Постанова № 28044339, 18.12.2012, Одеський окружний адміністративний суд

Справа № 1570/6394/2012

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 грудня 2012 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді -Завальнюка І.В.,

за участю секретаря - Рачкової І.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Одесі справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Нові бізнес погляди»до Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі Одеської області Державної податкової служби про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення,

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до суду із зазначеним позовом, в якому просить суд визнати недійсним податкове повідомлення-рішення ДПІ у Комінтернівському районі Одеської області ДПС № 0003392301 від 03.08.2012 року.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що податковим органом помилково зроблено висновок про те, що позивачем надавались інжинірингові послуги за укладеним договором з Компанією ТОВ «Єврокон Менеджмент». Так, предметом укладеного із Компанією ТОВ «Єврокон Менеджмент»договору було виконання послуг по організації бізнес-процесів, у зв'язку із чим надані послуги не повинні оподатковуватись як доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України відповідно до ст.13 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств». Зважаючи на протиправність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, позивач звернувся за судовим захистом.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги із викладених вище підставі підтримала у повному обсязі та просила задовольнити позов.

Представник відповідача в судовому засіданні позовні вимоги не визнав у повному обсязі, в задоволенні адміністративного позову просив відмовити, зазначивши, що позивачем порушено пп. «в»п.13.1, п.13.2 ст.13, п.16.13 ст.16 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», в результаті чого занижено податок з доходу нерезидента на загальну суму 43402 гривень, у тому числі за ІІІ квартал 2010 року в сумі 43402 гривень. Зважаючи на допущені позивачем порушення та правомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, представник відповідача просив відмовити у задоволенні позовних вимог.

Вислухавши пояснення представників сторін та дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку про необґрунтованість адміністративного позову та відсутність підстав для його задоволення.

Судом встановлено, що на підставі направлень від 15.06.2012 року №№ 153/22, 151/22, 152/22, 154/22, 155/22, 149/16, 150/19, 148/177, виданих ДПІ у Комінтернівському районі Одеської області ДПС, згідно з п.77.1 ст.77 ПК України та відповідно до плану-графіка проведення планових виїзних перевірок суб'єктів підприємницької діяльності ДПІ у Комінтернівському районі Одеської області ДПС на ІІ квартал 2012 року, співробітниками податкової інспекції проведена документальна перевірка ТОВ «Нові бізнес погляди»з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2012 року по 31.03.2012 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2010 року по 31.03.2012 року, за результатами якої складений акт № 513/22/34980457 від 23.07.2012 року.

Перевіркою, серед іншого, встановлено порушення ТОВ «Нові бізнес погляди»пп. «в»п.13.1, п.13.2 ст.13, п.16.13 ст.16 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», в результаті чого занижено податок з доходу нерезидента на загальну суму 43402 гривень, у тому числі за ІІІ квартал 2010 року в сумі 43402 гривень.

На підставі вищевказаного акту перевірки ДПІ у Комінтернівському районі Одеської області ДПС винесено податкове повідомлення-рішення від 03.08.2012 року № 0003392301, яким ТОВ «Нові бізнес погляди»збільшено суму грошового зобов'язання по податку на прибуток іноземних юридичних осіб в сумі 43402 гривень та застосовано штрафні санкції в сумі 10851 гривень.

Оцінивши належність, допустимість, достовірність наданих сторонами доказів, а також достатність та взаємний зв'язок у їх сукупності, суд вважає зазначене податкове повідомлення-рішення обґрунтованим, а позовні вимоги не підлягаючими задоволенню у зв'язку з наступним.

Судом встановлено, що між ТОВ «Нові бізнес погляди»та Компанією ТОВ «Єврокон Менеджмент», Сейшельські острови, укладено договір на управління проектом № 2009-11/1 від 01.11.2009 року, відповідно до якого Компанія ТОВ «Єврокон Менеджмент» взяло на себе зобов'язання виконати необхідні дії для завершення заключних етапів передачі приміщень орандарям.

За результатами виконання цього договору ТОВ «Нові бізнес погляди»було перераховано на рахунок Компанії ТОВ «Єврокон Менеджмент»кошти в загальній сумі 289349 гривень (еквівалент 30000 євро).

Перевіркою повноти визначення суми податку з доходу нерезидента Компанії ТОВ «Єврокон Менеджмент»по контракту на управління проектом № 2009-11/1 від 01.11.2009 року за період з 01.04.2010 року по 31.03.2012 року встановлено його заниження на загальну суму 43402 гривень.

Згідно п.13.1 ст.13 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»будь-які доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, від провадження господарської діяльності (утому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях) оподатковуються у порядку і за ставками, визначеними цією статтею.

Відповідно до пп. «в»п.13.1 цієї ж статті для цілей цієї статті під доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України, слід розуміти роялті, фрахт та доходи від послуг типу «інжиніринг».

Згідно п.1.36 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»інжиніринг - це надання послуг (виконання робіт) зі складання технічних завдань, проведення наукових досліджень, складання проектних пропозицій, проведення техніко-економічних обстежень та інженерно-розвідувальних робіт з будівництва об'єктів, розробка технічної документації, проектування та конструкторське опрацювання об'єктів техніки і технології, консультації та авторський нагляд під час монтажних та пусконалагоджувальних робіт, а також консультації економічного, фінансового або іншого характеру, пов'язані з такими послугами (роботами).

Відповідно до п.4 Порядку звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 06.05.2001 року № 470 (далі - Порядок), підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 5 і 6 цього Порядку, особі, яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір, а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором.

