Постанова № 27758897, 06.11.2012, Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

АВТОНОМНОЇ РЕСПУБЛІКИ КРИМ

вул. Севастопольська, 43, м. Сімферополь, Автономна Республіка Крим, Україна, 95013

ПОСТАНОВА

Іменем України

м. Сімферополь

06 листопада 2012 р. (15:50 год.) Справа №2а-12089/11/0170/18

Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим у складі головуючого судді Панова О.І., при секретарі Карпенко Л.П., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Пансіонат Роднічок"

до Державної податкової інспекції в м. Євпаторії АР Крим

про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення

представники сторін:

представник позивача - Амеліна Світлана Анатоліївна, довіреність №160 від 01.11.2012р.;

представник позивача - Мадей Тетяна Вячеславівна, довіреність 159 від 01.11.2012р.;

представник відповідача - Безверха Юлія Анатоліївна, довіреність №521/10/10-00014 від 19.03.2012р.;

представник відповідача - Юсупова Ніяра Іскандерівна, довіреність №23/10/10-24 від 28.02.2012р.

Суть справи: Товариство з обмеженою відповідальністю "Пансіонат Роднічок" (далі - Позивач) звернулось до Окружного адміністративного суду АР Крим з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції в м. Євпаторії АР Крим (далі- Відповідач) про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення від 23.06.11 р. №0001052302; про визнання частково нечинним та частково скасування податкового повідомлення-рішення від 23.06.11р. №0001012302 та про стягнення з Державного бюджету України на користь позивача сплачену суму донарахованого податку на прибуток та штрафні санкції у розмірі 2207,00 грн., як такі, що сплачені надміру.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що при проведенні перевірки, на підставі якої прийняті оскаржувані повідомлення -рішення, відповідач дійшов неправильних, необґрунтованих та недостовірних висновків щодо заниження позивачем податку на прибуток.

Також позивач зазначив, що податковим органом була проведена планова виїзна перевірка без урахування всіх документів, в наслідок чого неправомірно нараховане податкове зобов'язання по податку на прибуток та протиправно застосовані штрафні санкції .

Ухвалами Окружного адміністративного суду АРК від 05.10.2011 року відкрито провадження по справі, закінчене підготовче провадження та справу призначено до судового розгляду.

У судовому засіданні ухвалою суду від 13.12.2011 року по справі призначено судово-економічну експертизу.

Ухвалою суду від 13.12.2011 року провадження у справі було зупинено у зв'язку з призначенням експертизи до одержання результатів експертизи.

18.10.2012 р. на адресу суду від Кримського науково-дослідного інституту судових експертиз Міністерства юстиції України надійшов висновок №212 судової економічної експертизи по адміністративній справі №2а-12089/11/12/0170/18.

Ухвалою суду від 19.10.2012р. було поновлено провадження в адміністративній справі №2а-12089/11/0170/18.

Представник позивача у судовому засіданні 06.11.2012 р. наполягав на задоволенні позовних вимог у повному обсязі, посилаючись на необґрунтованість висновків відповідача, викладених в акті перевірки.

Відповідач проти позову заперечує, просить у задоволенні позову відмовити. Правова позиція викладена відповідачем у письмових запереченнях на адміністративний позов (том ІІ, а.с.209-211). Відповідач вважає, що підстави для задоволення позовних вимог відсутні, оскільки оскаржувані рішення прийняті ним на підставі встановлених перевіркою порушень з боку позивача норм Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", обґрунтовано та з додержанням вимог чинного законодавства.

Розглянувши матеріали справи, вислухавши пояснення представників сторін, дослідивши надані докази, суд

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Пансіонат Роднічок" є юридичною особою, яка 05.04.2007 року зареєстрована Виконавчим комітетом Євпаторійської міської ради, що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи та статутом , реєстрацію якого проведено 05.04.2007 року №11401020000001903.

Позивач взятий на облік платником податків ДПІ в м. Євпаторії АР Крим за №2858 від 12.04.2007р.

