Постанова № 28465352, 04.12.2012, Рівненський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 2а/1770/4257/2012

04 грудня 2012 року 12год. 55хв. м. Рівне

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Дорошенко Н.О. за участю секретаря судового засідання Бондаренко В.Ю. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представник Максимович М.М.

відповідача: представник Троянчук Д.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Товариство з обмеженою відповідальністю Транспортне підприємство "М+К"

до Державної податкової інспекції у місті Рівному Рівненської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення , -ВСТАНОВИВ :

Товариство з обмеженою відповідальністю Транспортне підприємство "М+К" звернулося до Рівненського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції у м. Рівному Рівненської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 26.10.2012р. № 0000351544 в частині порушення пп.195.1.3 п.195.1 ст.195 Податкового кодексу України щодо завищення обсягу операцій, що оподатковуються за 0% ставкою, на суму 1 320 000 грн. та порушення п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України щодо заниження суми податкових зобов'язань за липень 2012р. на суму 220 000 грн.

В обґрунтування позову вказує, що листом ДПС України № 12804/7/15-3417 від 05.05.2012р. роз'яснено, що нульова ставка ПДВ, визначена підпунктом 195.1.3. пункту 195.1 ст. 195 Податкового кодексу України, застосовується до операцій з постачання послуг з міжнародного перевезення вантажів по всьому маршруту перевезення вантажів в цілому, без поділу його на відрізки в межах митної території України за умови, що таке перевезення здійснюється в межах одного договору. Оскільки договірні відносини ТОВ ТП "М+К" з ТОВ "Самгаз" здійснюються за єдиним міжнародним маршрутом і в межах одного й того ж договору про перевезення вантажів у міжнародному сполученні, тому висновок податкового органу про те, що міжнародні транспортні послуги не підтверджені CMR , є безпідставним.

Представник позивача в судовому засіданні позов підтримав з наведених у ньому підстав, просив задовольнити в повному обсязі. Вважає, що отримання позивачем від замовника ТОВ "Самгаз" попередньої оплати за надання міжнародних транспортних послуг повинно оподатковуватися за нульовою ставкою ПДВ. Вказує на неузгодженість норм ст.187 та пп.195.1.3 п.195.1 ст.195 Податкового кодексу України, а тому відповідно до п.56.21 ст.56 Податкового кодексу України рішення приймається на користь платника податків.

Відповідач Державна податкова інспекція у м. Рівному Рівненської області Державної податкової служби позов не визнав, подав письмове заперечення (а.с.48-49). Представник відповідача в судовому засіданні просив в задоволенні позову відмовити за безпідставністю вимог. Зазначив, що ТОВ ТП "М+К" в порушення абз.2 пп.195.1.3 п.195.1 ст.195 Податкового кодексу України завищено обсяг операцій, що оподатковуються за нульовою ставкою, на суму 1 320 000 грн., та на порушення п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України занижено суму податкових зобов'язань за липень 2012р. на 220 000 грн.

Заслухавши думку представників сторін, встановивши фактичні обставини справи, перевіривши їх доказами, дослідженими у судовому засіданні, оцінивши їх у сукупності, відповідно до вимог закону, суд дійшов висновку, що позовні вимоги до задоволення не підлягають з таких підстав.

Матеріалами справи стверджено, що ТОВ ТП "М+К" зареєстроване 15.02.1998р. Виконавчим комітетом Рівненської міської ради, номер запису 160 812 0000000, перебуває на податковому обліку в ДПІ у м. Рівному Рівненської області Державної податкової служби, з 16.03.1998р. зареєстрований платником податку на додану вартість. Фактичний вид діяльності - діяльність автомобільного вантажного транспорту.

Судом встановлено, що з 03.10.2012р. по 09.10.2012р. уповноваженою особою відділу контролю за правомірністю бюджетного відшкодування ПДВ управління оподаткування юридичних осіб Державної податкової інспекції у м. Рівному Рівненської області Державної податкової служби на підставі пп.78.1.8 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України, відповідно до пп.200.11 ст.200 Податкового кодексу України, згідно з направленням від 02.10.2012р. № 105/15-300 та наказом № 753 від 02.10.2012р. проведено документальну позапланову виїзну перевірку правомірності нарахування ТОВ ТП "М+К" від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту та бюджетного відшкодування податку на додану вартість, задекларованого на рахунок платника у банку за липень 2012 року.

