Постанова № 28076676, 26.11.2012, Рівненський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 2а/1770/3917/2012

26 листопада 2012 року 13год. 10хв. м. Рівне

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Дорошенко Н.О. за участю секретаря судового засідання Бондаренко В.Ю. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представник Євгеюк О.Є.

відповідача: представники Красовський А.С., Вознюк В.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Товариство з обмеженою відповідальністю "Костопільський фанерний завод"

до Костопільська міжрайонна державна податкова інспекція Рівненської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень , -ВСТАНОВИВ :

Товариство з обмеженою відповідальністю "Костопільський фанерний завод" звернулося до суду з позовом до Костопільської міжрайонної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № 0001031630 від 11.06.2012р. про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість на 39309,00 грн., № 0001021630 від 11.06.2012р. про збільшення суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість на 113166,00 грн., № 0001011630 від 11.06.2012р. про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість на 12387,50 грн., які прийняті на підставі акта перевірки від 01.06.2012р. № 183/16/35797190.

В позові зазначає, що згідно з актом перевірки Костопільська МДПІ вказує на неправильне декларування розподілу податкового кредиту по рядку 15.1 та 15.2 декларації з ПДВ за грудень 2011 року. На думку податкового органу, визначена платником частка за підсумками проведеного перерахунку за 2011р. 98,55% повинна визначатися не з використанням частки, визначеної за даними обсягів з постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій першого звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі операції. За розрахунками податкового органу така частка має складати 98,09%.

Позивач вказує, що у поданій до Костопільської МДПІ декларації з податку на додану вартість за грудень 2011р. в рядку 15.2. "Частина, що не включається до складу податкового кредиту" зазначено суму 39267 грн. без ПДВ (сума ПДВ 7853 грн.). Згідно розрахунку частки сплаченого податку під час придбання, яка відповідає частці використання товарів в оподаткованих операціях по ТОВ "Костопільський фанерний завод" за грудень 2011р. вартість звільнених від оподаткування товарів/послуг, які не є об'єктом оподаткування за грудень 2011р. складає 17174 грн. (рядок 11 розрахунку), сума ПДВ на вказану вартість складає 3431 грн. (рядок 12 розрахунку). Саме вказану у розрахунку суму 17174 грн. і необхідно було поставити у рядок 15.2. декларації з ПДВ за грудень 2012р., що збільшило б від'ємне значення ПДВ (рядок 19 декларації) на 4423 грн. (7853 грн.-3431 грн.). А згідно акта перевірки (стор.8) завищення суми податкового кредиту по декларації з ПДВ за січень 2012р. складає 32101 грн. Вказаний вище розрахунок зроблений позивачем з урахуванням погодженого з податковим органом відсотка оподатковуваних операцій в загальному обсязі операцій 98,26%.

Вказані розбіжності між задекларованими сумами податку у розрахунку були допущені позивачем у зв'язку з тим, що на момент подання декларації працівниками Костопільської МДПІ не було надано однозначних роз'яснень платнику податків правильності розрахунку таких сум. А тому було прийнято рішення завищити частку, що не включається до податкового кредиту, з тим, щоб під час проведення документальної перевірки Костопільської МДПІ таку частку узгодити, після чого провести коригування в кінці року за результатами 12 місяців.

У поданій ТОВ "Костопільський фанерний завод" до Костопільської МДПІ декларації з податку на додану вартість за січень 2012р. в рядку 15.2. "Частина, що не включається до складу податкового кредиту" зазначена сума 32571 грн. без ПДВ (сума ПДВ 6514 грн.). Згідно розрахунку частки сплаченого податку під час придбання, яка відповідає частці використання товарів в оподаткованих операціях по ТОВ "Костопільський фанерний завод" за січень 2012р. вартість звільнених від оподаткування товарів/послуг, які не є об'єктом оподаткування, за січень 2012р. складає 20652 грн. (рядок 11 розрахунку), сума ПДВ на вказану суму складає 4130 грн. (рядок 12 розрахунку). Вказану у розрахунку суму 20651 грн. і необхідно було поставити у рядок 15.2. декларації з ПДВ за січень 2012р., що збільшило б від'ємне значення ПДВ (рядок 19 декларації) за вказаний період на 3129 грн. (3514 грн. - 4130 грн.). А згідно акта перевірки завищення суми податкового кредиту по декларації з ПДВ за січень 2012р. складає 5115 грн. Вказаний вище розрахунок зроблений позивачем з урахування погодженого з податковим органом відсотка оподатковуваних операцій в загальному обсязі операцій 98,09 %.

