Постанова № 28076979, 18.12.2012, Рівненський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 2а/1770/4426/2012

18 грудня 2012 року 11год. 53хв. м. Рівне

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Борискіна С.А. за участю секретаря судового засідання Ціпан О.П. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представник Чучаліна К.В.

відповідача: представник Стах Р.Г.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Дочірнє підприємство "Рівненський облавтодор" ВАТ "Державна акціонерна компанія "Автомобільні дороги України" до Дубенська об'єднана державна податкова інспекція Рівненської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення ВСТАНОВИВ:

Позивач - Дочірнє підприємство "Рівненський облавтодор" Відкритого акціонерного товариства "Державна акціонерна компанія "Автомобільні дороги України" (далі - ДП "Рівненський облавтодор") звернулося з позовом до Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби (далі - Дубенська ОДПІ) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 10.04.2012 року № 0003521740, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб на 92087,00 грн., з яких: 73669,60 грн. - за основним платежем та 18417,40 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями.

Позов обґрунтовується тим, що податкові розрахунки форми 1 ДФ було подано до податкового органу вчасно, проте задекларовані суми податку на доходи фізичних осіб вчасно сплачені не були, у зв'язку з відсутністю коштів. Станом на 31.12.2011 року у позивача була наявна заборгованість по сплаті податку на доходи фізичних осіб за жовтень та листопад 2011 року, яку було повністю сплачено в 1 кварталі 2012 року. На час проведення перевірки заборгованість була погашена, проте даний факт податковим органом не враховано. Вважає, що позивач як податковий агент з податку на доходи фізичних осіб за несвоєчасне перерахування податку до бюджету може нести відповідальність лише у відповідності зі ст.126 Податкового кодексу України. Зазначає, що спірним податковим повідомленням-рішенням податковий орган повторно визначив позивачу суму податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, яка була самостійно задекларована та на час перевірки сплачена податковим агентом.

Представник позивача в судовому засіданні позов підтримала з наведених у ньому підстав, просила його задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача позов не визнав, подав письмові заперечення та пояснив наступне. Проведеною виїзною плановою документальною перевіркою встановлено, що позивачем у порушення вимог п.п.14.1.180 п.14.1 ст.14, п.п.16.1.4 п.16.1 ст.16, п.п.168.1.1, п.п.168.1.2, п.п.168.1.5, п.п.168.1.6 п.168.1 ст.168, п.171.2 ст.171, абз. «а» ч.1 п.176.2 ст.176 ПК України за жовтень-листопад 2011 року утриманий, але не перерахований до бюджету податок на доходи фізичних осіб по терміну сплати до 31.12.2011 року в сумі 73669,60 грн., яку податковим органом визначено до сплати. Крім того, відповідачем на вказану суму нарахована штрафна (фінансова) санкція в сумі 18417,40 грн., що складає 25% від суми не перерахованого до бюджету податку. Відтак спірне податкове повідомлення-рішення вважає правомірним, в задоволені позову просив відмовити повністю за безпідставністю вимог.

Заслухавши пояснення представників сторін, встановивши фактичні обставини справи, перевіривши їх доказами, дослідженими в судовому засіданні, оцінивши їх у сукупності, відповідно до вимог закону, суд приходить до висновку, що позов підлягає до задоволення повністю, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що ДП "Рівненський облавтодор" зареєстроване як юридична особа виконавчим комітетом Рівненської міської ради 10.05.2002 року, види діяльності за КВЕД: 63.21.2 - функціонування інфраструктури автомобільного та міського транспорту, 45.23.0 - будівництво доріг, аеродромів та улаштування поверхні спортивних споруд, 74.15 - управління підприємствами та ін.(а.с.7).

З 15.02.2012 року по 21.03.2012 року Дубенською ОДПІ була проведена виїзна планова документальна перевірка філії "Дубенська ДЕД" ДП "Рівненський облавтодор" ВАТ ДАК "Автомобільні дороги України" (далі - Філія "Дубенська ДЕД" ДП "Рівненський облавтодор") з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.04.2010р. по 31.12.2011р., за результатам якої складений акт № 40/23/26206957 від 28.03.2012 року (а.с.29-54).

Перевіркою встановлено ряд порушень, в тому числі (відповідно до предмета спору): п.п.14.1.180 п.14.1 ст.14, п.п.16.1.4 п.16.1 ст.16, п.п.168.1.1, п.п.168.1.2, п.п.168.1.5, п.п.168.1.6 п.168.1 ст.168, п.171.2 ст.171, абз.а ч.1 п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України, за якими утриманий у 2011 році, але не перерахований до бюджету станом на 01.01.2012 року податок на доходи фізичних осіб в сумі 73669,60 грн., утримано але не перераховано податок на доходи фізичних осіб за жовтень 2011 року в сумі 37616,88 грн., за листопад 2011 року в сумі 36052,72 грн.