За результатами перевірки складено акт від 11.10.2012р. № 375/15-300/25318111 (а.с.16-25), відповідно до висновків якого перевіркою встановлено порушення п.187.1 ст.187, пп.195.1.3 п.195.1 ст.195, п.199.1 ст.199 Податкового кодексу України, в результаті чого ТОВ ТП "М+К" завищено від'ємне значення різниці між сумою податкових зобов'язань та сумою податкового кредиту за липень 2012р. на 221 833 грн.

Державною податковою інспекцією у м. Рівному Рівненської області Державної податкової служби на підставі акта перевірки від 11.10.2012р. № 375/15-300/25318111 прийнято податкове повідомлення-рішення форма В4 від 26.10.2012р. № 0000351544, яким зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за липень 2012р. на 221 838 грн. (а.с.26).

Судом встановлено, що згідно з поданою ТОВ ТП "М+К" до ДПІ у м. Рівному Рівненської області Державної податкової служби податковою декларацією з ПДВ за липень 2012р. (а.с.78-86) з врахуванням уточнюючого розрахунку та розрахунком суми бюджетного відшкодування ПДВ (а.с.87-93) сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку, відображена у р.23.1 декларації, становить 109 801 грн., яку платником сформовано з урахуванням залишку від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту, нарахованої за попередні звітні (податкові) періоди, а саме: травень 2011р. - 5550 грн., липень 2011р. - 16686 грн., жовтень 2011р. - 3333 грн., червень 2012р. - 84 232 грн.

Актом перевірки стверджено і сторонами не заперечується, що причиною виникнення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту є застосування пільги по ПДВ, а саме надання послуг з міжнародного перевезення вантажів автомобільним транспортом за маршрутом Україна - Італія, що оподатковуються за нульовою ставкою відповідно до п.195.1.3 п.195.1 ст.195 Податкового кодексу України.

Так, перевіркою встановлено, що в червні та липні 2012р. здійснено відповідно 32 та 31 рейсів міжнародного перевезення вантажів по маршрутах Україна-Італія, Італія-Україна. При цьому, при фактично однакових умовах виконаних перевезень, за даними декларації з ПДВ за червень 2012р. обсяг операцій, що оподатковуються за ставкою 0%, становить 1 213 286 грн., а за липень 2012р. - 2 633 687 грн.

Податковий орган зазначив, що збільшення обсягу в липні 2012р. порівняно з червнем 2012р., при тому, що в липні не збільшилась протяжність та кількість рейсів, відбулося за рахунок того, що платником в порушення абз.2 пп.195.1.3 п.195.1 ст.195 Податкового кодексу України завищено обсяг операцій, що оподатковуються за 0% ставкою, на суму 1 320 000 грн.

Так, в липні 2012р. ТОВ ТП "М+К" виписано для ТОВ "Самгаз" податкову накладну № 11 від 04.07.2012р. на суму 1 440 000 грн., ПДВ в сумі 0,00 грн., на отримані кошти від ТОВ "Самгаз" згідно платіжного доручення № 767 від 04.07.2012р. на суму 1 440 000 грн. Призначення платежу - оплата транспортних послуг у міжнародному сполученні згідно рахунку № 1/а від 04.07.2012р. без ПДВ. За даними бухгалтерського обліку отримання коштів відображено проводкою Дт311 - Кт681 на суму 1 440 000 грн., надання послуг відповідно Дт681 - Кт703 на суму 120 000 грн. Станом на 31.07.2012р. по рах.681 рахується кредиторська заборгованість в сумі 1 320 000 грн.

ТОВ ТП "М+К" в липні 2012р. надано послуги міжнародного перевезення вантажу для ТОВ "Самгаз" на суму 120 000 грн., даний обсяг перевезень підтверджено міжнародними автомобільними накладними (СMR). На суму 1 320 000 грн. платником не надано до перевірки документів, що підтверджують факт здійснення міжнародних перевезень в липні 2012р. Отже податкова накладна виписана на попередню оплату.

Вищевказані фактичні обставини, описані в акті перевірки, представниками сторін в судовому засіданні визнаються.

Представник позивача пояснив, що податкова накладна за нульовою ставкою оподаткування ПДВ виписана для ТОВ "Самгаз" на отримані кошти, у тому числі на попередню оплату в сумі 1 320 000 грн., правомірно, оскільки можливість попередньої оплати передбачена ТОВ ТП "М+К" та ТОВ "Самгаз" у додатку № 1 від 04.07.2012р. до договору № 0102-04/2010 від 02.04.2010р. перевезення вантажів в міжнародному сполученні (а.с.11-14,15), а п.187.1 cт.187 Податкового кодексу України передбачає можливість формування податкового зобов'язання по першій події.

Вирішуючи даний адміністративний спір по суті, суд враховує, що відповідно до п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.

