Постанова № 28321357, 21.11.2012, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 листопада 2012 р. Справа № 2а/0470/12675/12

Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Озерянської С.І.

при секретарі судового засідання Мізері А.В.

за участю :

представника позивача Вошколупа В.Г.

представника відповідача Духневич Т.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Шелта» до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

24 жовтня 2012 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Шелта» (далі - позивач) звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м.Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби в якому просить скасувати податкове повідомлення - рішення № 0008371501 від 12.10.2012 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання ТОВ «Шелта» з податку на прибуток підприємств у розмірі 4907,50 грн. з яких 3926,00 грн. основного платежу, та 981,50 грн. штрафних санкцій.

Ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 12.11.2012 року відкрито провадження в адміністративній справі №2а/0470/12675/12 та призначено справу до судового розгляду.

Позивач в судовому засіданні позовні вимоги підтримав та просив суд задовольнити адміністративний позов в повному обсязі. В обґрунтування заявлених вимог зазначив, що не погоджується із податковим повідомленням - рішенням № 0008371501 від 12.10.2012 року та висновками викладеними в Акті камеральної перевірки звітності з податку на прибуток № 2858/1501/35446596 від 12.09.2012 року оскільки вини не відповідають вимогам податкового законодавства України та надав пояснення аналогічні викладеним в позовній заяві.

Представник відповідач в судовому засіданні проти позову заперечував, просив в задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Шелта» відмовити з підстав аналогічних викладеним в запереченні проти адміністративного позову, яке міститься в матеріалах справи.

Розглянувши надані сторонами письмові докази, заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з'ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає позовні вимоги такими, що підлягають задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що 27.09.2007 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Шелта» було зареєстроване Виконавчим комітетом Дніпропетровської міської ради та 28.09.2007 взяте на податковий облік у Державній податковій інспекції у Жовтневому районі м.Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби за № 15899

27.07.2012 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Шелта» подало до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби податкову декларацію з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року, до якої надано додаток ЦП з наступними даними :

- р.1 «Прибуток (+) або збиток (-) від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, у тому числі» в сумі - 68982 грн.;

- р.1.1 «Доходи звітного (податкового) періоду» в сумі 743067 грн.;

- р.1.2 «Витрати звітного (податкового) періоду» в сумі 695145 грн.;

- р.1.3 «Від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду» в сумі 116904 грн.

21.09.2012 року Державною податковою інспекцією у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби було проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток та складено акт за № 2858/1501/3544 камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток про виявлення помилок (порушень). Зі змісту акту вбачається, що за результатами перевірки зроблено висновок , що Товариство з обмеженою відповідальністю «Шелта» в податковій декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року від 27.07.2012 року занижено грошове зобов'язання з податку на прибуток на 3926 грн.

02.10.2012 року Товариством з обмеженою відповідальністю «Шелта» було подано до позивача заперечення за № 3 на акт камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток № 2858/1501/35446596 від 21.09.2012 року, в якому останнє не погоджується із висновками викладеними в Акті камеральної перевірки звітності з податку на прибуток № 2858/1501/35446596 від 21.09.2012 року оскільки вони не відповідають вимогам податкового законодавства України, і просить ДПІ у Жовтневому р-ні м. Дніпропетровська переглянути та скасувати висновки акта з урахуванням даних заперечень.

09.10.2012 року Товариству з обмеженою відповідальністю «Шелта» було надіслано відповідачем лист за № 29791/10/15-126 про розгляд заперечення, в якому зазначено, що Державна податкова інспекція у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби вважає, що висновки зроблені за актом перевірки 2858/1501/35446596 від 21.09.2012 року, є законодавчо обґрунтованими.

12.10.2012 року відповідачем було винесено податкове повідомлення-рішення за № 0008371501 щодо Товариства з обмеженою відповідальністю «Шелта» на підставі акту перевірки № 2858/1501/35446596 від 21.09.2012 року, встановлено порушення п.153.8 ст.153, п.150.1 ст. 150 з урахуванням положень пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755 -VI (зі змінами та доповненнями), у зв'язку з чим збільшено суму грошового зобов'язання Товариству з обмеженою відповідальністю «Шелта» на загальну суму 4907,05 грн. а саме за основним платежем на суму 3926 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями на суму 981,50 грн.

Вирішуючи позовні вимоги по суті спору, суд виходить з наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються податковим законодавством зокрема Податковим Кодексом України.

Згідно Наказу міністерства фінансів України від 28.09.2011 року № 1213 «Про затвердження форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємства» платник податку веде відокремлений облік фінансовий результатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами в додатку ЦП.

Відповідно до п.135.5.11. Податкового Кодексу України, зазначено, що доходи, визначені відповідно до статей 146, 147, 153 і 155-161 цього Кодексу є іншими доходами.