Крім того, встановлено несвоєчасне подання платіжних доручень на перерахування до бюджету податку на доходи фізичних осіб з нарахованого доходу фізичним особам: за травень 2010 року (граничний термін сплати червень 2010 року, фактично перераховано в липні 2010 року), за вересень 2010 року (граничний термін сплати жовтень 2010 року, фактично перераховано в листопаді 2010 року), за жовтень 2010 року (граничний термін сплати листопад 2010 року, фактично перераховано в грудні 2010 року), за листопад 2010 року (граничний термін сплати грудень 2010 року, фактично перераховано в січні 2011 року), за грудень 2010 року (граничний термін сплати січень 2011 року, фактично перераховано в лютому 2011 року), за січень 2011 року (граничний термін сплати лютий 2011 року, фактично перераховано в квітні 2011 року), за лютий 2011 року (граничний термін сплати березень 2011 року, фактично перераховано в квітні 2011 року), за березень 2011 року (граничний термін сплати квітень 2011 року, фактично перераховано в травні 2011 року), за квітень 2011 року (граничний термін сплати травень 2011 року, фактично перераховано в липні 2011 року), за травень 2011 року (граничний термін сплати червень 2011 року, фактично перераховано в серпні 2011 року), за червень 2011 року (граничний термін сплати липень 2011 року, фактично перераховано в серпні 2011 року), за липень 2011 року (граничний термін сплати серпень 2011 року, фактично перераховано в жовтні 2011 року), за серпень 2011 року (граничний термін сплати вересень 2011 року, фактично перераховано в листопаді 2011 року), за вересень 2011 року (граничний термін сплати жовтень 2011 року, фактично перераховано в грудні 2011 року), за жовтень 2011 року (граничний термін сплати листопад 2011 року, фактично частково перераховано в грудні 2011 року, нарахований податок за жовтень 2011 року в сумі 37616,88 грн. станом на 01.01.2012 року не перераховано), за листопад 2011 року (граничний термін сплати грудень 2011 року, податок станом на 01.01.2012 року не перераховано).

На підставі акта перевірки № 40/23/26206957 від 28.03.2012 року, з покликанням на п.п.14.1.180 п.14.1 ст.14, п.п.16.1.4 п.16.1 ст.16, п.п.54.3.5 п.54.3 ст.54, п.127.1 ст.127, п.п.168.1.1, п.п.168.1.2, п.п.168.1.5, п.п.168.1.6 п.168.1 ст.168, п.171.1 ст.171, абз. «а» ч.1 п.176.2 ст.176 Податкового кодексу України, Дубенською ОДПІ прийняте податкове повідомлення-рішення форми "Р" від 10.04.2012 року № 0003521740, яким ДП "Рівненський облавтодор" ВАТ ДАК "Автомобільні дороги України" в особі Філії "Дубенська ДЕД" ДП "Рівненський облавтодор" збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на доходи фізичних осіб на 92087,00 грн., з яких: 73669,60 грн. - за основним платежем та 18417,40 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (а.с.6).

Позивач використав процедуру адміністративного оскарження податкового повідомлення-рішення, за результатами якої Державною податковою службою України податкове повідомлення-рішення залишене без змін, а скарга платника податків - без задоволення (а.с.8-9).

В основу розрахунку податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб покладено суму у розмірі 73669,60 грн. основного платежу (утриманий, але не перерахований до бюджету податок на доходи фізичних осіб за жовтень та листопад 2011 року по терміну сплати 30.12.2011 року) та застосовано штрафну санкцію 18417,40 грн. (25% від суми не перерахованого до бюджету податку).

Актом перевірки стверджено, що податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку за формою 1ДФ позивачем за перевірений період подавалися своєчасно. Перевіркою не встановлено заниження чи завищення податкового зобов'язання по податку на доходи фізичних осіб (а.с.50, стор. 22 акту).

За період з 01.01.2011 року по 31.12.2011 року згідно самостійно поданих податкових розрахунків форми № 1ДФ за 1-4 квартали 2011 року, Філією "Дубенська ДЕД" ДП "Рівненський облавтодор" було утримано (нараховано) податок з доходів фізичних осіб на суму 527662,90 грн.