У поданій ТОВ "Костопільський фанерний завод" до Костопільської МДПІ декларації з податку на додану вартість за лютий 2012р. в рядку 15.2. "Частина, що не включається до складу податкового кредиту" зазначена сума 33682 грн. без ПДВ (сума ПДВ 6736 грн.). Згідно розрахунку частки сплаченого податку під час придбання, яка відповідає частці використання товарів в оподаткованих операціях по ТОВ "Костопільський фанерний завод" за лютий 2012р. вартість звільнених від оподаткування товарів/послуг, які не є об'єктом оподаткування, за лютий 2012р. складає 18793 грн. (рядок 11 розрахунку), сума ПДВ на вказану суму складає 3759 грн. (рядок 12 розрахунку). Вказану у розрахунку суму 18793 грн. і необхідно було поставити у рядок 15.2. декларації з ПДВ за лютий 2012р., що збільшило б від'ємне значення ПДВ (рядок 19 розрахунку) за вказаний період на 2977 грн. (6736 грн.-3759 грн.). А згідно акта перевірки завищення суми податкового кредиту по декларації з ПДВ за лютий 2012р. складає 2093 грн. Вказаний вище розрахунок зроблений позивачем з урахування погодженого з податковим органом відсотка оподатковуваних операцій в загальному обсязі операцій 98,09 %.

Також позивач зазначив, що під час проведення перевірки на адресу податкового органу позивачем було подано лист № 04-176 від 24.05.2012р. з проханням зробити правильний перерахунок частки використання сплаченого податку за придбаними товарами/послугами між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями станом на 29.02.2012р., однак відповіді від Костопільської МДПІ отримано не було, що вказує на порушення податковим органом прав платника податків, визначених пп.17.1.8 п.17.1 ст.17 Податкового кодексу України.

В судовому засіданні представник позивача адміністративний позов підтримав з наведених у ньому підстав, просив задовольнити в повному обсязі. Додатково пояснив, що ТОВ "Костопільський фанерний завод" у додатках до декларацій з ПДВ вівся окремий облік операцій з придбання товарів/послуг, які підлягають оподаткуванню та звільнені від оподаткування, хоча форма та порядок ведення такого обліку чинним законодавством не передбачені. Вважає, що податковий орган був зобов'язаний зробити перерахунок податкового кредиту позивача за грудень 2011р., січень-лютий 2012р. на підставі первинних документів бухгалтерського і податкового обліку ТОВ "Костопільський фанерний завод" для визначення частки використання товарів/послуг, звільнених від оподаткування, і які використовувалися в оподатковуваних операціях.

Також позивач подав письмові пояснення по справі (а.с.181-183 т.1), в яких вказав на проведення податкової перевірки з порушенням чинного законодавства та упереджене ставлення податкового органу.

Відповідач Костопільська міжрайонна державна податкова інспекція Рівненської області Державної податкової служби адміністративний позов не визнав, подав письмове заперечення (а.с.195-202 т.1). Представники відповідача в судовому засіданні надали пояснення, які відповідають наведеному в запереченні. Зокрема, пояснили, що проведеною перевіркою ТОВ "Костопільський фанерний завод" встановлено заниження суми бюджетного відшкодування за лютий місяць 2012р. на суму 113166 грн.; завищення від'ємного значення різниці між сумою податкових зобов'язань та податкового кредиту за грудень 2011р. на суму 32101 грн., за січень 2012р. на суму 5115 грн. та за лютий 2012р. на 2093 грн.; заниження суми ПДВ, що підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет, на 9910 грн., в тому числі за грудень 2011р. на 9910 грн. Спірні податкові повідомлення рішення вважають правомірними, в задоволенні адміністративного позову просили відмовити повністю за безпідставністю вимог.

Заслухавши пояснення представників сторін, встановивши фактичні обставини справи, перевіривши їх доказами, дослідженими в судовому засіданні, оцінивши їх у сукупності, відповідно до вимог закону, суд приходить до висновку, що позовні вимоги не підлягають до задоволення з таких підстав.

Матеріалами справи стверджено, що Товариство з обмеженою відповідальністю "Костопільський фанерний завод" зареєстроване Костопільською районною державною адміністрацією 04.03.2008р. (а.с.12 т.1), перебуває на обліку як платник податків з 05.03.2008р., зареєстрований платником ПДВ згідно свідоцтва № 100105578 від 19.03.2008р.

