Постанова № 28473496, 28.12.2012, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 грудня 2012 р. Справа № 2а/0470/14528/12

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Павловського Д.П., розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Депозитарно-фондова компанія «Славутич-Капітал»до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м.Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення,-

в с т а н о в и в :

05 грудня 2012р. до суду надійшов даний адміністративний позов, у якому позивач просить визнати протиправним та скасувати повністю податкове повідомлення-рішення (форма «Р») від 10.09.2012 р. № 0006001501 Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про збільшення суми грошового зобов'язання Товариства з обмеженою відповідальністю «Депозитарно-фондова компанія «Славутич-Капітал»зі сплати податку на прибуток на 675 748 грн. та сплату 168 937 грн. штрафних (фінансових) санкцій і штрафів) за визначення контролюючим органом суми податкового зобов'язання, разом 844 685 грн.

Позовні вимоги обґрунтовано адміністративним позовом від 05.12.2012р.

Представники сторін не заперечували проти розгляду даної справи у порядку письмового провадження.

Відповідно до ч.6 ст.128 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, визначених цією статтею, але прибули не всі особи, які беруть участь у справі, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у разі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

Враховуючи вищевказане, суд ухвалив розглянути справу у письмовому провадженні.

Дослідивши матеріали справи, суд встановив наступні обставини.

Відповідно до податкового повідомлення-рішення (форма «Р») від 10.09.2012 р. Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби Товариству з обмеженою відповідальністю «Депозитарно-фондова компанія «Славутич-Капітал»збільшено суму грошового зобов'язання зі сплати податку на прибуток на 675 748 грн. та визначено суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) у разі визначення контролюючим органом суми податкового зобов'язання (в порядку п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України) у розмірі 168 937 грн. Загальний розмір суми визначеного податковим органом зобов'язання та штрафних санкцій складає 844 685 грн. (далі за текстом - повідомлення-рішення від 10.09.2012 р. № 0006001501).

Зазначене податкове повідомлення-рішення від 10.09.2012 р. було оскаржене ТОВ «ДФК «Славутич-Капітал»до Державної податкової служби у Дніпропетровській області, яка. за результатом розгляду скарги, прийняла рішення від 09.11.2012 р. № 28089/10/10-014 про залишення без змін податкового повідомлення-рішення ДПІ у Жовтневому районі м.Дніпропетровська від 10.09.2012 р. № 0006001501 про визначення зобов'язання ТОВ ДФК «Славутич-Капітал»з податку на прибуток у загальній сумі 844685 грн. та залишення скарги без задоволення.

Рішення Державної податкової служби у Дніпропетровській області від 09.11.2012 р. № 28089/10/10-014 про результати розгляду скарги отримане скаржником поштою 13.11.2012 р.

Також, у судовому засіданні були досліджені письмові докази, а саме: копії рішення Державної податкової служби у Дніпропетровській області про результати розгляду скарги від 09.11.2012 р. № 28089/10/10-014 та копія поштового конверту, у якому воно надійшло позивачу, податкового повідомлення-рішення від 10.09.2012 р. № 0006001501, акту перевірки від 17.08.2012 р. № 2311/1501/32614167, податкової декларації з податку на прибуток підприємства ТОВ «ДФК «Славутич-Капітал»за півріччя 2012 р., податкової декларації з податку на прибуток підприємства ТОВ «ДФК «Славутич-Капітал»за 1 квартал 2011 р., податкової декларації з податку на прибуток підприємства ТОВ «ДФК «Славутич-Капітал» за II-IV квартали 2011 р., листа від 05.09.2012 р. №24895/10/15-126, публікації у журналі «Все про бухгалтерський облік»№ 99 від 29.10.2012 р. листа комітету Верховної Ради України з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної політики від 10.09.2012 р. № 04-39/10-990 «Про обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування».

Таким чином, необхідно зазначити наступне.

Повідомлення-рішення від 10.09.2012 р. № 0006001501, прийняте на підставі акту камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток ТОВ «ДФК «Славутич-Капітал»від 17.08.2012 р. № 2311/1501/32614167, відповідно до висновку якого ТОВ «ДФК «Славутич-Капітал»в податковій декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року від 24.07.2012 р. за № 9043269354 занижено грошове зобов'язання з податку на прибуток на 675 748 грн.

На обгрунтування такого висновку зазначається, що підприємством у рядку 1.3 додатку ЦП до додатку ІД податкової декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року завищено від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду на суму 3 217 847 грн., що призвело до заниження податкового зобов'язання з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року на 675 748 грн.

Так, за даними результатів перевірки (таблиця акту камеральної перевірки) у рядку 1.3 додатку ЦП податкової декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року позивач, на думку податкової інспекції, мав відобразити від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду у сумі 1072 616, що складає 25 % від фактично відображеної суми у декларації - 4 290 463. Цей висновок податкова інспекція обґрунтовує необхідністю застосування абз. 5 п.п. 153.8 ст. 153, п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України, пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX ПКУ, наказу ДПА України від 28.09.2011 № 1213 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства». Проте, вказані висновки податкової інспекції с невірними оскільки суперечать нормам Податкового кодексу України та роз'ясненням Державної податкової служби України.

