Постанова № 28279240, 21.12.2012, Івано-Франківський окружний адміністративний суд

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"21" грудня 2012 р. Справа № 2а-3584/12/0970

м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:

Судді Матуляка Я.П.

при секретарі Андрейчук Л.М.

за учасю:

представників позивача - Солонини Р.Д., Тугай Х.Б.,

представника відповідача - Гринчака В.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу

за позовом: Приватного акціонерного товариства "Оргхім"

до відповідача: Державної податкової інспекції у м. Івано-Франківську

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0012631591 від 07.09.2012 року,-

ВСТАНОВИВ:

21.11.2012 року приватне акціонерне товариство «Оргхім» (далі - позивач) звернулося до Івано-Франківського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції у м. Івано-Франківську Івано-Франківської області Державної податкової служби (далі - відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення за №0012631591 від 07.09.2012 року.

Позовні вимоги мотивує тим, що 07.09.2012 року ДПІ у м. Івано-Франківську за результатом проведеної камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток ПрАТ «Оргхім» винесено податкове повідомлення-рішення за №0012631591 відповідно до якого йому збільшено податкове зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 428 308 грн. з яких, в тому числі, 342 646 грн. основного платежу та 85 662 грн. штрафних (фінансових) санкцій (штрафів).

На думку позивача вказане податкове повідомлення-рішення є безпідставним, а висновки, що містяться в акті перевірки, зроблені на суб'єктивних припущеннях службових осіб податкового органу та не ґрунтуються на нормах чинного законодавства.

Зокрема, помилковим на думку позивача, є висновок відповідача про те, що ПрАТ «Оргхім», в порушення вимог п. 153.8 ст. 153, п. 150.1 ст. 150, п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, до додатку ЦП «Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами» в повному обсязі перенесено від'ємний фінансовий результат, попереднього звітного періоду, в сумі 2 175 527 грн., в результаті чого значення в рядку 1.3 колонки 3 в додатку ЦП до рядка 03.20 додатка ІД завищено на 1 631 645 грн., та повинно становити 543 882 грн.

Із вказаними рішеннями податкового органу та висновками акту перевірки позивач не погоджується, з огляду на те, що норма п.153.8 ст.153 ПК України є відсилочною, оскільки визначає порядок перенесення від'ємного фінансового результату на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами наступних звітних періодів у порядку аналогічному як для урахування від'ємного значення об'єкта оподаткування, що передбачений ст. 150 ПК України.

Враховуючи наведене, позивачем зроблено висновок про те, що порядок перенесення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток і порядок перенесення від'ємного фінансового результату від операцій з торгівлі цінними паперами, не є ідентичними за своєю суттю.

А тому, на переконання позивача, посилання відповідача, як на підставу для висновку про допущення помилки з боку ПрАТ «Оргхім», на п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, є безпідставним, оскільки стосується виключно особливостей перенесення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток підприємств. У зв'язку з чим, вважає, що оскаржуване рішення є протиправним та підлягає до скасування.

В судовому засіданні представники позивача позовні вимоги підтримали повністю та просили суд задовольнити з підстав викладених у адміністративному позові.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позовних вимог заперечив, про що надав суду відповідні письмові заперечення. З мотивів викладених в письмовому запереченні, просив суд в задоволенні позову відмовити.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши та оцінивши надані докази, судом встановлено наступне.

21.08.2012 ДПІ у м. Івано-Франківську Івано-Франківської області ДПС проведено камеральну перевірку звітності з податку на прибуток ПрАТ «Оргхім» за І півріччя 2012 року на підставі податкової декларації з податку на прибуток за звітний податковий період І півріччя 2012 року, про що складено акт від 21.08.2012 року за №6350/15-1/00206115.

