Постанова № 28721833, 21.01.2013, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 1570/7467/2012

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 січня 2013 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Юхтенко Л.Р.,

при секретарі судового засідання - Каракаш Ю.І.,

за участю

представника позивача - Пономаренко О.В., за довіреністю

представника відповідача - Копанський С.А., за довіреністю

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні Одеського окружного адміністративного суду адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Зоря» до Роздільнянської міжрайонної Державної податкової інспекції Одеської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000362207 від 29.11.2012 року, -

В С Т А Н О В И В:

До Одеського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Зоря» до Роздільнянської міжрайонної Державної податкової інспекції Одеської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000362207 від 29.11.2012 року.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що за результатами проведеної фахівцями Роздільнянської міжрайонної Державної податкової інспекції Одеської області ДПС фактичної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Зоря» з питань дотримання порядку щодо проведення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій та іншого податкового законодавства, був складений та підписаний акт перевірки № 003213 від 14.11.2012 року, яким встановлено порушення позивачем вимог пп. 3.1 «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.2004 року №637, що стало підставою для прийняття податкового повідомлення - рішення №0000362207 від 29.11.2012 року.

Позивач не згоден з висновками акту перевірки та прийнятим на його підставі податковим повідомленням-рішенням, оскільки вважає, що документами бухгалтерського обліку TOB " Зоря" підтверджується, що касова операція з видачі 14.03.2012 року з каси грошових коштів у розмірі 10000 гривень відбулась, що підтверджується записами в касовій книзі підприємства, а також даними книги обліку доходів та витрат, що відображають рух готівки на підприємстві. Факт одержання 14.03.2012 року готівкових коштів в сумі 10000 гривень підтверджений касиром ДП ДГ ім. Суворова та записом у касовій книзі підприємства. При видачі готівки з каси підприємства, усі документи були оформлені у відповідності до вимог чинного законодавства. Посилання інспекторів Роздільнянської МДПІ на п.п.3.1 розділу 3 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України № 637 від 15 грудня 2004 року, а саме: відсутність належним чином оформленого підтверджуючого документу на витрату готівкових коштів згідно з видатковим касовим ордером № 18 від 14.03.2012 року є необґрунтованим. Готівкові кошти були видані касиру ДП ДГ ім. Суворова ОСОБА_3 за договором купівлі - продажу насіння овса, видаткова накладна №87 від 27.04.2012 року.

Разом з тим, у квитанції до прибуткового касового ордеру механічно не проставлений номер прибуткового касового ордеру за № 30, який не може бути підставою нарахування TOB "Зоря" фінансових санкцій. Крім того, механічна помилка при заповненні прибуткового касового ордеру була допущена в ДП ДГ ім Суворова. Грошові кошти були проведені відповідними бухгалтерськими проводками та відображені в Головних книгах підприємств. У зв'язку з чим, TOB "Зоря" вважає, що інспекторами Роздільнянської МДПІ Одеської області ДПС необґрунтовано встановлено порушення позивачем положення про ведення касових операцій та застосовано штрафні фінансові санкції.

Представник позивача у відкритому судовому засіданні позовні вимоги підтримав у повному обсязі та просив їх задовольнити повністю, посилаючись на обставини викладені у позовній заяві.

Представник відповідача позовні вимоги не визнав та просив суд відмовити у їх задоволенні повністю, посилаючись на обставини, викладені у письмових запереченнях (а.с. 47-49).

Вивчивши матеріали справи, а також обставини, якими обґрунтовуються позовні вимоги, докази, якими вони підтверджуються, заслухавши пояснення представників позивача та відповідача, судом по справі встановлені наступні факти та обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю «Зоря» зареєстроване в якості юридичної особи 11.04.2000 року та перебуває на податковому обліку в Роздільнянській МДПІ Одеської області Державної податкової служби.

