Постанова № 28015362, 24.10.2012, Юзівський районний суд міста Донецька (до 25.04.2025 - Ворошиловський районний суд м. Донецька)

Справа №0508/2686/2012

№3/0508/2900/2012

ПОСТАНОВА

Іменем України

24 жовтня 2012 року суддя Ворошиловського районного суду м. Донецька Лівочка Л.І., розглянувши матеріали про притягнення до адміністративної відповідальності

ОСОБА_1, ІНФОРМАЦІЯ_1, працюючу головним бухгалтером ТОВ «Вега Інком», мешкаючу за адресою: м. Донецьк, вул. Пінтера, 38/17,

в скоєнні правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 163-1 Кодексу України про адміністративні правопорушення, -

ВСТАНОВИВ:

17.09.2012 року до суду надійшов адміністративний матеріал про притягнення ОСОБА_1 до адміністративної відповідальності за ч. 1 ст. 163-1 КУпАП за те, що при проведенні перевірки працівниками ДПІ у Ворошиловському районі м. Донецька ТОВ «Вега Інком», де ОСОБА_1 працює головним бухгалтером, було виявлено порушення встановленого законодавством порядку ведення податкового обліку, а саме завищення збитку від операцій з акціями та іншими ніж цінні папери корпоративними правами рядок 1 додатку ЦП податкової декларації з податку на прибуток підприємства за півріччя 2012 року на суму 177087129 грн., що є порушенням п. 153.8 ст. 153, п. 3 розділу 4 перехідних положень Податкового кодексу України.

В суді ОСОБА_1 свою провину не визнала та пояснила, що відповідно до пункту 4 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 p. № 2755-VI, операції з цінними паперами та корпоративними правами , що придбані після набрання чинності розділом III цього Кодексу, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли на момент придбання таких цінних паперів.

З додатку КЗ до декларації з податку на прибуток підприємства за І квартал 2011 року (№ НОМЕР_1 від 05.05.2011 р.) видно, що збиток від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами склав 236 116 173 грн., тобто вони придбані до 01.04.2011 р. (до набрання чинності розділу 111 Податкового кодексу України) і тому повинні відображатись в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28.12.1994 р. № 334/94-ВР.

Згідно з підпунктом 7.6.1 пункту 7.6 статті 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»платник податку веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами (у тому числі іпотечними сертифікатами участі, іпотечними сертифікатами з фіксованою дохідністю та сертифікатами фондів операцій з нерухомістю) і деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних

паперів, а також деривативів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею 6 цього Закону.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду, з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами чи деривативами такого ж, виду минулих періодів, прибуток включається до складу валових доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

У підпункті 7.6.5 цього ж пункту зазначено, що норми цього пункту поширюються також на визначення балансових збитків або прибутків, отриманих платником податку від операцій з корпоративними правами, що виражені в інших, ніж цінні папери, формах.

Пунктом 6.1 статті 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»визначено, що якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010 році норми цього пункту діяли з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону, а саме у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховувались 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року, а у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових, витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягало включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Тобто, у 2010-2011 роках була аналогічна ситуація щодо обмеження включення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток. Однак, листом Державної податкової адміністрації України від 04.01.2011 р. № 23/7/15-0317 «Про відображення від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами у 2010 році»було зазначено, що враховуючи позицію Комітету Верховної Ради України з питань податкової та митної політики, викладену в листі від 16.12.2010 p. N 04-27/774, та роз'яснення Міністерства фінансів України від 16.12.2010 p. N 31-20030-05-18/35151, а також те, що від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами не є від'ємним зазначенням об'єкта оподаткування, положення пункту 22.4 Закону N 334 не застосовується для цілей ведення окремого обліку операцій з цінними манерами.

Як відомо, операції з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, що придбанні після 01 квітня 2011 року, оподатковуються відповідно до пункту 153.8 статті 153 Податкового кодексу України. У відповідності до цього пункту, ТОВ «ВЕГА ІНКОМ» за період з 01 квітня 2011 року по 30 червня 2012 року не мало ані доходів, ані витрат від операцій, з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами, а тому у додатку ЦП до податковій декларації з податку на прибуток підприємства за півріччя 2012 р. (№ НОМЕР_2 від 02.08.2012 р.) відобразило від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового періоду) від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами у розмірі 236 116 173 грн.