Суд вважає безпідставними покликання позивача на неузгодженість п.187.1 ст.187 та пп.195.1.3 п.195.1 ст.195 Податкового кодексу України, оскільки стаття 187 Податкового кодексу України визначає дату виникнення податкових зобов'язань, в той час як стаття 195 Податкового кодексу України визначає операції, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою.

Так, відповідно до пп. "а" пп.195.1.3 п.195.1 ст.195 Податкового кодексу України за нульовою ставкою оподатковуються операції з постачання послуг: міжнародні перевезення пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом. Для цілей цього підпункту перевезення вважається міжнародним, якщо таке перевезення здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом.

Відповідно до статті 1 Закону України "Про автомобільний транспорт" міжнародні перевезення пасажирів і вантажів - перевезення пасажирів і вантажів автомобільним транспортом з перетином державного кордону. В наказі Міністерства фінансів України №651 від 30.05.2012 р. наведено визначення, що міжнародне перевезення - перевезення товарів з перетином державного кордону з території України на територію іноземної держави; з території іноземної держави на територію України; транзитом через територію України.

Таким чином, для визнання перевезення міжнародним необхідна наявність такої обов'язкової умови, як перетин державного кордону України, що підлягає документальному підтвердженню.

Відповідно до статті 9 Закону України "Про транспортно-експедиторську діяльність" надання послуг експедитора при перевезенні підтверджується єдиним транспортним документом або комплектом документів, які відображають шлях прямування вантажу від пункту його відправлення до пункту його призначення, зокрема, міжнародною автомобільною накладною (CMR).

З урахуванням вищенаведеного, суд вважає, що отримання позивачем від замовника ТОВ "Самгаз" в липні 2012р. попередньої оплати в сумі 1 320 000 грн. за договором міжнародного перевезення до фактичного виконання міжнародних перевезень та підтвердження наданих послуг єдиним міжнародним перевізним документом (міжнародною автомобільною накладною (CMR)), підлягає оподаткуванню за основною ставкою 20%. В подальшому, з моменту підтвердження наданих послуг єдиним міжнародним перевізним документом, у платника податків виникає право зменшити задеклароване податкове зобов'язання, застосувавши нульову ставку оподаткування, шляхом подання уточнюючих розрахунків, оскільки лише з цього моменту виникають підстави для визнання перевезення міжнародним в розумінні податкового законодавства, а саме відповідно до приписів пп. "а" пп.195.1.3 п.195.1 ст.195 Податкового кодексу України.

В податковій декларації з податку на додану вартість за липень 2012р. в рядку Д5 "операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту товарів" колонка Б "сума податку на додану вартість" позивачем не включено суму 220 000 грн. по попередній оплаті, отриманій від ТОВ "Самгаз" (а.с.78). Крім того, податковим органом встановлено, що ТОВ ТП "М+К" на порушення п.199.1 ст.199 Податкового кодексу України завищено суму податкового кредиту липня 2012р. на 1838 грн., що платником податків визнається. Таким чином, по рядку 19 податкової декларації з ПДВ за липень 2012р. платником податків завищено задекларований показник від'ємного значення різниці між сумою податкових зобов'язань та сумою податкового кредиту за липень 2012р. на 221 838 грн.

За встановлених обставин, суд вважає, що висновок податкового органу про те, що ТОВ ТП "М+К" в порушення пп. "а" пп.195.1.3 п.195.1 ст.195 Податкового кодексу України завищено обсяг операцій, що оподатковуються за нульовою ставкою на суму 1 320 000 грн., та на порушення п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України занижено суму податкових зобов'язань за липень 2012р. на 221 838 грн., у тому числі по взаємовідносинах з ТОВ "Самгаз" на 220000 грн., грунтується на приписах матеріального закону та відповідає фактичним обставинам справи. Податкове повідомлення-рішення № 0000351544 від 26.10.2012р. про зменшення суми від'ємного значення податку на додану вартість за липень 2012р. на 221 838 грн. прийняте суб'єктом владних повноважень на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що визначені законом, добросовісно та розсудливо, з урахуванням всіх обставин, що мали значення для його прийняття. Доводи позивача не свідчать про неправомірність спірного рішення та не дають суду підстав для його скасування.

Підстави для розподілу судових витрат відповідно до статті 94 КАС України відсутні.

Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Товариству з обмеженою відповідальністю Транспортне підприємство "М+К" в позові до Державної податкової інспекції у місті Рівному Рівненської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0000351544 від 26.10.2012р. - відмовити повністю.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Житомирського апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Дорошенко Н.О.