Судом встановлено, що посадовими особами Державної податкової інспекції в м. Євпаторії АР Крим була проведена планова виїзна перевірка позивача з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2008р. по 30.06.2010р., валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2008 р. по 31.03.2011р.р., валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2008р. по 31.03.2011р., за наслідками перевірки складено акт від 08 червня 2011 року №1153/23-2/35053784.

За висновками даного акту встановлено порушення позивачем п.1.10, п.1.32 ст.1, п.5.1, п.п.5.2.1 п.5.2, п.п.5.3.9 п.5.3, п.п.5.5.1 п.5.1, п.5.9 ст.5, п.6.1 ст.6 Закону України від 28.12.1994р. №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» в редакції Закону України №283/97-ВР від 22.05.1997 із змінами та доповненнями в результаті чого завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 1 квартал 2011 року на загальну суму 2981085,00 гри. та занижено податок на прибуток за 2008 рік у сумі 50608,00 грн.

Отже, перевіркою повноти визначення валових витрат за період з 01.07.2008 по 31.03.2011 р. встановлено їх завищення, на загальну суму 6305432,00 грн., у тому числі по періодах: за 2008 рік у сумі 7061,00 грн., за 1 квартал 2009 року у сумі 86220,00 грн., за півріччя 2009 року у сумі 86220,00 грн., за 2009 рік у сумі 899525,00 грн., за півріччя 2010 року у сумі 531138,00 грн., за 3 квартали 2010 року у сумі 531138,00 грн., за 2010 рік у сумі 2417761,00 грн., за 1 квартал 2011 року у сумі 2981085,00 грн.

Перевіркою встановлено завищення валових витрат по рядку 4.13 Декларації, не обґрунтовано віднесені витрати з нарахування процентів за борговими зобов'язаннями, які фактично не сплачені та не підтверджений первинними документами зв'язок з господарською діяльністю на загальну суму 3176454,00 грн., у тому числі за 2009 рік у сумі 899525,00 грн., за 2010 рік у сумі 2276929,00 грн. та завищення значення приросту запасів в окремих періодах по рядку 01.2 Декларації у зв'язку з невірним розрахунком приросту (убутку) запасів, а саме залишків товарів на складах та не визначення вартості матеріальних ресурсів в незавершеному виробництві, що призвело до завищення валових доходів за 2009 рік у сумі 195369,00 грн.

Як вказано в акті ДПІ, фактично підприємством не вірно визначена сума від'ємного значення об'єкта оподаткування: збитки за 2009 рік, які складають суму 1008727,00 грн. (1712883-899525+195369) та збитки за 2010 рік складають суму 453438,00 грн. (2730367-2276929).

У зв'язку з невірним визначенням від'ємного значення об'єкта оподаткування за попередній період, підприємством невірно відображені по рядку 04.9 Декларації «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року», яке складає: за 2010 рік у сумі 201745,00 грн. (1008727 х 20%) та за 1 квартал 2011 року у сумі 1462165,00 грн. (збитки за 2009 рік 806982,00 грн. (1008727 х 80%) та збитки за 2010 рік у сумі 655183,00 грн. (453438 + 201745)).

Таким чином, відповідно до акту відповідача, на порушення п.6.1 ст.6 Закону України від 28.12.1994 №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» зі змінами та доповненнями, підприємством у перевіряємому періоді не обґрунтовано завищені задекларовані показники у рядку 04.9 Декларацій «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року» на загальну суму 3121917,00 грн., у тому числі по періодах: за 2010 рік на суму 140832,00 грн. та за 1 квартал 2011 року на суму 2981085,00 грн.