Судом встановлено, що в період з 15.05.2012р. по 25.05.2012р. на підставі наказу Костопільської МДПІ № 156 від 10.05.2012р. та направлення № 101 від 11.05.2012р., відповідно до ст.20 розділу 1, пп.75.1.2 п.75.1 ст.75, пп.78.1.8 п.78.1 ст.78, п.82.2 ст.82 глави 8 розділу ІІ, п.200.11 ст.200 розділу V Податкового кодексу України уповноваженою особою Костопільської МДПІ проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ "Костопільський фанерний завод" код ЄДРПОУ 35797190 з питань достовірності декларування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість за лютий 2012 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось в період з грудня 2011 року по лютий 2012 року.

Результати перевірки оформлені актом № 183/16/35797190 від 01.06.2012р. (а.с.15-30 т.1), відповідно до висновків якого перевіркою встановлено, що:

на порушення п.200.4 ст.200 розділу V Податкового кодексу України, пп.4.6.5 п.4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого Міністерством фінансів України від 25.11.2011р. № 1492, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 20.12.2011р. за № 1490/20228, ТОВ "Костопільський фанерний завод" занижено суму бюджетного відшкодування за лютий місяць 2012р. на суму 113166 грн.;

на порушення п.192.1 ст.192, п.198.3, п.198.4 ст.198, п. 199.1, п.199.2, п.199.3, п.199.4, п.199.5, п.199.6 ст.199, п.200.3 ст.200 розділу V, пункту 23 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України, пп.3.6, пп.3.9 п.3, пп.4.1, пп.4.4. пп.4.5, пп.4.6.1, пп.4.6.2 пп.4.6 п.4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом ДПА України від 25.01.2011р. № 41, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 16.02.2011р. за № 197/18935, пп.4.1, пп.4.4, пп.4.5, пп.4.6.3, пп.4.6.4 пп.4.6 п.4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого Міністерством фінансів України від 25.11.2011р. № 1492, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 20.12.2011р. за № 1490/20228, ТОВ "Костопільський фанерний завод" завищено від'ємне значення різниці між сумою податкових зобов'язань та податкового кредиту за грудень 2011р. на суму 32101 грн., за січень 2012р. на суму 5115 грн. та за лютий 2012р. на 2093 грн.;

на порушення п.192.1 ст.192, п.198.4 ст.198, п.199.1, п.199.2, п.199.3, п.199.4, п.199.5, п.199.6 ст.199, п.200.1, п.200.2, п.200.3 ст.200 розділу V Податкового кодексу України, пп.3.6, пп.3.9 п.3, пп.4.1, пп.4.4. пп.4.5, пп.4.6.1, пп.4.6.2 пп.4.6 п.4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом ДПА України від 25.01.2011р. № 41, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 16.02.2011р. за № 197/18935, ТОВ "Костопільський фанерний завод" занижено суму ПДВ, що підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет, на 9910 грн., в тому числі за грудень 2011р. на 9910 грн.

Костопільською міжрайонною державною податковою інспекцією на підставі акту перевірки № 183/16/35797190 від 01.06.2012р. прийнято:

податкове повідомлення-рішення форма "В4" № 0001031630 від 11.06.2012р., яким ТОВ "Костопільський фанерний завод" зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість всього на 39309,00 грн., в тому числі по деклараціях: за грудень 2011р. в розмірі 32101,00 грн., за січень 2012р. в розмірі 5115,00 грн., за лютий 2012р. в розмірі 2093,00 грн. (а.с.31 т.1);

податкове повідомлення-рішення форма "В2" № 0001021630 від 11.06.2012р., яким ТОВ "Костопільський фанерний завод" збільшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 113166,00 грн., в тому числі по декларації за лютий 2012р. в розмірі 113166,00 грн. (а.с.32 т.1);

податкове повідомлення-рішення форма "Р" № 0001011630 від 11.06.2012р., яким ТОВ "Костопільський фанерний завод" збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "податок на додану вартість" на 12387,50 грн., у тому числі на 9910,00 грн. за основним платежем, на 2477,50 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (а.с.33 т.1).

Позивачем використано процедуру адміністративного оскарження податкових повідомлень-рішень, за результатами якої Державною податковою службою у Рівненській області Державної податкової служби, Державною податковою службою України скарги платника податків залишені без задоволення, податкові повідомлення-рішення Костопільської МДПІ - без зміни (а.с.37-46 т.1).

