Постанова № 27864059, 27.11.2012, Донецький окружний адміністративний суд

Україна ДОНЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

27 листопада 2012 р. Справа № 2а/0570/14740/2012

Приміщення суду за адресою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвардійської дивізії, 17

час прийняття постанови: 15 год. 56 хв.

Донецький окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Чучка В.М.

при секретарі Рясненко А.В.

за участю представників: позивача - Поволоцької Н.М. (довіреність від 25.10.2012 року), відповідача - Поліщука С.В. (довіреність від 05.09.2012 року № 14746/10/10-013), Яковлевої О.В. (довіреність від 16.11.2012 року № 21447/10/10-013), розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Укрстокактив» до Державної податкової інспекції у Калінінському районі м. Донецька Донецької області Державної податкової служби про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення від 23.10.2012 року № 0007431540 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 125 987,00 грн., -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Укрстокактив» (далі - ТОВ «Укрстокактив», позивач) звернулося до Донецького окружного адміністративного суду з позовною заявою до Державної податкової інспекції у Калінінському районі м. Донецька Донецької області Державної податкової служби (далі - ДПІ у Калінінському районі м. Донецька, відповідач) про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення від 23.10.2012 року № 0007431540 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 125 987,00 грн.

Позовні вимоги мотивовані тим, що позивач вважає, що ним не порушувалося податкове законодавство при відображені у податковій декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року 100 % суми від'ємного фінансового результату попереднього звітного (податкового) періоду, оскільки від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами та деривативами є витратами на придбання цінних паперів, та не є від'ємним значенням об'єкта оподаткування з податку на прибуток. Таким чином, позивач просить у судовому порядку визнати недійсним податкове повідомлення-рішення від 23.10.2012 року № 0007431540.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав, просили задовольнити позов повністю.

Відповідачем позовні вимоги не визнані, в матеріалах справи наявні заперечення на позов у яких зазначено про безпідставність заявлених позовних вимог. Відповідач зазначив, що п. 153.8 ст. 153 Податкового кодексу України встановлено окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами та деривативами. Відповідно до даної норми сума від'ємного значення підлягає включенню до витрат з першого півріччя та наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків від суми такого від'ємного значення. Отже, в порушення вимог Податкового кодексу України позивачем занижено прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами на 479953,00 грн., що призвело до заниження податкового зобов'язання з податку на прибуток на 100790,00 грн. Таким чином відповідач просить відмовити позивачу у задоволені позовних вимог.

Розглянувши подані документи і матеріали, заслухавши пояснення представників сторін, з'ясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.

Відповідно до Виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців серії АА № 860223 товариство з обмеженою відповідальністю «Укрстокактив» зареєстроване виконавчим комітетом Донецької міської ради 27.07.2011 року за № 1 266 102 0000 039288, ідентифікаційний код - 37790553, місцезнаходження - 83059, м. Донецьк, вул. Сєченова, буд. 40, кімн.31. На податковому обліку ТОВ «Укрстокактив» перебуває у ДПІ у Калінінському районі м. Донецька з 28.07.2011 року. Свою діяльність ТОВ «Укрстокактив» здійснює на підставі Статуту, затвердженого загальними зборами (протокол від 15.07.2011 року).

Згідно довідки АА № 468357 з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України (ЄДРПОУ) ТОВ «Укрстокактив» має право займатися наступними видами діяльності за КВЕД (класифікація видів економічної діяльності): «Неспеціалізована оптова торгівля харчовими продуктами, напоями та тютюновими виробами», «Роздрібна торгівля в неспеціалізованих магазинах з перевагою продовольчого асортименту», «Складське господарство».

З матеріалів справи та пояснень представників сторін судом встановлено, що 25 вересня 2012 року ДПІ у Калінінському районі м. Донецька проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток ТОВ «Укрстокактив», про складений акт від 25.09.2012 року № 3571/15-111-3/37790553. Зі змісту цього акту перевірки встановлено, що в порушення п. 150.1 ст. 150, п.п. 153.1, 153,8 ст. 158 ст. 153 Податкового кодексу України ТОВ «Укрстокактив» у декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року у рядку 1.1 Додатку ЦП (цінні папери) відобразило доходи від операцій з акціями в сумі 54 919 358, 00 грн., у рядку 1.2 Додатку ЦП - витрати від операцій з цінними паперами у сумі 54 267 688 грн., у рядку 1 Додатку ЦП - прибуток від операцій з акціями у сумі 11 732,00 грн., від'ємний фінансовий результат попереднього звітного періоду (р. 1.2 Додатку ЦП) у сумі 639938,00 грн., а повинно бути відобразити 25% від суми збитків попереднього року у сумі 159 985,00 грн. Таким чином, дане порушення призвело до заниження прибутку від операцій з торгівлі з цінними паперами (рядок 03.20 Додатку ІД) та рядку 03 декларації в цілому на 479953,00 грн., відповідно до заниження об'єкту оподаткування на 479953,00 грн. та податкового зобов'язання з податку на прибуток на 100790,00 грн.