Пунктом 153.8 статті 153 Податкового кодексу України передбачено, що у разі якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Пунктом 150.1 статті 150 Податкового кодексу встановлено, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Водночас, пунктом 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу встановлено, зокрема, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2012 - 2015 роках таким чином:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 податковий рік), то сума цього значення підлягає включенню до витрат: звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах.

Для підприємств з доходом за 2011 рік менше 1 мільйона гривень пункт 150.1 статті 150 Кодексу( 2755-17 ) застосовується з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку за наслідками 2011 податкового року є від'ємне значення, то сума такого значення підлягає включенню до витрат звітного (податкового) періоду І півріччя 2012 року та наступних звітних (податкових) періодів до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідно до вказаних норм у листі Державної податкової служби України від 09.08.2012 р. № 320/0/71-12/15-1217 Про відображення від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами у 2012 - 2015 роках роз'яснюється, що у податковій декларації з податку на прибуток за звітні періоди 2012 2015 років (починаючи із звітного періоду - 1 півріччя 2012 року), у платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше, враховується лише 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 1 січня 2012 року у порядку, передбаченому пунктом 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу.

Таким чином, відповідно до вказаного роз'яснення, 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами враховується виключно платниками з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше. До підприємств з доходом за 2011 рік менше 1 мільйона гривень це правило не застосовується.

Державна податкова служба України в Узагальнюючій податковій консультації щодо врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, що затверджена 05.07.2012 р. наказом №575 (питання № 1), дає наступне визначення доходу платника податку за 2011 р.:

для підприємств дохід за 2011 рік визначається як сумарне значення показників рядків 03 Декларації № 143 за І квартал 2011 року та 01 Декларації № 114 за II-IV квартали 2011 року.

Відповідно до цієї консультації доход ТОВ «ДФК «Славутич-Капітал»за 2011 рік згідно показників рядків 03 Декларації № 143 за І квартал 2011 року та 01 Декларації N 114 за II-IV квартали 2011 року складає 488 694 грн. (165 135 + 323 559).

Натомість, ДПІ у Жовтневому районі м.Дніпропетровська із зазначених вище податкових декларацій позивача за 2011 р. зробила абсолютно необгрунтований висновок, що ТОВ «ДФК «Славутич-Капітал»за 2011 рік задекларовано загальну суму доходу у розмірі 36 699 073 грн. (лист від 05.09.2012 р. № 24895/10/15-126 за результатами розгляду заперечень позивача на акт камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток № 2311/1501/32614167 від 27.08.2012 р.).

Цей висновок податкової інспекції, окрім того, що не відображає об'єктивних даних податкової звітності позивача з податку на прибуток за 2011 рік, суперечить положенням пункту 153.8 статті 153 Податкового кодексу України, за змістом якого до складу доходів платника податку включається прибуток, який розраховується як різниця суми доходів від продажу (обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження) кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав отриманих (нарахованих) платником податку та витрат, понесених (нарахованих) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду минулих періодів).

Таким чином, ТОВ «ДФК «Славутич-Капітал»мав дохід за 2011р. менше 1 мільйона грн. і тому визначення податковою інспекцією від'ємного фінансового результату попереднього звітного (податкового) періоду (рядок 1.3. додатку до ЦП податкової декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року) у розмірі 25 % від фактично визначеної платником податку суми є неправомірним.

Неправильне визначення від'ємного фінансового результату у розмірі меншому ніж фактичний, призвело до невірного збільшення позивачу грошового зобов'язання з податку на прибуток на 675 748 грн. та нарахування у зв'язку з цим штрафних санкцій у сумі 168 937 грн.

Порядок перенесення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток і порядок перенесення від'ємного фінансового результату від операцій з торгівлі цінними паперами за своєю економічного природою є різними. У першому випадку мова йде про перенесення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток на витрати в наступних податкових періодах до повного погашення, а в другому - про перенесення від'ємного фінансовогорезультату від операцій з торгівлі цінними паперами на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами.

Враховуючи п.п. 134.1.1. п. 134.1. статті 134 ПКУ, об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.

Керуючись вищенаведеними нормами статті 134 ПКУ, позитивний результат від торгівлі цінними паперами, розрахований згідно до статті 153.8 ПКУ, включається до доходів у Податковій декларації з податку на прибуток підприємства (рядок 03 ІД ), що містить дані Додатка ІД Декларації, що включає позитивний результат від торгівліцінними паперами, (рядок 03.20 Додатка ЦП Декларації). Цей результат, як окремий показник, не може призвести до виникнення від'ємного значення об'єкта оподаткування, який регулюється нормами пункту 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств»Перехідних положень ПКУ.