Матеріалами справи стверджено, що згідно з поданою ТОВ "Костопільський фанерний завод" до Костопільської МДПІ податковою декларацією з податку на додану вартість за лютий 2012 року, з врахуванням уточненого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість за лютий 2012 року, сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню податку на додану вартість складає 0 грн., від'ємне значення різниці між сумою податковою зобов'язання та податкового кредиту (рядок 19 декларації) становить 135826 грн., залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування (рядок 24 декларації) - 160797 грн.

Згідно довідки щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (додаток 2 до податкової декларації з податку на додану вартість) залишок від'ємного значення виник у таких звітних періодах: грудень 2011 року в сумі 32101 грн.; січень 2012 року в сумі 128696 грн.

Таким чином, до перевірки податковим органом правомірності нарахування від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту та суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість підлягали декларації позивача, починаючи з попередніх звітних (податкових) періодів, а саме за грудень 2011 року та січень-лютий 2012 року.

Актом перевірки стверджено, що ТОВ "Костопільський фанерний завод" здійснює оподатковувані операції та операції, які звільнені від оподаткування згідно підпункту 23 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України.

Пунктом 201.14 статті 201 розділу V Податкового кодексу України визначено, що платники податку зобов'язані вести окремий облік операцій з постачання та придбання товарів/послуг, які підлягають оподаткуванню, а також які не є об'єктами оподаткування та звільнені від оподаткування згідно з цим розділом.

А відповідно до пункту 201.15 вказаної статті зведені результати такого обліку відображаються в податкових деклараціях, форма яких встановлюється у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.

В ході проведення перевірки встановлено, що платником не ведеться окремий облік операцій з придбання товарів/послуг, які підлягають оподаткуванню та звільнені від оподаткування. Загальна сума податкового кредиту розподіляється пропорційно обсягам оподатковуваних та звільнених операцій у відповідності до статті 199 Податкового кодексу України.

Згідно з п.199.1 ст.199 Податкового кодексу України у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, до сум податку, які платник має право віднести до податкового кредиту, включається та частка сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг в оподатковуваних операціях.

Пунктом 199.2 статті 199 Податкового кодексу України передбачено, що частка використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами (послугами) між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року.

Відповідно до п.199.3 ст.199 Податкового кодексу України платники податку, у яких протягом попереднього календарного року були відсутні неоподатковувані операції, а такі неоподатковувані операції почали здійснюватися у звітному періоді, а також новостворені платники податку проводять у поточному календарному році розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях на підставі розрахунку, визначеного за фактичними даними обсягів з постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій першого звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі операції.

Розрахунок частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях подається до органу державної податкової служби одночасно з податковою декларацією звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі оподатковувані та неоподатковувані операції.

Враховуючи вимоги пунктів 199.1, 199.2, 199.3 статті 199 Податкового кодексу України ТОВ "Костопільський фанерний завод" по податковій декларації з податку на додану вартість за грудень 2011 року задекларовано розподіл податкового кредиту по рядку 15.1 та 15.2 декларації з використанням частки, визначеної за підсумками проведеного перерахунку за 2011 рік, - 98,55%, а не з використанням частки, визначеної за даними обсягів з постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій першого звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі операції, - 98,26% (вперше обсяг операцій, звільнених від оподаткування, (рядок 5) задекларовано платником по податковій декларації з податку на додану вартість за травень 2011 року).

Таким чином платником завищено суму податку на додану вартість, що включається до податкового кредиту пропорційно частці оподатковуваних операцій (рядок 15.1 колонка Б) на суму податку на додану вартість 1571 грн.: за даними платника 533760 грн., за даними перевірки - 532189 грн.

Також актом перевірки стверджено, що ТОВ "Костопільський фанерний завод" відкоригований (зменшений) податковий кредит по рядку 16.1 "коригування згідно зі ст.192 розділу V Податкового кодексу України обсягів придбання та податкового кредиту, який було включено у рядок 10.1 декларації" на загальну суму 32641 грн., ПДВ 6528 грн. Дані суми податкового кредиту були включені пропорційно оподатковуваним операціям по рядку 15.1 та 15.2 декларації. Відповідно коригування податкового кредиту повинно бути задеклароване в рядку 16.1.2 "коригування згідно ст.192 Кодексу обсягів придбання та податкового кредиту, який було включено у рядок 15.1" та 16.1.3 "коригування згідно ст.192 Кодексу обсягів придбання, які було включено у рядок 15.2" пропорційно оподатковуваним операціям згідно визначеної частки оподатковуваних операцій 98,26%: рядок 16.1.2 на суму зменшення обсягу придбання 32073 грн., податок на додану вартість 6415 грн.; рядок 16.1.3 на суму зменшення обсягу придбання 568 грн. Таким чином сума заниження податку на додану вартість внаслідок проведеного коригування становить 113 грн. (6528 грн. - 6415 грн).