За результатами акту перевірки від 25.09.2012 року № 3571/15-111-3/37790553 ДПІ у Калінінському районі м. Донецька прийняте податкове повідомлення-рішення від 23.10.2012 року № 0007431540 про збільшення ТОВ «Укрстокактив» суми грошового зобов'язання на 125987,00 грн. (у тому числі за основним платежем 100790,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 25 187,00 грн.).

Незгоду з висновком акту перевірки позивач обґрунтовує, тим що відображення ним (позивачем) в податкових деклараціях фінансового результату від операцій з торгівлі з цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративним правами, що, зокрема підтверджується викладеним у листі Державної податкової адміністрації України від 10.11.2010 року № 24268/7/15-0317 «Про відображення від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами у 2010 році», тобто відповідно до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», який діяв до прийняття Податкового кодексу України. Так, у цьому листі зазначається, що від'ємний фінансовий результат операцій з цінними паперами не є від'ємним значенням об'єкта оподаткування. Отже, подана позивачем до ДПІ у Калінінському районі м. Донецька податкова декларація з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року з відображеними показниками по операціям з цінними паперами складена у відповідності до приписів Податкового кодексу України, а тому відсутні порушення, які вказані у акті перевірки від 25.09.2012 року № 3571/15-111-3/37790553.

Судом з матеріалів справи та пояснень сторін встановлено, що ТОВ «Укрстокактив» подано до ДПІ у Калінінському районі м. Донецька податкову декларацію з податку на прибуток за 2-4 квартали 2011 року від 27.01.2012 року (вхід. від 02.02.2012 року № 9014847706) разом з додатками до неї. У рядку 1.1 Додатку ЦП позивач відобразив доходи від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери корпоративними правами в сумі 24866631,00 грн., у рядку 1.2 Додатку ЦП - витрати від операцій з акціями та іншими ніж цінні папери корпоративними правами в сумі 25506569,00 грн., збиток від операцій склав в сумі 639938,00 грн.

За вхідним реєстраційним номером 9044870192 31.07.2012 року ТОВ «Укрстокактив» подано до ДПІ у Калінінському районі м. Донецька податкову декларацію з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року від 31.07.2012 року разом з додатками до неї. У рядку 1.1 Додатку ЦП позивачем відображено доходи від операцій з акціями та іншими ніж цінні папери корпоративними правами в сумі 54919358,00 грн., у рядку 1.2 Додатку ЦП - витрати від операцій з акціями та іншими ніж цінні папери корпоративними правами в сумі 54267688,00 грн., прибуток від операцій склав - 11732,00 грн., у рядку 1.3 Додатку ЦП відображений від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду - 639938,00 грн.

З пояснення відповідача слідує, що позивачем неправомірно віднесено до податкової декларації з податку на прибуток за 1 півріччя 2012 року 100% від'ємного фінансового результату попереднього звітного (податкового) періоду (2-4 квартали 2011 року) в сумі 639938,00 грн., оскільки позивачем не додержані вимоги Податкового кодексу України з урахуванням змін, внесених Законом України від 24.05.2012 року № 4834-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм», та згідно з якими від'ємний фінансовий результат попереднього звітного періоду (рядок 1.3 Додатку ЦП) у позивача повинен складати не 100 % - 639938,00 грн., а 25 % - 159 985,00 грн. (639938,00 грн. х 25%).

З цього приводу суд зазначає наступне.

Податковий кодекс України, який набрав чинності 01.01.2011 року, виступає основним законодавчим актом регулювання відносин що виникають у сфері справляння податків і зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Оподаткування операцій з торгівлі цінними паперами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами здійснюються згідно з нормами п. 153.8 ст. 153 Податкового Кодексу України, зокрема, абзацами 1-4 цієї норми визначено, що:

для цілей цього підпункту під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, а також вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном, викупом емітентом, погашенням або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю (у тому числі емітенту під час розміщення) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

Платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав в тому числі окремий облік операцій з цінними паперами, придбаними під час їх розміщення, повторного продажу емітентом чи в результаті здійснення внеску до статутного капіталу. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами. Витрати платника податку, понесені при придбанні цінних паперів, які використані платником в операціях РЕПО, не враховуються у визначенні фінансових результатів за операціями з торгівлі цінними паперами протягом строку РЕПО, а враховуються при визначенні фінансових результатів за операціями РЕПО в порядку, передбаченому в пункті 153.9 цієї статті.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав цього ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами цього ж виду наступних звітних періодів у порядку, визначеному статтею 150 цього розділу.

