Постанова № 28322117, 13.12.2012, Київський окружний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

13 грудня 2012 року 2а-5526/12/1070

Київський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді -Лапія С.М.,

при секретарі -Пилипчук В.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Києві справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Р Груп»до Фастівської об'єднаної державної податкової інспекції Київської області ДПС про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

в с т а н о в и в:

ТОВ «Р Груп»звернулось до суду з позовом до Фастівської ОДПІ Київської області ДПС, в якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 06.11.2012 № 0001462301 та № 0001452301.

Позовні вимоги позивач обґрунтовує тим, що підприємство не погоджується з висновками податкового органу, які стали підставою для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, тому вважає вказане рішення протиправним і таким, що підлягає скасуванню.

У судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги з підстав, викладених у позовній заяві, просив позов задовольнити.

Представник відповідача позовних вимог не визнав з підстав, викладених у письмових запереченнях проти позову, просив відмовити у задоволенні позову.

Заслухавши доводи та пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи та оцінивши їх у сукупності, судом встановлено наступне.

Посадовими особами Фастівської ОДПІ Київської області ДПС 15.10.2012 проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ТОВ «Р Груп»з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати ПДВ та податку на прибуток підприємств по взаємовідносинах з ТОВ «МВ Консалтинг»за період з 01.01.2012 по 30.04.2012.

За наслідками перевірки складено Акт від 22.10.2012 № 391/60/2200-36491702 згідно висновків якого підприємством порушено п. 138.2 ст. 138. пп. 139.1.1 п. 139.1 ст.139 Податкового Кодексу України, що призвели до завищення у перевіряємому періоді витрат на загальну суму 256 845 гри., в т.ч. за І квартал 2012 року на суму 177692 грн., за II квартал 2012 року на суму 79153 грн. та заниженню податку на прибуток підприємств на загальну суму 53937 грн., в тому числі за 1 квартал 2012 року на суму 37315 грн., за 11 квартал 2012 року на суму 16622 грн. та п.185.1 ст. 185, п. 188.1 ст.188, її. 198.1 п. 198.2 п. 198.6 ст.198 Податкового Кодексу України, що призвело до заниження підприємством у перевіряємому періоді податку на додану вартість на загальну суму 71666 грн., в тому числі за січень 2012 р. в розмірі 4060,00 грн., за лютий 2012 року в розмірі 38215,00 грн., за березень 2012 року в розмірі 11659,00 грн., за квітень 2012 року в розмірі 17732,00 грн.

ТОВ «Р Груп»26.10.2012 подано до Фастівської ОДПІ Київської області ДПС заперечення на Акт перевірки.

Листом від 02.12.2012 № 3912/10/2200 Фастівська ОДПІ Київської області повідомила ТОВ «Р Груп», що висновки Акту перевірки залишено без змін.

На підставі висновків Акту перевірки Фастівською ОДПІ Київської області ДПС прийнято оскаржувані податкові повідомлення-рішення.

Не погоджуючись з висновками податкового органу та вважаючи прийняті на їх підставі податкові повідомлення-рішення протиправними, позивач звернувся до суду з даним адміністративним позовом.

Як встановлено судом, листом № 11478/7/22-910 від 15.08.2012 ДПІ у Печерському районі м. Києва направлено на адресу Фастівської ОДПІ акт від 16.08.2012 року №3140/22-9/35310898 про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «МВ Консалтінг»щодо підтвердження господарських відносин платниками податків за період з 01.01.2012 по 30.06.2012, в якому зазначено, що з урахуванням матеріалів, отриманих від ГВПМ ДПІ у Печерському районі м. Києва службовою запискою №7959/07-06/30 від 08.08.2012 року, а саме: висновок № 1054 щодо наявності ознак «фіктивності»та відсутності факту реального здійснення господарської діяльності та висновок спеціаліста № 325 від 22.06.2012 року, далі по тексту Висновок експерта.

Так, згідно Висновку експерта, складеного начальником сектору фототехнічних, портретних, технічних досліджень документів та почерку відділу криміналістичних досліджень науково-дослідного експертно-криміналістичного центру при УМВС України на Південно-Західній залізниці капітаном міліції Лебідь С. О., підписи в статуті ТОВ «МВ Консалтінг»від імені гр. ОСОБА_2 (директора) виконані різними особами.

Значене свідчить про те, що діяльність ТОВ «МВ Консалтінг»носить фіктивний характер.

Згідно бази даних ДПІ у Печерському районі м. Києва загальна чисельність працюючих на ТОВ «МВ Консалтінг» складає1 особа.

У зв'язку з відсутністю основних засобів, виробничого обладнання, транспортного та торгівельного обладнання, матеріалів (сировини), товарних запасів, трудових ресурсів здійснення основного виду діяльності не є можливим.

З вищезазначених фактів вбачається, що фінансово-господарська діяльність ТОВ «МВ Консалтінг»здійснюється поза межами правового поля, що у свою чергу свідчить про не набуття належним чином цивільної право- і дієздатності ТОВ «МВ Консалтінг», фінансово-господарські взаємовідносини між ТОВ «МВ Консалтінг»та контрагентами є фіктивними правочинами та такими, що вчинено без наміру створення правових наслідків, які обумовлювались цими правочинами.