Судом встановлено, що згідно з наказом від 11.10.2012 року №762 та направлень на перевірку №943/22-70, №944/22-70 від 11.10.2012 року фахівцями Роздільнянської МДПІ Одеської області ДПС, 05.11.2012 року було проведено фактичну перевірку TOB "Зоря" з питань дотримання порядку щодо проведення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій та іншого податкового законодавства.

З акту перевірки вбачається, що ТОВ «Зоря» були порушені вимоги п.п. 3.1 п. 3 «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.2004 року №637, а саме: відсутність належним чином оформленого документу на витрачання готівкових коштів згідно видаткового касового ордеру №18 від 14.03.2012 року на загальну суму 10000 грн. Готівкові кошти були видані ОСОБА_4 за насіння та взаємозалік (кореспонденція рахунку К-т 301 - Дт 36 розрахунки с покупцями), до видаткового касового ордеру прикладена квитанція від 14.03.2012 року без номеру та підстав отримання готівкових коштів.

Позивач звертався до Роздільнянської МДПІ Одеської області ДПС з письмовими запереченнями до акту перевірки від 23.11.2012 року, за результатами розгляду яких виконуючим обов'язки начальника Роздільнянської МДПІ Одеської області ДПС було зроблено висновок, що порушення, які викладені в акті перевірки, є обґрунтованими, а матеріали складені згідно з вимогами діючого законодавства, що стало підставою звернення позивача до суду з відповідним позовом.

Проаналізувавши положення законодавства, що регулює спірні правовідносини, враховуючи обставини справи, суд вважає, що позовні вимоги підлягають задоволенню повністю з наступних підстав.

Відповідно до ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 21.1 ст. 21 Податкового кодексу України передбачено, що посадові особи контролюючих органів зобов'язані дотримуватися Конституції України та діяти виключно у відповідності з цим Кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами, забезпечувати сумлінне виконання покладених на контролюючі органи функцій.

Відповідно до ст. 2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», цей Закон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності (далі - підприємства), які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» встановлено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Відповідно до ст. 1 Закону України від 16.07.1999 р. № 996-ХІУ «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Пункт 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» встановлює вичерпний перелік обов'язкових реквізитів, які повинні мати первинні облікові документи.

Так, первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити:

- назву документа (форми);

- дату і місце складання;

- назву підприємства, від імені якого складено документ;

- зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;

- посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;

- особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Також, підпунктом 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88 передбачено, що первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно з п. 1.2 «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.2004 року №6372 (далі по тексту Положення №6372), касовий ордер - первинний документ (прибутковий або видатковий касовий ордер), що застосовується для оформлення надходжень (видачі) готівки з каси.

Касовий документ - документи (касові ордери та відомості на виплату грошей, розрахункові документи, квитанції програмно-технічних комплексів самообслуговування, відомості закупівлі сільськогосподарської продукції, інші прибуткові та видаткові касові документи), за допомогою яких відповідно до законодавства України оформляються касові операції, звіти про використання коштів, а також відповідні журнали встановленої форми для реєстрації цих документів та книги обліку.

Розрахунковий документ - документ встановлених форми та змісту (касовий чек, товарний чек, розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), що підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) коштів, купівлі-продажу іноземної валюти, надрукований у випадках, передбачених Законом України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", і зареєстрований у встановленому порядку реєстратором розрахункових операцій або заповнений вручну.

Згідно з п. 3.1. Положення №6372, касові операції оформляються касовими ордерами, видатковими відомостями, розрахунковими документами, документами за операціями із застосуванням спеціальних платіжних засобів, іншими касовими документами, які згідно із законодавством України підтверджували б факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) готівкових коштів.

Підпунктом 3.3. Положення №6372, приймання готівки в каси проводиться за прибутковими касовими ордерами (додаток 2), підписаними головним бухгалтером або особою, уповноваженою керівником підприємства. Про приймання підприємствами готівки в касу за прибутковими касовими ордерами видається засвідчена відбитком печатки цього підприємства квитанція (що є відривною частиною прибуткового касового ордера) за підписами головного бухгалтера або працівника підприємства, який на це уповноважений керівником.