Крім цього, актом перевірки стверджено, що ТОВ "Костопільський фанерний завод" в порушення пункту 198.4 статті 198, пунктів 199.2, 199.4, 199.5, 199.6 статті 199 розділу V Податкового кодексу України, пп.3.6, 3.9 п.3, пп.4.5 п.4 розд.V Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого наказом ДПА України від 25.01.2011р. № 41, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 16.02.2011р. за № 197/18935, завищено коригування податкового кредиту у зв'язку з перерахунком частки використання товарів/послуг в оподатковуваних операціях по рядку 16.4 колонки Б декларації за грудень 2011 року на 40553 грн.: задекларовано платником збільшення податкового кредиту на суму 7107 грн. (при цьому згідно графи 10 таблиці 2 додатку 7 задекларовано зменшення податкового кредиту на 7107 грн.). У зв'язку з цим, враховуючи частку 98,09%, податковим органом за результатами перерахунку податковий кредит зменшено на 33446 грн.

Відповідно до п.199.4 ст.199 Податкового кодексу України платник податку за підсумками календарного року здійснює перерахунок частки використання товарів/послуг в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій.

Відповідно до п.199.5 ст.199 Податкового кодексу України частка використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами/послугами між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями, визначена з урахуванням норм пунктів 199.2-199.4 статті 199 цього Кодексу, застосовується для проведення коригування сум податку, які відносяться до податкового кредиту за операціями, зазначеними у пункті 199.1 статті 199 цього Кодексу. Результати перерахунку сум податкового кредиту відображаються у податковій декларації за останній податковий період року.

ТОВ "Костопільський фанерний завод" задекларовано за результатами річного перерахунку збільшення податкового кредиту по рядку 16.4 декларації за грудень 2011 року на суму обсягу придбання 35535 грн., податок на додану вартість 7107 грн.

Проведеною перевіркою перерахунку частки використання товарів/послуг в оподатковуваних операціях відповідачем встановлено завищення проведеного коригування податкового кредиту на суму ПДВ 40553 грн. Зокрема, ТОВ "Костопільський фанерний завод" невірно визначено частку використання товарів/послуг в оподатковуваних операціях за 2011 рік.

Так, платником задекларовано обсяг оподатковуваних операцій за 2011 рік в сумі 85196319 грн., за даними перевірки згідно поданої податкової звітності з ПДВ за період січень 2011 року - грудень 2011 року (сума значень ряд.1. 2.1, 8.1 та 8.2 кол. А декларацій та всіх уточнюючих розрахунків за поточний рік, графа 3 таблиці 2 додатку 7 до декларації) обсяг оподатковуваних операцій складає 84789513 грн. Отже сума завищення обсягу оподатковуваних операцій складає 406806 грн.

Проведеною перевіркою встановлено заниження ТОВ "Костопільський фанерний завод" обсягу неоподатковуваних операцій, проведених протягом 2011 року (сума значень ряд.3, 4, 5 та 8.1.1 кол. А декларацій та всіх уточнених розрахунків за поточний рік, графа 4 таблиці 2 додатка 7 до декларації) на 399772 грн., а саме: в порушення п.199.6 ст.199 розділу V Податкового кодексу України товариством при проведенні річного перерахунку зайво враховано операції з поставки відходів і брухту чорних та кольорових металів в сумі 815 грн, які задекларовані по податковій декларації з податку на додану вартість за лютий 2011 року; в порушення п.192.1 ст.192 розділу V, п.23 підр.2 розділу XX Податкового кодексу України, пп.3.9, 3.6 п.3 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, ТОВ "Костопільський фанерний завод" занижено обсяг операцій, звільнених від оподаткування, за 2011 рік на 400587 грн.