Станом на 01.01.2012 року за Філією "Дубенська ДЕД" ДП "Рівненський облавтодор" обліковувався утриманий в 2011 році, але не перерахований до бюджету податок на доходи фізичних осіб в сумі 73669,60 грн., про що зазначено в акті перевірки (а.с.48, стор.20 акту) та з чим погодились представники сторін у судовому засіданні.

Судом встановлено, що податок з доходів фізичних осіб позивачем було сплачено повністю, згідно платіжних доручень та виписок банку: № 78 від 16.03.2011 року, № 79 від 16.03.2011 року, № 80 від 16.03.2011 року, № 81 від 23.03.2011 року, № 82 від 23.03.2011 року, № 88 від 08.04.2011 року, № 89 від 08.04.2011 року, № 98 від 27.04.2011 року, № 99 від 27.04.2011 року, № 5 від 28.04.2011 року, № 5 від 20.05.2011 року, № 87 від 20.05.2011 року, № 130 від 31.05.2011 року, № 131 від 31.05.2011 року, № 132 від 31.05.2011 року, № 137 від 31.05.2011 року, № 8 від 14.06.2011 року, № 166 від 14.06.2011 року, № 179 від 11.07.2011 року, № 180 від 11.07.2011 року, № 9 від 18.07.2011 року, випискою банку від 01.08.2011 року, № 216 від 08.08.2011 року, № 217 від 08.08.2011 року, № 239 від 11.08.2011 року, № 240 від 11.08.2011 року, випискою банку від 21.09.2011 року, випискою банку від 05.10.2011 року, № 357 від 05.10.2011 року, № 364 від 07.10.2011 року, № 371 від 07.10.2011 року, № 372 від 07.10.2011 року, № 373 від 07.10.2011 року, № 382 від 10.10.2011 року, № 391 від 11.10.2011 року, № 392 від 11.10.2011 року, № 398 від 17.10.2011 року, № 400 від 17.10.2011 року, № 401 від 17.10.2011 року, № 433 від 28.10.2011 року, № 434 від 28.10.2011 року, випискою банку від 01.11.2011 року, № 499 від 23.11.2011 року, № 512 від 28.11.2011 року, № 513 від 28.11.2011 року, № 514 від 28.11.2011 року, № 19 від 01.12.2011 року, № 544 від 13.12.2011 року, № 545 від 13.12.2011 року, № 22 від 12.01.2012 року, № 583 від 17.01.2012 року, № 584 від 17.01.2012 року, № 587 від 17.01.2012 року, № 618 від 20.01.2012 року, № 625 від 20.01.2012 року, № 626 від 20.01.2012 року, № 640 від 24.01.2012 року, № 641 від 24.01.2012 року, № 666 від 07.02.2012 року, № 667 від 07.02.2012 року, № 668 від 07.02.2012 року, № 23 від 10.02.2012 року, № 703 від 24.02.2012 року, № 704 від 24.02.2012 року, № 9 від 05.03.2012 року, № 10 від 05.03.2012 року, № 91 від 09.04.2012 року (а.с.125-190).

За період з 01.01.2011 року по 01.03.2012 року Філією "Дубенська ДЕД" ДП "Рівненський облавтодор" перераховано податку з доходів фізичних осіб нарахованого (утриманого) у 2011 році на суму 492271,45 грн., яка складається з податку з доходів фізичних осіб за січень-листопад 2011 року в сумі 479985,11 грн. та нарахованого (утриманого) за грудень 2011 року в сумі 12286,34 грн. При цьому частково сума податку з доходів фізичних осіб за грудень 2011 року була сплачена протягом березня-квітня 2012 року в розмірі 35391,45 грн. (термін сплати якої настав в січні 2012 року та своєчасність перерахування якої не є предметом розгляду даної справи).

Враховуючи всі платежі, що здійснювалися позивачем по сплаті податку на доходи фізичних осіб за період січень - грудень 2011 року, судом на підставі належних та допустимих доказів встановлено, що позивачем до бюджету перераховано суму ПДФО у розмірі 527662,90 грн. (при нарахованій сумі по податкових розрахунках форми 1-ДФ за 2011 рік в розмірі 527662,90 грн.).

Таким чином, у судовому засіданні підтверджено фактичне подання платником податків податкових розрахунків форми 1ДФ за 2011 рік, несвоєчасну та не в повному обсязі сплату задекларованих сум податкового зобов'язання по податку на доходи фізичних осіб впродовж 2011 року, наявність заборгованості з обумовленого податку в сумі 73669,60 грн., станом на 01.01.2012 року та сплату задекларованих зобов'язань в повному обсязі до початку перевірки.

Оцінюючи фактичні обставини справи, суд враховує наступне.