Відповідно до п 3.4. Положення №6372, видача готівки з кас проводиться за видатковими касовими ордерами (додаток 3) або видатковими відомостями. Документи на видачу готівки мають підписувати керівник і головний бухгалтер або працівник підприємства, який на це уповноважений керівником. До видаткових ордерів можуть додаватися заява на видачу готівки, розрахунки тощо.

Пунтом 3.5. Положення №6372 передбачено, у разі видачі окремим фізичним особам готівки (у тому числі працівникам підприємства) за видатковим касовим ордером або видатковою відомістю касир вимагає пред'явити паспорт чи документ, що його замінює, записує його найменування і номер, ким і коли він виданий. Фізична особа розписується у видатковому касовому ордері або видатковій відомості про одержання готівки із зазначенням одержаної суми (гривень - словами, копійок - цифрами), використовуючи чорнильну або кулькову ручку з чорнилом темного кольору. Якщо видаткова відомість складена на видачу готівки кільком особам, то одержувачі також пред'являють паспорти чи документи, що їх замінюють, і розписуються у відповідній графі документа.

Для виведення залишку готівки в касі не приймаються видаткові касові ордери або видаткові відомості, в яких видача готівки з каси не підтверджена підписом одержувача.

Видача готівки особам, яких немає в штатному розписі підприємства, проводиться за видатковими касовими ордерами, що виписуються окремо на кожну особу, або за окремою видатковою відомістю.

Якщо підприємство (підприємець) надає держателям спеціальних платіжних засобів послуги з видачі готівки за допомогою платіжного термінала (імпринтера), то на підставі квитанцій платіжного термінала (сліпів) таким підприємством складається видатковий касовий ордер на загальну суму проведених операцій за день та здійснюється відповідний запис у касовій книзі.

Відповідно до п. 3.6. Положення від 15.12.2004 року №6372, видача готівки касир проводить тільки особі, зазначеній у видатковому касовому ордері або видатковій відомості.

Якщо видача готівки проводиться за довіреністю, оформленою у встановленому порядку згідно із законодавством України, у тому числі й особи, що не має змоги у зв'язку з хворобою або з інших поважних причин поставити підпис власноручно, то в тексті ордера після прізвища, імені та по батькові одержувача готівки бухгалтер зазначає прізвище, ім'я та по батькові особи, якій довірено одержати готівку. У разі видачі готівки за видатковою відомістю перед підписом про одержання грошей касир робить у ній напис "За довіреністю". Видача готівки за довіреністю проводиться відповідно до вимог, передбачених у пункті 3.5 цієї глави. Довіреність залишається в касира і додається до видаткового касового ордера або видаткової відомості.

Згідно з п 3.10. Положення від 15.12.2004 року №6372, прибуткові касові ордери і квитанції до них, а також видаткові касові ордери і видаткові відомості мають заповнюватися бухгалтером чорнилом темного кольору чорнильною або кульковою ручкою, за допомогою друкарських машинок, комп'ютерних засобів чи іншими способами, які забезпечили б належне збереження цих записів протягом установленого для зберігання документів терміну.

У касових ордерах зазначається підстава для їх складання і перелічуються додані до них документи. Видача касових ордерів і видаткових відомостей на руки особам, що вносять або одержують готівку, забороняється.

Приймання і видача готівки за касовими ордерами може проводитися тільки в день їх складання.

Виправлення в касових ордерах та видаткових відомостях забороняються.

У касових ордерах, які оформляються на загальну суму проведених підприємством касових операцій (видача готівки за видатковими відомостями, спеціальними платіжними засобами, здавання готівки до банку, отримання готівки з банку за чеком та оприбуткування її в касі тощо), реквізит "Одержав" або "Прийнято від" не заповнюється.

Пунтком 3.11. Положення №6372 передбачено, що прибуткові та видаткові касові ордери до передавання в касу реєструються бухгалтером у журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів (додаток 4), який ведеться окремо за прибутковими та видатковими операціями. Видаткові касові ордери, що оформлені на підставі видаткових відомостей, реєструються в такому журналі після здійснення виплат, зазначених у видатковій відомості.