В зв'язку з отриманням вказаної інформації, Фастівською ОДПІ на адресу позивача на підставі п.п.20.1.6 п.20.1 ст.20, пп. 73.3 та п.73.5 ст. 73 ПК України направлено запит №2488/10/2202 від 03.09.2012 про надання інформації та документального підтвердження по взаємовідносинах з ТОВ «МВ Консалтінг».

Позивачем 04.10.2012 за вхід. №2723/10 надано Фастівській ОДПІ копії документів по взаємовідносинах з ТОВ «МВ Консалтінг», які в подальшому стали предметом проведення невиїзної документальної перевірки.

Фастівською ОДПІ 15.10.2012 на підставі наказу від 10.10.2012 №374 та повідомлення від 10.10.2012 № 3277/10/2200, яке вручено особисто директору ТОВ «Р Груп»ОСОБА_3, згідно з пп. 20.1.4. п. 20.1. ст. 20, пп. 75.1.2 п. 75.1 ст.75, п. 79.2 ст. 79 ПК України проведено позапланову невиїзну документальну перевірку фінансово-господарської діяльності з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати Позивачем ПДВ та податку на прибуток підприємств по взаємовідносинам з ТОВ «МВ Консалтінг», код ЄДРПОУ 35310898.

За результатами перевірки складено Акт від 22.10.2012 № 391/60/2200-36491702, яким зафіксовано порушення позивачем вимог:

- п. 185.1 ст. 185, п.188.1 ст.188, п. 198.1 п. 198.2 п.198.6 ст.198 ПК України, які призвели до заниження підприємством у перевіряємому періоді податку на додану вартість на загальну суму 71666 грн., в тому числі за січень 2012 р. в розмірі 4060,00 грн., за лютий 2012 року в розмірі 38215,00 грн., за березень 2012 року в розмірі 11659,00 грн., за квітень 2012 року в розмірі 17732,00 грн.

- п.138.2 ст. 138, пп. 139.1.1 п.139.1 ст.139 ПК України, яке виразилось в заниженні підприємством податку на прибуток на загальну суму 53937 грн., в тому числі за І-й квартал 2012 року на суму 37315 грн., за II квартал 2012 року на суму 16622 грн.

На підставі акту перевірки 06.11.2012 року Фастівською ОДПІ прийнято податкові повідомлення-рішення:

- № 0001452301, яким Позивачу визначено грошове зобов'язання за платежем Податок на прибуток приватних підприємств на загальну суму 67 421,25 грн., в т.ч. 53 937,00 грн. за основним платежем та 13 484,25 грн. штрафних (фінансових) санкцій;

- № 0001462301, яким Позивачу визначено грошове зобов'язання за платежем Податок на додану вартість по вітчизняних товарах (роботах, послугах) на загальну суму 89 582,50 грн., в т.ч. 71 666,00 грн. за основним платежем та 17 916,50 грн. штрафних (фінансових) санкцій.

Перевіркою відображених у рядку 05.1 Декларації «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)»показників за півріччя 2012 року у загальній сумі 739789 грн. встановлено, що суб'єкт господарювання здійснював фінансово-господарські операції з ТОВ «МВ Консалтінг», а саме: В ході проведення перевірки встановлено взаємовідносини на підставі договору №11/01-18 про виготовлення та поставку продукції від 11.01.12, ТОВ «МВ Консалтінг» (Виконавець) в особі директора ОСОБА_2 та ТОВ «Р Груп»(Замовник), в особі директора ОСОБА_3 уклали Договір про наступне:

- п. 1.1 Виконавець бере на себе зобов'язання власними засобами і з власних матеріалів, на свій ризик, виробити та поставити продукцію (далі «Товар») згідно затверджених Замовником та Виконавцем ескізам і вимогам, зазначеним у специфікаціях, які включені у Додатки до цього Договору, які є невід»ємною частиною Договору. Замовник, в свою чергу, зобов'язується прийняти Товар та оплатити його на умовах даного Договору;

- п. 3.1 Ціна Товару, що передається за даним Договором, є договірною та обумовлюється Сторонами у відповідних Додаткових Угодах до даного Договору;

- п. 3.2 До суми договору входить вартість використаних матеріалів, робіт, поставки, упакування;;

- п.4.1 Оплата за Товар відбувається шляхом перерахування коштів на поточний рахунок Виконавця, реквізити якого вказані в цьому Договорі.;

- п.4.4 Всі суми за цим Договором вказані з урахуванням ПДВ згідно з чинним законодавством України.

- п.7.1 За невиконання або неналежне виконання зобов'язань, передбачених даним договором, Сторони несуть відповідальність, передбачену чинним законодавством України.

Для підтвердження здійснення виконавцем ТОВ «МВ Консалтінг»робіт за період з 01.01.2012 по 30.04.2012 ТОВ «Р Груп»було надано до перевірки Акти виконаних робіт та виписані податкові накладні. Інших документів передбачених п. 6 договору №11/01-18, а саме ескізів, додатків до договору, рахунків-фактури та видаткових накладних до перевірки та в ході судового розгляду даної адміністративної справи ТОВ «Р Груп»надано не було.