На порушення п.1.10, п.1.32 ст.1, п.5.1, п.п.5.2.1 п.5.2, п.п.5.3.9 п.5.3, п.п.5.5.1 п.5.5 ст.5 Закону України від 28.12.1994 №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» в редакції Закону України №283/97-ВР від 22.05.1997 зі змінами та доповненнями ТОВ «Пансіонат «Роднічок» у перевіряємому періоді з 01.07.2008 по 31.03.2011 до складу валових витрат по рядку 04.13 Декларації не обґрунтовано віднесені витрати з нарахування процентів за борговими зобов'язаннями, які фактично не сплачені та не підтверджені первинними документами зв'язок з господарською діяльністю на загальну суму 3183515,00 грн., у результаті чого валові витрати завищені на суму 3183515,00 грн., утому числі по періодах: за 2008 рік у сумі 7061,00 грн., за 1 квартал 2009 року у сумі 86220,00 грн., за півріччя 2009 року у сумі 86220,00 грн., за 2009 рік у сумі 899525,00 грн., за півріччя 2010 року у сумі 531138,00 грн., за 3 квартали 2010 року у сумі 531138,00 грн., за 2010 рік у сумі 2276929,00 грн.

З акту ДПІ також слідує, що за період з 01.07.2008 по 31.03.2011 заниження податку на прибуток склало 50608,00 грн. у результаті того, що перевіркою встановлено заниження валового доходу за 2008 рік у сумі 195369,00 грн. (по рядку 01.2 «Приріст балансової вартості запасів») та завищення валових витрат у 2008 році на суму 7061,00 грн. (по рядку 04.13 «Інші витрати, крім визначених у 04.1-04.12»).

Об'єкт оподаткування за даними ДПІ у 2008 році склав 216502,00 грн. (14072,00 (об'єкт оподаткування 2008 року за даними товариства) + 195369,00 (сума заниження валового доходу за 2008 рік) + 7061,00 (сума завищення валових витрат у 2008 році)).

Сума податку на прибуток 2008 року за даними акту ДПІ склала 54126,00 грн. (216502,00 х 25%), що на 50608,00 грн. (54126,00 (сума податку на прибуток за даними ДПІ) - 3518,00 (сума податку на прибуток за даними товариства)) більше ніж заявлено товариством у Декларації з податку на прибуток за 2008 рік.

Перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01.07.2008 по 31.03.2011, в результаті допущених порушень податкового законодавства, встановлено:

- завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 1 квартал 2011 року у сумі 2981085,00 грн.

- заниження податку на прибуток за період з 01.07.2008 по 31.03.2011 на загальну суму 50608,00 грн.

Таким чином, на підставі вказаного акту перевірки відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення 23.06.2012р. № 00010552302 про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 2981085,00 грн. та нарахування штрафних санкцій у розмірі 1 грн.; №0001012302 про визначення позивачу суми грошового зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств за основним платежем - 50608,00 грн.; за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 12652,00 грн.

Перевіряючи обґрунтованість визначення позивачу сум грошового зобов'язання з податку на прибуток за спірними податковим повідомленням-рішенням від 23.06.2012р. № 00010552302 та за податковим повідомленням-рішенням від 23.06.2012р. №0001012302 в частині, а саме за основним платежем - 2206,00 грн.; за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 441,00 грн., суд зазначає наступне.

Відповідно до частини 3 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень, адміністративні суди перевіряють, чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення; безсторонньо (неупереджено); добросовісно.

Тому, вирішуючи справу стосовно позовних вимог позивача щодо скасування податкових повідомлень - рішень, суд зобов'язаний перевірити, чи є правомірними дії відповідача у зв'язку прийняттям таких повідомлень -рішень, яким позивачеві визначені податкові зобов'язання з податку на прибуток та нараховані штрафні санкції.

Так, судом встановлено, що згідно з даними декларацій з податку на прибуток за 2008 рік, 2009 рік, 2010 рік та 1 квартал 2011 року та уточнюючих розрахунків сума скоригованих валових витрат склала 44363462,00 грн., у тому числі: за 2008 рік-2530852,00 грн.; за 2009 рік-24269660,00 грн.; за 2010 рік-12782549,00 грн.; за 1 квартал 2011 року - 4780401,00 грн.

