р. на суму 154320,00грн., № УК-0000042 від 01.12.2011р. на суму 138750,40грн. № УК-0000046 від 01.12.2011р. на суму 204120,00грн., № УК-0000048 від 01.12.2011р. на суму 164916,00грн.; податковою накладною №9 від 01.12.2011р. на загальну суму 154320,00грн.(в тому числі ПДВ-25720,00грн.), податковою накладною №8 від 01.12.2011р. на загальну суму 138750,40грн.(в тому числі ПДВ-23125,40грн.), податковою накладною №10 від 01.12.2011р. на загальну суму 204120,00грн.(в тому числі ПДВ-34020,00грн.), податковою накладною №11 від 01.12.2011р. на загальну суму 164916,00грн.(в тому числі ПДВ-27846,00грн.); виконані послуги оформлені актами виконаних робіт № УК-0000009 від 02.12.2011р. на суму 369000,00грн., № УК-0000007 від 01.12.2011р. на суму 246000,00грн., № УК-0000008 від 01.12.2011р. на суму 281670,00грн.; податковою накладною №31 від 02.12.2011р. на загальну суму 369000,00грн.(в тому числі ПДВ-61500,00грн.), податковою накладною №6 від 01.12.2011р. на загальну суму 246000,00грн.(в тому числі ПДВ-41000,00грн.), податковою накладною №5 від 01.12.2011р. на загальну суму 281670,00грн.(в тому числі ПДВ-46945,00грн.).

Зобов'язання по оплаті вартості придбаного товару були виконанні позивачем шляхом перерахування на користь ТОВ «УКР-КОНТРАКТ» безготівкових коштів згідно з платіжними дорученнями №63 від 31.01.2012р. на суму 60000,00грн., №123 від 29.02.2012р. на суму 101169,28грн., взаємозалік від 30.04.2012р. на суму 84830,72грн., №21 від 11.01.2012р. на суму 369000,00грн., №67 від 02.02.2012р. на суму 42000,00грн., взаємозалік від 28.05.2012р. на суму 203953,20грн., взаємозалік від 31.05.2012р. на суму 330000,00грн., взаємозалік від 30.09.2012р. на суму 239670,00грн., взаємозалік від 30.09.2012р. на суму 128155,20грн.

Транспортування товару підтверджується товарно-транспортними накладними від 01.12.2011р. № б/н, від 01.12.2011р. № б/н, 31.12.2011р. № б/н.

В подальшому придбаний товар та послуги було використано позивачем при організації власної господарської діяльності, та реалізовано підприємствам України, що підтверджується наявними в матеріалах справи договорами та первинними документами бухгалтерського та податкового обліку.

Вказані первинні документи бухгалтерського та податкового обліку відповідають вимогам п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України, ч. 2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", п. 2.4 Розділу 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за № 168/704.

Отже, вищенаведене свідчить про те, що позивач правомірно включив до витрат та податкового кредиту суми, які підтверджені первинними документами бухгалтерського та податкового обліку, у зв'язку з придбанням позивачем товарів (робіт, послуг), які в свою чергу були використані останнім в оподатковуваних операціях у межах господарській діяльності.

При зазначених обставинах, суд вважає вимоги позивача правомірними та такими, що ґрунтуються на положеннях діючого законодавства, належним чином обґрунтовані, підтверджені дослідженими у судовому засіданні доказами, а тому підлягають задоволенню у повному обсязі.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 9, 11, 71, 94, 159, 160-163, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "НВП "Укр-ленд" до Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити у повному обсязі.

Скасувати податкові повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у Дзержинському районі м. Харкова Харківської області Державної податкової служби № 0008312305 від 24.09.2012 року та № 0008322305 від 24.09.2012 року.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення протягом десяти днів з дня його проголошення, у разі застосування судом частини третьої статті 160 КАСУ, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови складено 22 січня 2013 року.

Суддя Панов М.М.