За таких обставин податковий орган дійшов підставного висновку, що в порушення п.192.1 ст.192, п.198.4 ст.198, п.199.1, п.199.2, п.199.3, п.199.4, п.199.5, п.199.6 ст.199 розділу V, пункту 23 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України, пп.3.6, 3.9 п.3, пп.4.1, 4.5 п.4 розд.V Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, ТОВ "Костопільський фанерний завод" завищено суму податкового кредиту по податковій декларації з податку на додану вартість за грудень 2011 року (рядок 17) на 42011 грн. (1571 - 113 + 40553 грн).

Таким чином від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з ПДВ за грудень 2011 року завищено на 32101 грн. та занижено позитивне значення (рядок 18 декларації) та суму податку на додану вартість, що підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за грудень 2011 року (рядок 25 декларації) на 9910 грн.

Перевіркою від'ємного значення по податковій декларації з податку на додану вартість за січень 2012 року встановлено, що позивачем в порушення п.198.3, п.198.4, п.199.1, п.199.2 ст.199, п.200.3 ст.200 розділу V Податкового кодексу України, пп.4.1, 4.4, 4.5 п.4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, завищено від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з податку на додану вартість за січень 2012 року (рядки 19 та 20.2 декларації) на суму 5115 грн. (5147-32,00 внаслідок наступних порушень:

ТОВ "Костопільський фанерний завод" згідно податкової декларації з податку на додану вартість за січень 2012 року задекларовано імпортні операції (рядок 12.1 колонка А декларації) в сумі 819034 грн., сума податку на додану вартість сплачена митним органам (рядок 12.1 кол.Б декларації) - 163807 грн. Платником імпортовано з Бразилії безшпіндельний лущильний верстат, призначений для отримання листового шпону при виробництві фанери.

В порушення п.198.3, п.198.4 ст.198, п.199.1, п.199.2 ст.199 Податкового кодексу України ТОВ "Костопільський фанерний завод" по податковій декларації з податку на додану вартість за січень 2012 року задекларовано обсяг імпортованого (ввезеного) лущильного верстату, призначеного для отримання листового шпону при виробництві фанери по рядку 12.1 "імпортовані товари, необоротні активи та отримані від нерезидента на митній території України послуги з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які оподатковуються за основною та нульовою ставкою" на суму 819034 грн., ПДВ 163807 грн. Вартість імпортованого (ввезеного) лущильного верстату, який використовуватиметься для здійснення операцій, що оподатковуються за основною та нульовою ставкою, а також для здійснення операцій, які звільнені від оподаткування, у відповідності до статті 199 Податкового кодексу України підлягає пропорційному розподілу та відображенню в рядку 15 декларації.

Згідно акту про результати камеральної перевірки податкової звітності з ПДВ за січень 2012 року № 45/16/35797190 від 20.03.2012р. ТОВ "Костопільський фанерний завод" в порушення п.201.10 ст. 201, п.198.6 ст.198 розділу V Податкового кодексу України завищено обсяг придбання з ПДВ (рядок 15 декларації) на суму 52841,67 грн. (товариством включено до податкового кредиту січня 2012 року податкову накладну з сумою ПДВ більше 10 000 грн., не зареєстровану в Єдиному реєстрі податкових накладних по ПП ОСОБА_1).

В результаті, рядок 15 колонки А "обсяг придбання товарів/послуг та необоротних активів, які частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково в операціях, які не є об'єктом оподаткування та/або звільнені від оподаткування" з врахуванням акту камеральної перевірки № 45/16/35797190 від 20.03.2012р. за даними перевірки становить 3012485 грн.

Розподіл податкового кредиту по рядку 15.1 та 15.2 декларації за січень 2012 року здійснюється у відповідності до п.199.2 ст.199 Податкового кодексу України з використанням частки сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами (послугами) між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями за попередній календарний рік, яка становить за результатами перевірки - 98,09%.

Відповідно обсяг придбання з ПДВ товарів/послуг, необоротних активів, який частково використовується в оподатковуваних операціях та:

- включається до складу податкового кредиту (рядок 15.1 колонка А) становить 2954947 грн. (3012485 грн. *98,09%), сума ПДВ - 590989 грн.,

- не включається до складу податкового кредиту (рядок 15.2 колонка А) становить 57538 грн.

В результаті, в порушення п.198.3,п.198.4 ст.198, п.199.1, п.199.2 ст.199 Податкового кодексу України, п.4.1, п.4.4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, з врахуванням акту камеральної переярки № 45/16/35797190 від 20.03.2012 року ТОВ "Костопільський фанерний завод" завищено податковий кредит на 5147 грн. - завищено рядок 12.1 на суму ПДВ 163807 грн. та занижено рядок 15.1 на суму 158660 грн.