З приводу зазначених у Акті порушень ТОВ «ВЕГА ІНКОМ»пункту 153.8 статті 153, пункту З розділу 4 Перехідних положень ПК України ОСОБА_1 зазначила , що:

-по-перше, операції з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами, що придбані до набрання чинності розділом III цього Кодексу, відображаються в обліку при визначенні податку на прибуток підприємств за правилами, що діяли па момент придбання таких цінних паперів (за правилами Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»). До того ж норми пункту 153.8 статті 153 ПК України щодо переносу від'ємного фінансового результату аналогічні нормам підпункту 7.6.1 пункту 7.6 статті 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»;

-по-друге, і в пункті 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень, і в пункті 150.1 статті 150 ПК України йдеться про порядок відображення результату об'єкта оподаткування, а не від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Пунктом 150.1 статті 150 Податкового кодексу України зазначено, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У відповідності до підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на собівартість реалізованих товарів. виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду.

При цьому позитивний результат (прибуток) від операцій з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами за звітний період (перевищення доходів над витратами з урахуванням від'ємного фінансового результату минулих періодів), включається до складу податкового доходу за результатами такого звітного періоду. Якщо ж вийде від'ємний результат, то він не включається до складу витрат і не зменшує дохід, а значить і не впливає на величину об'єкта оподаткування звітного податкового періоду.

Тому, такий від'ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами не може підпадати під регулювання порядку врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування, передбаченого правилами підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового Кодексу України в редакції Закону України від 24.05.2012 р. № 4834-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм».

До того ж внесені Законом України № 4834-VI зміни говорять про те, що пункт 150.1 статті 150 Податкового Кодексу України тепер застосовується з урахуванням тих умов, які в ньому зазначені. Але вони вказані по відношенню до від'ємного значення результату об'єкта оподаткування, який відображений в рядку податкової декларації з податку на прибуток підприємства про від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього періоду (а саме рядок 06.5 «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) року (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) рік). А в таке від'ємне значення (рядок 06.5) згідно з вищенаведеними нормами від'ємне значення від операцій з цінними паперами не включалось.

Відповідно до підпункту 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 Податкового кодексу України податкове законодавство України грунтується на принципі презумпції правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

Також це зазначено і у пункті 56.21 статті 56 Податкового кодексу України, у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативио-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого с можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Таким чином ані норми Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», ані норми Податкового Кодексу України не мають ніякого 25% обмеження щодо включення від'ємного фінансового результату попереднього звітного (податкового періоду) від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами.

Тому, вважає, що законні підстави стверджувати про порушення ТОВ «ВЕГА ІНКОМ»зазначені у висновках Акту про результати камеральної перевірки № 285/22-2/20356822 від 28.08.2012 р. у контролюючого органу відсутні, а висновки щодо завищення збитку від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами рядок 1 Додатку ЦП до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за півріччя 2012 р. на суму 177 087 129 грн. є не обгрунтованими та суперечать діючому законодавству.

Просила провадження у справі закрити у звязку з відсутністю складу адміністративного правопорушення.

Вислухавши ОСОБА_1, дослідивши протокол про адміністративне правопорушення, акт перевірки, прохожу до висновку, що в діях ОСОБА_1 відсутній склад адміністративного правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 163-1 КУпАП, так як законом України «Про оподаткування прибутку підприємств», Податковим кодексом України не передбачено ніякого 25% обмеження щодо включення від'ємного фінансового результату попереднього звітного (податкового періоду) від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами.

На підставі викладеного та керуючись п. 1 ст. 247, п. 3 ст. 284 КУпАП, -

ПОСТАНОВИВ:

Провадження по справі про адміністративне правопорушення у відношенні ОСОБА_1 за ч. 1 ст. 163-1 Кодексу України про адміністративні правопорушення закрити.

Постанова може бути оскаржена протягом десяти днів з дня винесення постанови. Постанову по справі про адміністративне правопорушення може бути опротестовано прокурором протягом десяти днів з дня винесення постанови.

Суддя Л.І. Лівочка