Перевіркою встановлено, що ПрАТ «Оргхім» в податковій декларації з податку на прибуток за І півріччя 2012 року, поданій 07.08.2012 року, в порушення вимог п. 153.8 ст. 153, п. 150.1 ст. 150, п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, до додатку ЦП «Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами» в повному обсязі перенесено від'ємний фінансовий результат, попереднього звітного періоду, в сумі 2 175 527 гривень Тобто, в Додатку ЦП в повному обсязі враховано від'ємне значення фінансових результатів попереднього звітного (податкового) періоду від операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами. В результаті чого значення в рядку 1.3 колонки 3 в додатку ЦП до рядка 03.20 додатка ІД завищено на 1 631 645 гривень, та повинно становити 543 882 гривень. Відповідно значення рядка 1 колонки 3 в додатку ЦП до рядка 03.20 додатка ІД повинно становити 1 631 645 гривень. В зв'язку з цим рядок 03.20 додатка ЦП також повинен дорівнювати 1 631 645 гривень. Дане значення переноситься до рядка 03.20 додатка ІД Податкової декларації з податку на прибуток підприємства. Таким чином, рядок 03 додатка ІД до рядка 03 податкової декларації з податку на прибуток підприємства становитиме 1 634 135 гривень. На думку посадових осіб відповідача, допущена помилка призвела до заниження грошового зобов'язання з податку на прибуток на 342 646 гривень (а.с. 40,41).

За наслідками перевірки було прийняте податкове повідомлення-рішення за № 0012631591 від 07.09.2012 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 342 646 гривень - за основним платежем та застосовано штраф у розмірі 85 662 гривень (а.с. 38).

Вказане податкове повідомлення-рішення було оскаржено позивачем в адміністративному порядку 21.09.2012 року до ДПС в Івано-Франківській області (а.с.12-15) та 15.10.2012 року до ДПС України (а.с.19-22).

Однак, рішенням ДПС в Івано-Франківській області від 10.10.2012 року (а.с.16-18) та рішенням ДПС України від 02.11.2012 року (а.с.23-25) оскаржуване податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скаргу ПрАТ «Оргхім» - без задоволення.

Не погоджуючись з прийнятим податковим повідомленням-рішенням, позивач звернувся до суду із вказаним позовом.

Суд, погоджується з доводами позивача щодо протиправності оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, з урахуванням наступного.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються податковим законодавством зокрема Податковим Кодексом України.

Статтею 153 розділу ІІІ Податкового кодексу України «Податок на прибуток підприємств» визначено порядок оподаткування операції особливого виду в тому числі операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Зокрема пунктом 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України визначено, що якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу кожного з окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку в наслідок придбання цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами або іншими ніж цінні папери корпоративними правами цього ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу доходів такого платника податку за результатом такого звітного періоду.

Як встановлено судом, за результатом господарських операцій позивача з цінними паперами, що мали місце протягом 2011 року, станом на І півріччя 2012 року від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами попереднього звітного періоду позивача склав 2 175 527 гривень.

Вказана сума від'ємного фінансового результату за наслідками операцій з цінними паперами, в повному розмірі відображена позивачем в податковій декларації з податку на прибуток за перше півріччя 2012 року, яка була подана 07.08.2012 року.

Разом з тим Законом України від 24.05.2012 року № 4834 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм» внесено зміни до пункту 3 підрозділу 4 Розділу ХХ Податкового кодексу України, якими запроваджено особливий порядок застосування статті 150 Кодексу в період 2012-2015 років, що передбачає обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування, отриманого станом на 1 січня 2012 року, який враховується у витратах при визначенні податкових зобов'язань платника податку у наступних звітних податкових періодах.

Саме з приводу застосування до обліку операцій з цінними паперами приписів п.3 підрозділу 4 розділу ХХ (Прикінцеві та перехідні положення) Податкового кодексу України, яка наголошує про особливості застосування у 2012-2015 роках приписів ст. 150 ПК України та визначає порядок визначення податку на прибуток, виникли спірні правовідносини.

Пунктом 3 підрозділу 4 розділу ХХ (Прикінцеві та перехідні положення) Податкового кодексу України визначено, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення;

у 2012 - 2015 роках таким чином:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування станом на 1 січня 2011 року), то сума цього значення підлягає включенню до витрат:

звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах;

звітних (податкових) періодів 2013 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2012 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2013 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах;

звітних (податкових) періодів 2014 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2013 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2014 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах;

звітних (податкових) періодів 2015 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2014 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2015 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах до повного погашення такого від'ємного значення.