Також в ході проведення перевірки правильності коригування податкового кредиту за січень 2012 року по рядку 16 декларації встановлено заниження суми ПДВ від проведеного коригування на 32 грн. внаслідок того, що платником включено по рядку 10.1 декларації на суму 8588 грн., податок на додану вартість 1717 грн. по рядку 15.1 та 15.2 декларації. Відповідно коригування податкового кредиту на суму 8588 грн. повинно бути задеклароване в рядку 16.1.2 "коригування згідно ст.192 Кодексу обсягів придбання та податкового кредиту, який було включено у рядок 15.1" та 16.1.3 "коригування згідно ст.192 Кодексу обсягів придбання, які було включено у рядок 15.2" пропорційно оподатковуваним операціям згідно визначеної частки оподатковуваних операцій 98,09%: рядок 16.1.2 на суму обсягу "-8424 грн.", ПДВ "-1685 грн."; рядок 16.1.3 на суму обсягу "-164 грн." Таким чином сума заниження податку на додану вартість внаслідок проведеного коригування становить 32 грн. (1717 грн.-1685 грн.).

Перевіркою від'ємного значення по податковій декларації з податку на додану вартість за лютий 2012 року встановлено, що в порушення п.198.3, п.198.4 ст.198, п.199.1, п.199.2 ст.199, п.200.3 ст.200 розділу V Податкового кодексу України, пп.4.1, 4.4, 4.5 п.4 розд.V Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, ТОВ "Костопільський фанерний завод" завищено від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту з ПДВ за лютий 2012 року (рядки 19 та 20.2 декларації) на суму 2093 грн.

Підприємством не враховано обсяг придбання з податком на додану вартість товарів/послуг, необоротних активів, який частково використовується в оподатковуваних операціях та включається до складу податкового кредиту (рядок 15.1 колонка А), а саме: за даними перевірки 2278516 грн. (2322883 грн. *98,09%), сума податку на додану вартість - 455703 грн.; за даними платника 2289201 грн. (2322883 грн. *98,55%), сума податку на додану вартість - 457840 грн.

Таким чином ТОВ "Костопільський фанерний завод" завищено податковий кредит по рядку 15.1 на суму 2137 грн. (457840 - 455703) та занижено суму податку на додану вартість від проведеного коригування податкового кредиту по рядку 16 колонка Б на 44 грн. (2281 - 2238).

Отже, враховуючи вищевикладене, ТОВ "Костопільський фанерний завод" залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 22 податкової декларації звітного податкового періоду) складає:

за даними платника за грудень 2011 року - 32101 грн.; січень 2012 року в сумі 128696 грн. За даними перевірки за грудень 2011 року - 0; за січень 2012 року - 113166 грн. Відхилення за грудень 2011року - 32101 грн.; січень 2012 року - 15530 грн.

Відповідно до п.200.4 ст.200 розділу V Податкового кодексу України якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то:

а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг;

б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Таким чином, з урахуванням вищенаведеного, податковий орган дійшов підставного висновку про те, що на порушення п.200.4. ст.200 розділу V Податкового кодексу України, пп.4.6.5 пп.4.6 п.4 розділ V Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, ТОВ "Костопільський фанерний завод" занижено суму податку та додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню (рядки 23 та 23.2 декларації за лютий 2012 року, рядки 2, 3 додатку 3, графа 4 додатку 2) на 113166 грн.

Згідно даних виписок банку по рахунку 311, платіжних доручень за січень 2012 року податковий кредит (рядок 17 декларації ) за січень 2012 року, підтверджений за результатами перевірки в сумі 590989 грн. оплачений на суму 544479 грн. Тобто, підтверджений перевіркою залишок від'ємного значення попередніх звітних періодів в сумі 113166 грн. (за січень 2012 року) оплачений в повному обсязі.

Таким чином, залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 декларації, графа 5 додатку 2 до декларації) ТОВ "Костопільський фанерний завод" завищено на 160797 грн.: за даними платника - 160797 грн., за даними перевірки - 0 грн.

За таких обставин суд вважає підставним висновок податкового органу про те, що ТОВ "Костопільський фанерний завод" занижено суму бюджетного відшкодування за лютий місяць 2012р. на суму 113166 грн.; завищено від'ємне значення різниці між сумою податкових зобов'язань та податкового кредиту за грудень 2011р. на суму 32101 грн., за січень 2012р. на суму 5115 грн. та за лютий 2012р. на 2093 грн.; занижено суму ПДВ, що підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет, на 9910 грн., в тому числі за грудень 2011р. на 9910 грн.