Реєстрація касових ордерів і видаткових відомостей може здійснюватися за допомогою комп'ютерних засобів, які забезпечують формування і роздрукування потрібних касових документів. Водночас у документі "Вкладний аркуш журналу реєстрації прибуткових і видаткових касових ордерів", який формується і роздруковується за відповідний день, забезпечується також формування даних для обліку руху коштів.

Відповідно п. 3.12. Положення від 15.12.2004 року №6372, під час одержання касових ордерів або видаткових відомостей касир зобов'язаний перевірити: наявність і справжність на документах відповідних підписів, а на видатковій відомості - дозвільного напису керівника підприємства або осіб, які ним уповноважені; правильність оформлення документів, наявність усіх реквізитів; наявність перелічених у документах додатків.

У разі невиконання хоча б однієї із зазначених вимог касир повертає документи для відповідного оформлення.

Касові ордери або видаткові відомості одразу ж після одержання або видачі за ними готівки підписуються касиром, а на доданих до них документах ставиться відбиток штампа або напис "Оплачено" із зазначенням дати (число, місяць, рік).

Між тим, дослідивши у сукупності наявні у справі докази, провівши правовий аналіз норм законодавства, що регулює спірні правовідносини, суд вважає, що висновок відповідача щодо порушення позивачем вимог п.п. 3.1 п. 3 «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.2004 року №637, є помилковим, виходячи з наступного.

З акту перевірки вбачається, що відповідач при встановленні фактів порушення позивачем податкового законодавства посилається на неналежне оформлення позивачем видаткового касового ордеру №18 від 14.11.2012 року (не зазначено особу отримувача готівкових коштів) та неналежне оформлення квитанції до видаткового касового ордеру від 14.11.2012 року (в якій не зазначено номер прибуткового касового ордеру та підстави для прийняття готівки в касу ТОВ «Суворова»).

Приписи п.п. 3.1 «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.2004 року №637 передбачають, лише перелік документів, на підставі яких оформляється касові операції, які підтверджували б факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) готівкових коштів, без встановлення обов'язкових вимог щодо їх оформлення.

У матеріалах справи наявні відповідні документи, а саме: видатковий касовий ордер №18 від 14.11.2012 року та квитанція до видаткового касового ордеру від 14.11.2012 року.

Суд вважає, що відсутність у вище зазначених документах вказаної вище інформації не є підставою вважати їх недійсними або відсутніми, оскільки відповідно до положень ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» та абзацу першого п.п.2.4 п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, зазначені документи мають усі обов'язкові реквізити, а саме: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

У зв'язку з чим, виявлені перевіряючими порушення не підпадають під перелік порушень, передбачених п.1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки».

Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій та бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

За таких обставин, суд вважає, що відповідач не довів правомірність винесення податкового повідомлення - рішення №0000362207 від 29.11.2012 року, а тому, позовні вимоги позивача підлягають задоволенню повністю.

Згідно з ч.1 ст.69 Кодексу адміністративного судочинства України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів.

Судові витрати підлягають розподілу відповідно до приписів ст. 94 КАС України.

З огляду на вищевикладене, відповідно до приписів Податкового кодексу України, Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, «Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» та керуючись ст.ст. 2, 7, 8, 9, 11, 86, 94, 159-163, 254 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Зоря» до Роздільнянської міжрайонної Державної податкової інспекції Одеської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0000362207 від 29.11.2012 року - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Роздільнянської міжрайонної Державної податкової інспекції Одеської області Державної податкової служби №0000362207 від 29.11.2012 року.

Постанова може бути оскаржена до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції в порядку та строки передбачені ст. 186 КАС України.

Постанова набирає законної сили в порядку та строки, передбачені ст. 254 КАС України.

Повний текст постанови складений та підписаний 21 січня 2013 року.

Суддя Л.Р. Юхтенко

.