Ухвала суду № 27887675, 28.11.2012, Львівський апеляційний адміністративний суд

ЛЬВІВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

У Х В А Л А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 листопада 2012 р. Справа № 106898/12/9104

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:

головуючого-судді : Запотічного І.І.,

суддів: Савицької Н.В., Шавеля Р.М.,

при секретарі судового засідання: Нефедовій А.О.,

розглянувши в відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу Державної податкової інспекції в м.Яремче Івано-Франківської області на постанову Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 10.05.2012 року у справі № 2а-847/12/0970 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Буков'ян» до Державної податкової інспекції в м.Яремче Івано-Франківської області про скасування податкового повідомлення-рішення форми «р» від 06.03.2012 року № 0000082301,

в с т а н о в и в :

22 березня 2012 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Буков'ян» звернулося в Івано-Франківський окружний адміністративний суд із позовом до Державної податкової інспекції в м.Яремче Івано-Франківської області про скасування податкового повідомлення-рішення форми «р» від 06.03.2012 року № 0000082301.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що ДПІ в м.Яремче Івано-Франківської області було проведено позапланову виїзну документальну перевірку ТзОВ «Буков'ян» з питань дотримання вимог податкового законодавства при здійсненні взаєморозрахунків з ТзОВ «Онтайм» за період з 01.06.2011 року по 30.06.2011 року про що складено акт від 23 лютого 2012 року № 34/23-37256492 на підставі якого винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення форми «р». Вважає, що виявлення факту ненадання ТзОВ «Онтайм» первинних документів не є підставою для визнання угоди нікчемною,а отже зазначена обставина не є підставою позбавлення платника податку права на формування податкового кредиту з податку на додану вартість у разі, якщо останній виконав усі передбачені законом умови щодо включення сум податку, сплачених ним в ціні придбаних товарів, до складу податкового кредиту та має всі документальні підтвердження розміру свого податкового кредиту.

Постановою Івано-Франківського окружного адміністративного суду від 10.05.2012 року у справі № 2а-847/12/0970 позовні вимоги ТзОВ «Буков'ян» до Державної податкової інспекції в м.Яремче Івано-Франківської області про скасування податкового повідомлення-рішення форми «р» від 06.03.2012 року № 0000082301,- задоволено. Скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в м.Яремче Івано-Франківської області № 0000082301 від 06.03.2012 року, згідно якого Товариству з обмеженою відповідальністю «Буков'ян» збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у сумі 32 667 (тридцять дві тисячі шістсот шістдесят сім) грн.

Відповідач постанову суду першої інстанції оскаржив, не погодившись із зазначеним судовим рішенням, подав апеляційну скаргу, зазначивши, що оскаржувана постанова винесена з порушенням норм матеріального права, просить скасувати постанову та прийняти нову, якою в задоволенні позову відмовити.

В апеляційній скарзі покликається на правомірність висновків податкового органу, зроблених при проведенні перевірки. Вважає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення винесене відповідно до вимог чинного законодавства, оскільки дослівне тлумачення положень пункту 3 підрозділу четвертого Розділу XX Перехідних положень ПК України дає підстави вважати, що до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року. На підтвердження вказаного також посилається на абзац 2 пункту 3 підрозділу четвертого Розділу ХХ Перехідних положень ПК України, яким визначено, що розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого-четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку саме за перший квартал 2011 року без врахування будь-яких інших періодів. У зв'язку з наведеним позивачем безпідставно включено до складу витрат у податковій декларації з податку на прибуток за ІІ-ІІІ квартал 2011 року від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового періоду в сумі 432103,00грн.

В судовому засіданні представник апелянта надав пояснення аналогічні викладеним в апеляційній скарзі, просив оскаржувану постанову суду скасувати та прийняти нову, якою відмовити в задоволенні позову.

Відповідач будучи належним чином повідомленим про час та місце розгляду справи, явку уповноваженого представника в судове засідання не забезпечив, хоча судом про час та місце розгляду справи був належним чином повідомлений, що не перешкоджає розгляду справи за його відсутності згідно ч.4 ст.196 КАС України.

Заслухавши суддю-доповідача по справі, представника відповідача, перевіривши матеріали справи, апеляційну скаргу в межах наведених доводів, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає до задоволення, з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи та підтверджено судом ершої інстанції, 08 грудня 2011 року державним податковим інспектором Луцької ОДПІ Букало В.В. проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток ТзОВ «Ультра дім» за звітний період ІІ-ІІІ квартал 2011 року.

За результатами перевірки Луцькою ОДПІ складено акт від 08 грудня 2011 року №9719/15-1/35495250, яким встановлено, що підприємством помилково у податковій декларації з податку на прибуток за ІІ-ІІІ квартал 2011 року включено у рядок 06.6 "Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року)" 432103,00 грн. суми від'ємного значення об'єкта оподаткування попередніх звітних періодів.