Як встановлено судом, ТОВ «Р Груп»по взаємовідносинах з ТОВ «МВ Консалтінг»за січень -березень 2012 року включено до складу витрат суму в розмірі 177692 грн., за квітень 2012 року включено до складу валових витрат суму в розмірі 79 153,00 грн.

Ведення бухгалтерського обліку, який є підставою для податкового обліку, регламентується Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»від 16.07.99 № 996-ХІV та Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. № 88 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05.06.95 № 168/704.

Статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.99 № 996-ХІV (далі по тексту Закон від 16.07.99 № 996- ХІV), із внесеними змінами та доповненнями, встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку. Згідно з даною нормою, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій.

Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Пунктом 2 ст. 9 Закону України від 16.07.1999р. №996- ХІV передбачено, що Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Згідно п. 2 ст. 3 Закону від 16.07.99 № 996-ХІV фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Статтею 4 Закону від 16.07.99 № 996-ХІV визначено, що бухгалтерський облік та фінансова звітність ґрунтуються на таких основних принципах: превалювання сутності над формою -операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми.

Згідно зі статтею 1 Закону України від 16.07.99 N 996- ХІV господарська операція -дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Згідно п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.95 за № 168/704, первинні документи (на паперових і машинолічильних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити; назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа

Згідно з п.2.5 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському. обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. № 88, документ має бути підписаний особисто, а підпис може бути скріплений печаткою.

Відповідно до п.2.16 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. № 88, забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать нормативно-правовим актам, встановленому порядку приймання, зберігання і витрачання грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей та іншого майна, порушують договірну і фінансову дисципліну, завдають шкоди державі, власникам, іншим юридичним і фізичним особам. Такі документи повинні бути передані керівнику підприємства, установи для прийняття рішення.

Відповідно до п. 3 ст.8 Закону від 16.0799 № 996-ХІV відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе власник (власники) або уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Щодо наданих позивачем на обґрунтування реальності господарських операцій між ТОВ «МВ Консалтінг»і ТОВ «Р Груп»фотографій розміщеної рекламної продукції, суд зазначає наступне.

Відповідно до ч. 1 ст. 69 КАС України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів.

Надані позивачем фотографії розміщеної рекламної продукції не можуть бути належним доказом підтвердження реальності господарських операцій між ТОВ «МВ Консалтінг» і ТОВ «Р Груп», оскільки з їх змісту неможливо достовірно встановити замовників та виконавців продукції, місця і часу їх розміщення та вартості виконання послуг по їх виготовленню і розміщенню.

Згідно ч. 3 ст. 72 КАС України обставини, які визнаються сторонами, можуть не доказуватися перед судом, якщо проти цього не заперечують сторони і в суду не виникає сумніву щодо достовірності цих обставин та добровільності їх визнання.

Як встановлено судом та підтверджено представниками сторін в ході розгляду справи, до видів діяльності ТОВ «МВ Консалтінг»не відноситься надання послуг з виготовлення носіїв рекламної інформації та їх розміщення.

Враховуючи вказане, суд приходить до висновку, що здійснення даним підприємством такого виду діяльності як надання послуг з розміщення реклами, оформленні інтер'єру, виготовлення боксів, стендів та ін. продукції даного виду є неможливим, відповідно, не можливо підтвердити реальність здійснення господарських відносин ТОВ «Р Груп»із ТОВ «МВ Консалтінг», їх вид, обсяг, якість та розрахунки.

Згідно з п.п. 14.1.265 п.14.1 ст.14 ПК України штрафна санкція (фінансова санкція, штраф) -плата у вигляді фіксованої суми та/або відсотків, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи.

Відповідно до п. 123.1 ст. 123 ПК України у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суми податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання, неправомірно заявленої до повернення суми бюджетного відшкодування та/або неправомірно заявленої суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість.

Відповідно до статей 11, 71 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Оскільки у позивача було відсутнє законне право на формування податкової звітності на підставі господарських операцій з ТОВ «МВ Консалтінг», суд приходить до висновку, що висновки податкового органу викладені в Акті перевірки є обґрунтованими і оскаржувані податкове повідомлення-рішення є правомірними.

Суд, заслухавши думку сторін, дослідивши матеріали справи, дійшов висновку, що викладені в позовній заяві доводи позивача є необґрунтованими, а позовні вимоги задоволенню не підлягають, оскільки висновки податкового органу про нікчемність вказаних правочинів є обґрунтованими та підтвердженими належними доказами, тому позовні вимоги про визнання протиправними та скасування оскаржуваних податкових повідомлень-рішень задоволенню не підлягають.

На підставі викладеного, керуючись статтями 69, 70, 71, 94, 122, 158-163, 167, 257 КАС України, суд, -

п о с т а н о в и в:

У задоволенні адміністративного позову відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано в установлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга на постанову суду подається до Київського апеляційного адміністративного суду через Київський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Лапій С.М.

Дата виготовлення і підписання повного тексту постанови - 18 грудня 2012 р.