Виходячи з вищенаведеного, від'ємний фінансовий результат від операцій з торгівлі цінними паперами в будь-якому разі не може бути перенесений на витрати в такому ж самому порядку, як від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток з причини того, що даний від'ємний фінансовий результат за своєю суттю є витратами на придбання цінних паперів (не проданих на даний час), що були понесені в минулих податкових періодах. Це підтверджується й Листом ДПА України № 23/7/15-0317 від 04.01.2011 p., де чітко зазначено, що від'ємний фінансовий результат від операцій з торгівлі цінними паперами не є від'ємним значенням об'єкта оподаткування з податку на прибуток.

А тому, врахування в окремому податковому обліку лише частини витрат з придбання цінних паперів прямо суперечить нормі пункту 153.8 ст. 153 ПКУ, що підтверджується й Прикінцевими положеннями ПКУ, де передбачено, що операції з цінними паперами та деривативами, що придбані до набрання чинності розділом ІІІ ПКУ, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів.

Таким чином, пункт 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств»Перехідних положень ПКУ щодо застосування пункту 150.1 статті 150 відноситься тільки до визначення розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування, розрахованого за загальними правилами та відображеного у відповідному рядку Податковій декларації з податку на прибуток підприємства і тому не може застосовуватись для розрахунку об'єкту оподаткування ТОВ «ДФК «Славутич-Капітал»за 1 півріччя 2012р.

До того ж, від'ємне значення об'єкта оподаткування (визначається як сума від'ємного значення об'єкта оподаткування, задекларованого у рядку 07 Декларації N 114 за 11 - IV квартал 2011 року, отриманого з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування, зазначеного у рядку 08 Декларації N 143 за І квартал 2011 року -відповідно до Узагальнюючої податкової консультації щодо врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, зате, наказом ДПС України 05.07.2012 р. № 575 (питання №2)) в декларації за 2011 рік у ТОВ «ДФК «Славутич-Капітал»відсутнє і тому його сума взагалі не включалася до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Зважаючи на це, ТОВ «ДФК «Славутич-Капітал»не могло порушити вимоги п. 150.1. ст. 150 ПКУ та пункт 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств»перехідних положень ПКУ, що відповідно не могло призвести до заниження податкового зобов'язання з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року.

Вказана правова позиція відповідає роз'ясненню, викладеному у листі комітету Верховної Ради України з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної політики від 10.09.2012 р. № 04-39/10-990 «Про обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування».

Таким чином:

1) ТОВ «ДФК «Славутич-Капітал»не мав в 2011 р. дохід більше 1 000 000 грн. і тому навіть якщо б ТОВ «ДФК «Славутич-Капітал»і мав від'ємний результат за наслідками 2011 податкового року такі збитки підлягали би включенню до витрат звітного (податкового) періоду І півріччя 2012 року та наступних звітних (податкових) періодів до повного погашення такого від'ємного значення у повній сумі, а не лише 25%;

2) пункт 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств»Перехідних положень ПКУ щодо застосування пункту 150.1 статті 150 відноситься тільки до визначення розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування, розрахованого за загальними правилами та відображеного у відповідному рядку податкової декларації з податку на прибуток підприємства і тому не може застосовуватись для розрахунку об'єкту оподаткування ТОВ «ДФК «Славутич-Капітал»за 1 півріччя 2012р.;

3) від'ємне значення об'єкта оподаткування в декларації за 2011 рік у ТОВ «ДФК «Славутич-Капітал»відсутнє і тому його сума взагалі не включалася до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року.

Зважаючи на це, ТОВ «ДФК «Славутич-Капітал»не могло порушити вимоги п. 150.1. ст. 150 ПКУ та пункт 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств»перехідних положень ПКУ, що відповідно не могло призвести до заниження податкового зобов'язання з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року.

Окрім вищевикладеного, необхідне зазначити наступне.

У змінах до Податкового кодексу України, прийнятих Законом України від 24.05.2012 №4834, запроваджено особливий порядок застосування ст.150 Кодексу в період 2012-2015 років, який передбачає обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування отриманого станом на 01.01.2012 року, що враховується у витратах при визначенні податкового зобов'язання платника податку у наступних звітних податкових періодах.

Відповідно до п. 4. підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України передбачено, що операції з цінними паперами та деривативами, що придбані до набрання чинності розділом III цього Кодексу, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів.

Угоди про купівлю-продаж цінних паперів, що спричинили від'ємний фінансовий результат, були укладені між позивачем та його контрагентами до внесення змін до Податкового кодексу України, прийнятих Законом України від 24.05.2012 №4834.

Таким чином, будь-яких обмежень, щодо врахування повної суми від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами придбаними до набрання чинності розділом III Податкового кодексу України, чинним законодавством не встановлено, а отже позивачем правомірно був перенесений від'ємний фінансовий результат, що виник станом на 01.01.2012 року від операцій з цінними паперами. Отже, позовні вимоги є доведеними, і суд вважає за необхідне задовольнити їх у повному обсязі.

Керуючись ст.ст.158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, -

п о с т а н о в и в:

Адміністративний позов - задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 10.09.2012 р. № 0006001501 Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби.

Стягнути на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Депозитарно-фондова компанія «Славутич-Капітал» документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України у сумі 2146 (дві тисячі сто сорок шість) грн.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені ст.186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя Д.П. Павловський