Довідка видається компетентним органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором, за формою згідно з додатком 1 або згідно із законодавством такої країни. Довідка, яка надається за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України та обов'язково містити таку інформацію: повну назву або прізвище нерезидента; підтвердження, що нерезидент є особою, на яку поширюється дія положення міжнародного договору, тобто відповідно до законодавства відповідної країни підлягає оподаткуванню в цій країні на підставі постійного місцеперебування (місця проживання) або на іншій підставі; назву компетентного органу, прізвище та підпис уповноваженої особи компетентного органу, яка засвідчує підтвердження; дату видачі. Довідка дійсна в межах календарного року, в якому вона видана

У разі необхідності така довідка може бути затребувана у нерезидента особою, яка виплачує йому доходи, або органом державної податкової служби під час розгляду питання про повернення сум надміру сплаченого податку на іншу дату, що передує даті виплати доходів.

У разі необхідності особа, яка виплачує доходи нерезидентові, може звернутись до органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) щодо здійснення Державною податковою адміністрацією запиту до компетентного органу країни, з якою укладено міжнародний договір, про підтвердження зазначеної у довідці інформації.

Згідно п.6 Порядку особа, яка виплачує доходи нерезидентові у звітному (податковому) році, у разі подання нерезидентом довідки з інформацією за попередній звітний податковий період (рік) може застосувати положення міжнародного договору, зокрема щодо звільнення (зменшення) від оподаткування, у звітному (податковому) році з отриманням довідки після закінчення звітного (податкового) року.

Згідно п.7 Порядку особа, яка виплачує доходи нерезидентові, зобов'язана у разі здійснення у звітному періоді (кварталі) виплат нерезидентам доходів із джерелом їх походження з України подавати органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) звіт про виплачені доходи, утримані та перераховані до бюджету податки на доходи нерезидентів у терміни та за формою, встановленими Державною податковою адміністрацією.

Як убачається з акту перевірки (а.с.63) до перевірки не було надано належним чином оформленої Довідки, яка підтверджує, що Компанія ТОВ «Єврокон Менеджмент»є резидентом Сейшеських островів і підлягає оподаткуванню корпорацій ним податком на доход. В судовому засіданні представник позивача пояснив, що такої довідки не існує, при цьому зазначивши, що отримані позивачем від Компанії ТОВ «Єврокон Менеджмент»послуги не являються послугами типу «інжиніринг»і не повинні оподатковуватись як доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України відповідно до ст.13 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Відповідно до п.8 Порядку у разі неподання нерезидентом довідки відповідно до пункту 4 цього Порядку доходи нерезидента із джерелом їх походження з України підлягають оподаткуванню відповідно до законодавства України з питань оподаткування.

Згідно п.16.13 ст.16 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» відповідальність за утримання та перерахування до бюджету податку на доходи громадян, сум внесків на соціальні заходи, податків, зазначених у пункті 7.8, пункті 10.2 та статті 13 цього Закону, несуть платники податку, які провадять відповідні виплати.

Перерахування податків, зазначених в пункті 7.8 та статті 13, здійснюється до/або разом із здійсненням таких виплат. Перерахування податку, зазначеного в пункті 10.2 цього Закону, здійснюється протягом трьох банківських днів з моменту здійснення таких виплат.

Суд не приймає до уваги посилання позивача на те, що отримані від нерезидента Компанії ТОВ «Єврокон Менеджмент»послуги не є послугами типу «інжиніринг», оскільки зі змісту укладеного позивачем з цим нерезидентом договору на управління проектом вбачається, що відповідно до ст.1 цього договору «визначення та тлумачення»- «проект»- це будівництво, а відповідно до додатку № 2 до цього договору до функцій останнього входило, крім іншого, контроль виконанням будівельних та монтажних робіт (п.п. 21, 23), що відповідає визначеному Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств» терміну «інжиніринг».

При цьому позивач не надав суду доказів, які б підтвердили ту суттєву обставину, що Компанія ТОВ «Єврокон Менеджмент»не надавало послуг саме типу «інжиніринг», якими могли б бути акти здачі-прийняття робіт, оформлені у відповідності до законодавства. Натомість з аналізу укладеного позивачем із Компанією ТОВ «Єврокон Менеджмент»контракту на управління випливає, що предметом цього договору виступають саме послуги типу «інжиніринг». Отже, для цілей статті 13 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», доходи за надані послуги по контракту № 2009-11/1 від 01.11.2009 року, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, слід класифікувати як доходи від послуг типу «інжиніринг».

Таким чином, суд дійшов аналогічного за актом перевірки висновку про те, що ТОВ «Нові бізнес погляди», здійснюючи відповідні виплати на рахунок нерезидента Компанії ТОВ «Єврокон Менеджмент», повинно було здійснити перерахунок податків.

Оцінюючи правомірність дій та рішень органів владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у ст.2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, встановлюючи при цьому чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії): на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Таким чином, на підставі ст.10 КАС України, згідно якої усі учасники адміністративного процесу є рівними та ст.11 КАС України, згідно якої розгляд і вирішення справ у адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними доказів, з'ясувавши обставини у справі; перевіривши всі доводи і заперечення сторін та надавши правову оцінку наданим доказам, суд дійшов висновку про необґрунтованість позовних вимог, у зв'язку із чим у задоволенні позову слід відмовити у повному обсязі.

Керуючись ст.ст.158-163 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Нові бізнес погляди» до Державної податкової інспекції у Комінтернівському районі Одеської області Державної податкової служби про визнання недійсними податкового повідомлення-рішення відмовити.

Постанова може бути оскаржена до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня складання постанови у повному обсязі.

Повний текст постанови складено 18 грудня 2012 року.

Суддя /ПІДПИС/ І.В. Завальнюк