На підтвердження такого висновку Луцька ОДПІ зазначає, що відповідно до пункту 150.1 статті 150 Податкового кодексу України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Згідно пункту 3 підрозділу чотири розділу XX Перехідних положень ПК України пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

З урахуванням наведених вище норм Луцька ОДПІ вважає, що до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року. Відповідно розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого-четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку саме за перший квартал 2011 року без врахування будь-яких інших періодів.

Колегія суддів апеляційного суду погоджується із висновком суду першої інстанції про помилковість такої позиції відповідача, виходячи з наступного.

З 01 січня 2011 року набрав чинності ПК України, який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів. Проте відповідно до пункту 1 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПК України розділ III ("Податок на прибуток підприємств") цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

З дати набрання чинності розділом III цього Кодексу платники податку на прибуток підприємств складають наростаючим підсумком та подають декларацію з податку на прибуток за такі звітні податкові періоди: другий квартал, другий і третій квартали та другий - четвертий квартали 2011 року (пункт 2 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПК України).

До вказаного терміну для цілей визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток застосовувалися норми Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", зокрема, у разі, якщо об'єкт оподаткування має від'ємне значення, то ці питання регламентуватися нормами пункту 6.1 статті 6 цього Закону.

У статті 6 Закону встановлено: якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат наступного податкового року.

Таким чином, від'ємне значення об'єкту оподаткування (збитки) минулих податкових періодів є обов'язковою складовою валових витрат І кварталу 2011 року, оскільки їх включення до складу витрат саме в даному періоді було передбачено нормами діючого на той час Закону України №334/94-ВР.

Як вбачається з матеріалів справи та встановлено судом першої інстанції, у рядку 08 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за І квартал 2011 року позивачем задеклароване від'ємне значення об'єкту оподаткування в розмірі 432103 грн., та у рядку 04.9. зазначено від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року у сумі 429306 грн.

З 01 квітня 2011 року порядок обліку від'ємного значення об'єкту оподаткування в результатах наступних податкових періодів визначається статтею 150 ПК України.

Відповідно до пункту 150.1 статті 150 ПК України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Згідно з пунктом 3 підрозділу 4 розділу ХХ "Перехідні положення" ПК України пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Зазначені норми ПК України узгоджуються з положенням пункту 6.1 статті 6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", відповідно до яких сума від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року включається до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року та, відповідно, стає витратами першого календарного кварталу.

В декларації з податку на прибуток, що складалась за І квартал 2011 року, від'ємне значення (збитки) відображались в рядку 8 "Об'єкт оподаткування позитивний ( + ) від'ємний ( - ) ((±03 -(± 06) -07)".

Визначений в даному рядку показник - це показник І кварталу 2011 року. При його розрахунку згідно зі статтею 3 Закону України №334/94-ВР валові доходи І кварталу 2011 року зменшувались на суму валових витрат цього періоду (а складовою частиною валових витрат І кварталу 2011 року згідно з пунктом 6.1 і пунктом 22.4 Закону України №334/94-ВР було від'ємне значення минулих податкових періодів) і на суму амортизаційних відрахувань. Вказаний в рядку 8 показник не розподіляється в декларації на "від'ємне значення минулих років" і "від'ємне значення І кварталу 2011 року".

В декларації з податку на прибуток, що складалась за ІІ-ІІІ квартал 2011 року, для відображення від'ємного значення, розрахованого за результатами І кварталу 2011 року, визначено рядок 06.6 і в даний рядок, на думку суду, необхідно перенести показник, відображений в рядку 8 декларації за І квартал 2011 року, що й було зроблено позивачем.

З наведеного вбачається, що у разі наявності від'ємного значення об'єкту оподаткування у І кварталі 2011 року, сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу витрат ІІ, ІІ-ІІІ кварталу 2011 року. Обмеження витрат, що мають бути враховані у складі валових витрат ІІ-ІІІ кварталу 2011 року, пункт 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень ПК України не містить.

Колегія суддів апеляційного суду погоджується із висновком суду першої інстанції щодо правомірності відображення позивачем у складі витрат другого-третього кварталу 2011 року податкової декларації з податку на прибуток підприємства від'ємне значення об'єкта оподаткування в розмірі 432103, 00 коп., отримане в першому кварталі 2011 року з врахуванням збитків 2010 року.

Відповідно до ст. 200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Таким чином, колегія суддів вважає, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, судове рішення ухвалено з додержанням норм матеріального та процесуального права, доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні, не спростовуються і підстав для його скасування не вбачається.

За наведених обставин, апеляційну скаргу Луцької об'єднаної Державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби слід залишити без задоволення, а оскаржувану постанову суду першої інстанції - без змін.

Керуючись статтями 160 ч. 3, 167, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів,-

у х в а л и ла :

Апеляційну скаргу Луцької об'єднаної Державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби залишити без задоволення, а постанову Волинського окружного адміністративного суду від 28.05.2012 року у справі № 2а/0370/1335/12 - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції, а у разі складення в повному обсязі відповідно до ч. 3 ст. 160 КАС України - з дня складення в повному обсязі.

Повний текст ухвали виготовлено та підписано 03.12.2012 року.

Головуючий суддя І.І. Запотічний

Судді Н.В.Савицька

Р.М.Шавель