При цьому платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від'ємного значення об'єкта оподаткування, що склався станом на 1 січня 2012 року та включається до витрат наступних податкових періодів і сум, не погашених протягом 2012 - 2015 років. Таке від'ємне значення погашається в першу чергу. В другу чергу погашається від'ємне значення об'єкта оподаткування, що виникло після 31 грудня 2011 року.

Для підприємств з доходом за 2011 рік менше 1 мільйона гривень пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку за наслідками 2011 податкового року є від'ємне значення, то сума такого значення підлягає включенню до витрат звітного (податкового) періоду I півріччя 2012 року та наступних звітних (податкових) періодів до повного погашення такого від'ємного значення.

Враховуючи положення пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, податковий орган вважає, що в даному випадку від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами, що виник станом на 01.01.2012 року підлягає включенню до витрат починаючи з І півріччя і наступних звітних періодах 2012 року у розмірі 25% від суми, що виникла станом на 01.01.2012 року.

Однак, слід зазначити, що порядок визначення фінансових результатів від операцій з окремими видами цінних паперів, як операції особливого виду діяльності, викладений в п.153.8 ст.153 ПК України, передбачає, що у разі отримання від'ємного фінансового результату від проведення таких операцій за підсумками звітного податкового року збиток не враховується при визначенні об'єкта оподаткування платника податку, а переноситься на зменшення фінансового результату від операцій з цінними паперами у наступних звітних періодах.

Прибуток від операцій з цінними паперами включається до доходної частини податкової декларації платника податків і є складовою частиною доходів, які враховуються при визначенні об'єкта оподаткування.

У змінах до Податкового кодексу України, прийнятих Законом України від 24.05.2012 року №4834, запроваджено особливий порядок застосування ст.150 Кодексу в період 2012-2015 років, який передбачає обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування отриманого станом на 01.01.2012 року, що враховується у витратах при визначенні податкового зобов'язання платника податку у наступних звітних податкових періодах.

Обмеження розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування для врахування в наступних звітних періодах при застосуванні статті 150 Кодексу не передбачалось Законом №4834 при застосуванні п.153.8 ст.153 Кодексу для визначення прибутку від операцій з цінними паперами і ніяким чином не обмежує право платника податків враховувати повну суму від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами в наступних податкових періодах, оскільки це різні за економічним змістом і значенням показники при визначенні податкових зобов'язань.

Разом з тим, відповідно до п. 4. підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України передбачено, що операції з цінними паперами та деривативами, що придбані до набрання чинності розділом III цього Кодексу, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів.

Як встановлено судом та не заперечується представниками сторін, угоди про купівлю-продаж цінних паперів, що спричинили вказаний від'ємний фінансовий результат, були укладені між позивачем та його контрагентами до внесення змін до Податкового кодексу України, прийнятих України,Законом України від 24.05.2012 року №4834.

Таким чином, будь-яких обмежень, щодо врахування повної суми від'ємного показника фінансових результатів від операцій з цінними паперами придбаними до набрання чинності розділом ІІІ Податкового кодексу України, чинним законодавством не встановлено, а отже позивачем правомірно був перенесений від'ємний фінансовий результат, що виник станом на 01.01.2012 року від операцій з цінними паперами.

Відповідно до ч.2 ст.71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З огляду на викладене, суд вважає, що податковим органом не доведено суду достатніх підстав, які б свідчили про правомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, та як наслідок, приходить до висновку, що заявлений адміністративний позов підлягає до задоволення.

На підставі ст. 124 Конституції України, керуючись ст. ст. 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд ,-

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Івано-Франківську за №0012631591 від 07.09.2012 року.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку. Відповідно до статті 186 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Апеляційна скарга подається до Львівського апеляційного адміністративного суду через Івано-Франківський окружний адміністративний суд.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого Кодексом адміністративного судочинства України, якщо таку скаргу не було подано.

Суддя: (підпис) Матуляк Я.П.

Постанова складена в повному обсязі 26.12.2012 року.