За даними ДПІ сума скоригованих валових витрат за 2008 рік, 2009 рік, 2010 рік та 1 квартал 2011 року склала 38058030,00 грн., у тому числі: за 2008 рік -2523791,00 грн.; за 2009 рік-23370135,00 грн.; за 2010 рік-10364788,00 грн.; за 1 квартал 2011 року - 1799316,00 грн.

Розбіжність між даними перевірки та даними ТОВ «Пансіонат «Роднічок» склала 6305432,00грн. (38058030,00-44363462,00) у бік зменшення, у тому числі: у 2008 року-7061,00 грн.; у 2009 року-899525,00 грн.; у 2010 року-2417761,00 грн. (2276929,00+140832,00); у 1 кварталі 2011 року - 2981085,00 грн.

Розбіжність виникла в результаті того, що ДПІ витрати з нарахування відсотків по договору позики №15/12/08-1 від 15.12.2008, укладеному з ВАТ «Меганом», були виключені зі складу валових витрат ТОВ «Пансіонат «Роднічок».

15.12.2008 р. між ВАТ «Меганом» (Позикодавець) та ТОВ «Пансіонат «Роднічок» (Позичальник) укладений договір процентної позики №15/12/08-1 (т.І, а.с. 119-121) відповідно до умов якого:

п.1.1 За цим договором Позикодавець передає у власність Позичальнику грошові кошти в розмірі, встановленому п.2.1 Договору у строки й порядку, передбачені Договором, а Позичальник зобов'язується повернути Позикодавцеві суму позики, сплатити проценти в розмірі та порядку, встановлених Договором, а також виконати інші зобов'язання, встановлені цім Договором.

п.1.2 Мета використання позикових коштів: завершення будівництва першої черги об'єкту будівництва за адресою: АР Крим, м. Євпаторія, проспект Леніна, 68.

п.1.3 Забезпечення повернення Позичальником суми позики, сплати процентів, а також усіх штрафних санкцій за цим Договором здійснюється шляхом надання у заставу майновим поручителем - громадянином України ОСОБА_5, належної йому на праві власності частини частки, що складає 10,69% у Статутному капіталі ТОВ «Пансіонат «Роднічок».

п.2.1 Сума позики за Договором становить 8967720,00 гри.

п.2.2 За цим Договором Позичальник зобов'язаний сплачувати проценти в розмірі 20% річних від суми позики (або її частини, з урахуванням плі.2.3, 2.5 Договору) від дня надання (включно) до дня фактичного повернення позики (виключно). День фактичного повернення позики (її частини) визначається згідно з п.5.3 Договору.

п.2.3 У разі дострокового повернення частини позики проценти продовжують сплачуватися виходячи з розміру неповерненої суми.

п.2.4 Проценти нараховуються за методом «факт/факт», тобто за фактичний час існування боргу за цим Договором і виходячи з фактичної кількості календарних днів у році.

п.2.5 Проценти нараховуються починаючи з дня надання Позикодавцем першої частини суми позики і до дня, що передує дню фактичного повернення Позичальником позики (частини позики).

п.2.6 Виплата процентів здійснюється Позичальником не рідше одного разу на шість місяців починаючи з дати набрання чинності цим Договором в порядку, передбаченому п.5.2 цього Договору. У будь-якому випадку остання виплата процентів здійснюється не пізніше дня повернення позики.

п.3.1 Надання суми позики здійснюється Позикодавцем частинами протягом періоду з дати набрання чинності цим Договором до 30 вересня 2009 року (включно).

п.3.2 Позикодавець перераховує кожен Транш в безготівковому порядку на поточний рахунок Позичальника на підставі поданої ним у банківський день заявки - у строк протягом 7 банківських днів з дати отримання Позикодавцем такої заявки.

п.3.3 Позика (ії частина) вважається наданою в день її списання з поточного рахунку Позикодавця.

п.4.1 Дата повернення позики - 01 жовтня 2009 року.

п.5.1 Позичальник зобов'язаний повернути суму позики (або неповернену її частину в разі дострокового погашення частини позики) на дату, встановлену в п.4.1 цього Договору.