Відповідно до п.п.14.1.180 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України податковим агентом щодо податку на доходи фізичних осіб є юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або не грошовій формі) зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність податковим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу.

Згідно з п.п.168.1.1 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу України податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену в статті 167 цього Кодексу.

Базою оподаткування податком на доходи фізичних осіб, відповідно до п.164.1 ст.164 Податкового кодексу України, є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Разом з цим загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Відповідно до п.54.1 ст.54 Податкового кодексу України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

Згідно з п.54.2 ст.54 Податкового кодексу України грошове зобов'язання щодо суми податкових зобов'язань з податку, що підлягає утриманню та сплаті (перерахуванню) до бюджету в разі нарахування/виплати доходу на користь платника податку - фізичної особи, вважається узгодженим податковим агентом або платником податку, який отримує доходи не від податкового агента, в момент виникнення податкового зобов'язання, який визначається за календарною датою, встановленою розділом IV цього Кодексу для граничного строку сплати податку до відповідного бюджету.

Відповідно до п.п.57.1 ст.57 Податкового кодексу України, платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Згідно до п.п.168.1.2 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу України, податок сплачується (перераховується) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Банки приймають платіжні документи на виплату доходу лише за умови одночасного подання розрахункового документа на перерахування цього податку до бюджету.

Відповідно до п.п.168.1.5 п.168.1 ст.168 Податкового кодексу України, якщо оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то податок, який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені цим Кодексом для місячного податкового періоду.

Таким чином, суми податку з доходів фізичних осіб, що визначені Філією "Дубенська ДЕД" ДП "Рівненський облавтодор" у поданих до податкового органу податкових розрахунках форми 1ДФ, є узгодженими та підлягали сплаті до бюджету у строки, встановлені для місячного податкового періоду.

Відповідно до п.п.14.1.175 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України податковий борг це сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Згідно з п.п.14.1.153 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України податкова вимога - письмова вимога органу державної податкової служби до платника податків щодо погашення суми податкового боргу.

Відповідно до п.п.14.1.157 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України податкове повідомлення-рішення є письмовим повідомленням контролюючого органу (рішенням) про обов'язок платника податків сплатити суму грошового зобов'язання, визначену контролюючим органом у випадках, передбачених цим Кодексом та іншими законодавчими актами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, або внести відповідні зміни до податкової звітності.

Враховуючи узгодженість податкових зобов'язань позивача, у зв'язку підтвердженим перевіркою своєчасним поданням податкових розрахунків форми 1ДФ за 2011 рік, несвоєчасно та не в повному обсязі перераховані до бюджету суми податку на доходи фізичних осіб, відповідно до п.п.14.1.175 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України мають статус податкового боргу, щодо погашення якого платнику податків підлягала до надіслання податкова вимога.

Факт заниження податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 73669,60 грн. перевіркою не встановлений, в акті перевірки не відображений, на його наявність відповідач не вказує. За таких обставин, прийняття податкового повідомлення-рішення про донарахування платнику податків грошового зобов'язання на суму 73669,60 грн. суд вважає безпідставним.

Враховуючи наявну заборгованість по перерахуванню податку до бюджету станом на кінець перевіреного періоду (31.12.2011 року), однак відсутню на час перевірки та оформлення її результатів (28.03.2012 року), суд вважає помилковим застосування податковим органом до спірних правовідносин статті 127 Податкового кодексу України, якою встановлено накладення штрафу за ненарахування, неутримання та/або несплату (неперерахування) податків. В даному випадку підлягала застосуванню стаття 126 Податкового кодексу України, якою передбачено відповідальність платника податків за несплату узгодженої суми грошового зобов'язання протягом встановлених строків.

Відповідно до статті 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких грунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

З огляду на встановлені судом обставини відповідач належними та допустимими доказами не довів правомірності донарахування позивачу податкового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в сумі 73669,60 грн. та застосування штрафних санкцій в сумі 18417,40 грн., а відтак податкове повідомлення-рішення від 10.04.2012 року № 0003521740 не відповідає критеріям правомірності, визначеним в ч.3 ст.2 КАС України, порушує права та охоронювані законом інтереси платника податків, а тому підлягає визнанню протиправним та скасуванню.

Згідно ст.94 КАС України судові витрати у розмірі 920 грн. 87 коп. присуджуються на користь позивача.

Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби від 10.04.2012 року № 0003521740.

Присудити на користь позивача Дочірнє підприємство "Рівненський облавтодор" ВАТ "Державна акціонерна компанія "Автомобільні дороги України" із Державного бюджету судовий збір у розмірі 920 (дев'ятсот двадцять) грн. 87 коп.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Житомирського апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя Борискін С.А.