Отже, вбачається, що якщо витрати з операцій з цінними паперами перевищили доходи, то для відображення такої операції у податковій звітності законодавець адресує платника податків до порядку, визначеному у ст. 150 Податкового кодексу України.

Верховною Радою України 24.05.2012 року прийнятий Закон України № 4834-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо удосконалення деяких податкових норм», яким встановлено пункт 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств» розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України викласти в такій редакції:

«Пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується:

у 2011 році з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення;

у 2012 - 2015 роках таким чином:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше станом на 1 січня 2012 року є від'ємне значення (з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування за 2010 податковий рік), то сума цього значення підлягає включенню до витрат:

звітних (податкових) періодів починаючи з І півріччя і наступних звітних періодів 2012 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом цього і за наслідками наступних податкових періодів 2012 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних податкових періодах;

звітних (податкових) періодів 2013 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2012 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2013 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах;

звітних (податкових) періодів 2014 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2013 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2014 року, то непогашена сума підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах;

звітних (податкових) періодів 2015 року у розмірі 25 відсотків суми такого від'ємного значення та сум від'ємного значення, не погашених за 2014 податковий рік. У разі якщо 25 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування не погашається протягом відповідних звітних (податкових) періодів 2015 року, то непогашена сума не підлягає врахуванню при визначенні податкових зобов'язань у наступних періодах.

При цьому платники податку на прибуток ведуть окремий облік показника від'ємного значення об'єкта оподаткування, що склався станом на 1 січня 2012 року та включається до витрат наступних податкових періодів і сум, не погашених протягом 2012 - 2015 років. Таке від'ємне значення погашається в першу чергу. В другу чергу погашається від'ємне значення об'єкта оподаткування, що виникло після 31 грудня 2011 року».

Таким чином вбачається, що правові наслідки формування від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, зокрема, за 2012-2015 роки визначено пунктом 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України.

З аналізу наведеної норми вбачається, що у податковій декларації з податку на прибуток за звітні періоди 2012 - 2015 років (починаючи із звітного періоду - 1 півріччя 2012 року), у платників з доходом за 2011 рік 1 мільйон гривень та більше, враховується лише 25 відсотків суми від'ємного фінансового результату операцій з цінними паперами та деривативами, які рахуються станом на 1 січня 2012 року у порядку, передбаченому пунктом 3 підрозділу 4 Розділу XX Податкового кодексу.

З урахуванням наведеного суд не вбачає правових підстав для задоволення позову, оскільки податкове повідомлення-рішення від 23.10.2012 року № 0007431540 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 125 987,00 грн. (у тому числі за основним платежем 100790,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 25 187,00 грн.) прийняте відповідачем згідно вимогам Податкового кодексу України, а тому позовні вимоги з приводу визнання недійсним спірного податкового повідомлення-рішення є необґрунтованими та задоволенню не підлягають.

Відповідно до положень ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

У відповідності до приписів ст. 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод від 04.11.1950 року № ETS N 005 кожен має право на справедливий і публічний розгляд його справи упродовж розумного строку незалежним і безстороннім судом, встановленим законом, який вирішить спір щодо його прав та обов'язків цивільного характеру.

Нормами ч. 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Позивачем не надано доказів, що спростовували б доводи відповідача, а тому позовні вимоги задоволенню не підлягають.

Оскільки у матеріалах справи відсутні документальні докази судових витрат відповідача, суд їх не компенсує.

Керуючись ст. ст. 71, 86, 94, ст. 105, 158 - 163 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні позову товариства з обмеженою відповідальністю «Укрстокактив» до Державної податкової інспекції у Калінінському районі м. Донецька Донецької області Державної податкової служби про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення від 23.10.2012 року № 0007431540 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 125 987,00 грн. - відмовити повністю.

Вступну та резолютивну частини постанови виготовлено у нарадчій кімнаті і проголошено в присутності представників сторін 27.11.2012 року. Повний текст постанови виготовлений 02.12.2012 року.

Постанова набирає законної сили після закінчення строків подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецькій окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня проголошення постанови апеляційної скарги.

В разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, з подачею копій апеляційної скарги відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі.

Суддя Чучко В.М.