Відповідно до п.153.8 ст. 153 Податкового кодексу України, зазначено, що платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, в тому числі окремий облік операцій з цінними паперами, придбаними під час їх розміщення, повторного продажу емітентом чи в результаті здійснення внеску до статутного капіталу.

Відповідно до абз.4,5 п.153.8 ст. 153 Податкового кодексу України, визначено, що якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку в наслідок придбання цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами або іншими ніж цінні папери корпоративними правами цього ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу доходів такого платника податку за результатом такого звітного періоду.

Відповідно до п.150.1 ст. 150 Податкового кодексу України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У змінах до Податкового Кодексу України, прийнятих Законом України від 24 травня 2012 року №4834, запроваджено особливий порядок застосування статті 150 Кодексу в період 2012-2015 років, який передбачає обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування станом на 1 січня 2012 року, що враховується у витратах, при визначенні податкових зобов'язань платника податку у наступних звітних податкових періодах.

Згідно з п.4 розділу ХХ Податкового Кодексу України, зазначено, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2012-2015 роках таким чином якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування станом на 1 січня 2011 року), то сума цього значення підлягає включенню до витрат звітних (податкових) періодів починаючи з I півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах;

Враховуючи положення пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, податковий орган вважає, що в даному випадку від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами, що виник станом на 01.01.2012 року підлягає включенню до витрат починаючи з І півріччя і наступних звітних періодах 2012 року у розмірі 25% від суми, що виникла станом на 01.01.2012.

Така позиція також була викладена у листі-роз'ясненні ДПС України від 09.08.2012 року № 320/0/71-12/15-1217.

Разом з тим, відповідно до листа Комітету Верховної ради України з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної політики за № 04-39/10-990 від 10.09.2012 року, зазначено, що Комітет вважає, що роз'яснення Державної податкової служби України, наведене в листі від 09.08.2012 року за № 320/0/71-12/15-1217, не відповідає нормам Податкового кодексу, зокрема пункту 153.8 статті 153 Податкового кодексу України.

А також зазначено, що обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування для врахування в наступних звітних періодах при застосуванні статті 150 Податкового кодексу України не передбачалось Законом № 4834 при застосуванні пункту 153.8 статті 153 Кодексу для визначення прибутку від операцій з цінними паперами і ніяким чином не обмежувало право платника податку врахувати повну суму від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами в наступних податкових періодах, оскільки це різні за економічним змістом і значенням показники при визначенні податкових зобов'язань. Комітет вважає, що ДПС України має переглянути свою позицію, викладену в листі від 09.08.2012 року за № 320/0/71-12/15-1217.

Разом з тим, відповідно до п. 4. підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України передбачено, що операції з цінними паперами та деривативами, що придбані до набрання чинності розділом III цього Кодексу, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів.

Як встановлено в судовому засіданні, за результатом господарських операцій позивача - ТОВ «Шелта» з цінними паперами, що мали місце протягом 2011 року, збиток від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами складає 116 904 грн. Даний показник відображено у рядку «від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами попереднього звітного періоду» , в податковій декларації з податку на прибуток за перше півріччя 2012 року, яка була подана до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Дніпропетровської області Державної податкової служби 27.07.2012 року.

Таким чином, аналізуючи наведені норми законодавства та обставини справи, суд не вбачає будь-яких законодавчих обмежень, щодо врахування в даному випадку повної суми від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами , а отже позивачем правомірно був перенесений весь від'ємний фінансовий результат, що виник станом на 01.01.2012 року від операцій з цінними паперами.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їхні посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до положень ч.2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України особливістю провадження в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень є те, що обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідач не довів належним чином правомірність та законність власних висновків зроблених за актом перевірки 2858/1501/35446596 від 21.09.2012 року.

З урахуванням сукупності викладених обставин, враховуючи надані сторонами докази та оцінивши їх у сукупності а також враховуючи, що позивачем було повною мірою доведено обставини, на яких ґрунтуються його позовні вимоги, аналізуючи вимоги чинного законодавства, суд дійшов висновку про задоволення позовних вимог.

Відповідно до ст.94 КАСУ якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.

Керуючись статтями 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Шелта» - задовольнити повністю.

Скасувати податкове повідомлення - рішення № 0008371501 від 12.10.2012 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання ТОВ «Шелта» з податку на прибуток підприємств у розмірі 4907,50 грн. з яких 3926,00 грн. основного платежу та 981,50 грн. штрафних санкцій.

Стягнути з Державного бюджету України на користь позивача сплачену суму судового збору у розмірі 49,08 грн.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до вимог ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та строки, встановлені статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України

Повний текст постанови складено 26 листопада 2012 року.

Суддя С.І. Озерянська