З огляду на вищенаведене, суд вважає, що прийняття Костопільською міжрайонною державною податковою інспекцією спірних податкових повідомлень-рішень, а саме: форма "В4" № 0001031630 від 11.06.2012р. про зменшення позивачу розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість на 39309,00 грн. (по деклараціях за грудень 2011р. в розмірі 32101,00 грн., за січень 2012р. в розмірі 5115,00 грн., за лютий 2012р. в розмірі 2093,00 грн.), форма "В2" № 0001021630 від 11.06.2012р. про збільшення позивачу суми бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 113166,00 грн. (по декларації за лютий 2012р. в розмірі 113166,00 грн.), форма "Р" № 0001011630 від 11.06.2012р. про збільшення позивачу суми грошового зобов'язання за платежем "податок на додану вартість" на 12387,50 грн., у тому числі на 9910,00 грн. за основним платежем, на 2477,50 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями, - суд вважає правомірним, у відповідності до приписів проаналізованих вище норм податкового законодавства, а застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 2477,50 грн. (в розмірі 25 відсотків від суми визначеного податкового зобов'язання) відповідає п.123.1 ст.123 Податкового кодексу України.

Суд вважає необгрунтованими доводи позивача про обов'язок податкового органу зробити перерахунок податкового кредиту позивача за грудень 2011р., січень-лютий 2012р. на підставі первинних документів бухгалтерського і податкового обліку ТОВ "Костопільський фанерний завод" для визначення частки використання товарів/послуг, звільнених від оподаткування, і які використовувалися в оподатковуваних операціях, оскільки обов'язок ведення окремого обліку операцій з придбання товарів/послуг, які підлягають оподаткуванню та звільнені від оподаткування, покладається безпосередньо на платника податків.

Доводи сторони позивача про те, що ТОВ "Костопільський фанерний завод" в додатках до декларацій з ПДВ вівся окремий облік операцій з придбання товарів/послуг, які підлягають оподаткуванню та звільнені від оподаткування, не відповідають фактичним обставинам справи, позаяк дослідженням таких додатків стверджується відсутність такого обліку. Крім того, суд зауважує, що додатки до податкових декларацій не є документами, на підставі яких складаються податкові декларації.

Відповідно до п.6 Порядку ведення реєстру виданих та отриманих податкових накладних, затвердженого наказом Державної податкової служби України № 1002 від 24.12.2010р., зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 29.12.2010 р. за № 1402/18697, у реєстрі окремо обліковуються операції:

з постачання товарів/послуг, які оподатковуються податком на додану вартість за ставкою 20 відсотків чи 0 відсотків, звільнених від оподаткування, та тих, що не є об'єктом оподаткування;

з придбання товарів/послуг з метою використання у господарській діяльності платника для здійснення операцій, які оподатковуються податком на додану вартість за ставкою 20 відсотків чи 0 відсотків, звільнених від оподаткування, та тих, що не є об'єктом оподаткування, а також тих, які не призначаються для використання у господарській діяльності цього платника податку.

Таким чином, суд критично оцінює доводи позивача про те, що форма та порядок ведення такого роздільного обліку чинним законодавством не передбачені. А дослідженням реєстрів виданих та отриманих податкових накладних позивача стверджується відсутність окремого обліку вищевказаних операцій.

Статтею 71 КАС України встановлено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Згідно зі статтею 86 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

За встановлених обставин суд дійшов висновку, що при прийнятті спірних податкових повідомлень-рішень суб'єкт владних повноважень діяв на підставі, в межах повноважень та в спосіб, визначений законом, обгрунтовано та розсудливо, з урахуванням всіх обставин, що мали значення для прийняття такого рішення. Доводи сторони позивача не спростовують допущених ТОВ "Костопільський фанерний завод" порушень податкового законодавства, не свідчать про протиправність спірних рішень та не дають суду підстав для їх скасування, а відтак у задоволенні позову слід відмовити.

Підстави для розподілу судових витрат відповідно до статті 94 КАС України відсутні.

Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Товариству з обмеженою відповідальністю "Костопільський фанерний завод" в позові до Костопільської міжрайонної державної податкової інспекції Рівненської області Державної податкової служби про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити повністю.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Житомирського апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя Дорошенко Н.О.