п.9.1 Цей Договір набуває чинності з моменту його підписання Сторонами й скріплення печатками Сторін та діє до повного виконання Позичальником своїх зобов'язань за Договором.

п.9.3 Всі зміни та доповнення до цього Договору здійснюються Сторонами тільки у письмовій формі, підписуються Сторонами та скріплюються печатками Сторін.

Даний договір підписаний від імені генерального директора ВАТ «Меганом» Хоменко Ю.П. і директора ТОВ «Пансіонат «Роднічок» Шумський Я.В. та скріплені відтисками печаток обох сторін.

За період з вересня 2009 року по грудень 2010 року між ВАТ «Меганом» (Позикодавець) та ТОВ «Пансіонат «Роднічок» (Позичальник) були укладені договори про внесення змін до договору процентної позики №15/12/08-1 від 15.12.2008 (т.І, а.с.122-126) про наступне:

№1 від 28.09.2009 р. внести зміни до наступних пунктів Договору та викласти їх у наступній редакції:

п.2.1 Сума позики за Договором становить 11927792,00 грн.

п.2.6 Виплата процентів Позикодавцю має бути здійснена Позичальником у період з дати набрання чинності цим Договором та до 1 грудня 2009 року (включно) в порядку, передбаченому п.5.2 цього Договору.

п.4.1 Дата повернення позики - 01 грудня 2009 року.

№2 від 30.11.2009 р. внести зміни до наступних пунктів Договору та викласти їх у наступній редакції:

п.2.1 Сума позики за Договором становить 17000000,00 грн.

п.2.6 Виплата процентів Позикодавцю має бути здійснена Позичальником у період з дати набрання чинності цим Договором та до 1 травня 2010 року (включно) в порядку, передбаченому п.5.2 цього Договору. У будь-якому випадку остання виплата процентів здійснюється не пізніше дня повернення позики.

п.3.1 Надання суми позики здійснюється Позикодавцем частинами протягом періоду з дати набрання чинності цим Договором до 30 квітня 2010 року (включно).

п.4.1 Дата повернення позики - 01 травня 2010 року.

№3 від 23.04.2010 р. внести зміни до наступних пунктів Договору та викласти їх у наступній редакції:

п.2.6 Виплата процентів Позикодавцю має бути здійснена Позичальником у період з дати набрання чинності цим Договором та до 1 січня 2011 року (включно) в порядку, передбаченому п.5.2 цього Договору. У будь-якому випадку остання виплата процентів здійснюється не пізніше дня повернення позики.

п.3.1 Надання суми позики здійснюється Позикодавцем частинами протягом періоду з дати набрання чинності цим Договором до 31 грудня 2010 року (включно).

п.4.1 Дата повернення позики - 01 січня 2011 року.

№4 від 31.12.2010 р. внести зміни до наступних пунктів і додати підпунктами 2.2.1, 2.6.1 Договору та викласти їх у наступній редакції:

п.2.1 Сума позики за Договором становить 11852771,15 грн.

п.2.2 За цим Договором Позичальник зобов'язаний сплачувати проценти в розмірі 20% річних від суми позики (або її частини, з урахуванням п.п.2.3, 2.5 Договору) від дня надання (включно) до 31 грудня 2010 року включно.

п.п.2.2.1 Починаючи з 01.01.2011 (включно) та в подальшому - до дня фактичного повернення позики (виключно), Позичальник зобов'язаний сплачувати за цим Договором проценти, що у грошовому еквіваленті становлять наступний розмір: 1000,00 грн. від суми позики за один рік. День фактичного повернення позики (її частини) визначається згідно з п.5.3 Договору.

п.2.6 Виплата процентів Позикодавцю має бути здійснена Позичальником у період з дати набрання чинності цим Договором та до 31 грудня 2010 року (включно) в порядку, передбаченому п.5.2 цього Договору. У будь-якому випадку остання виплата процентів здійснюється не пізніше дня повернення позики.

п.п.2.6.1 Починаючи з 01.01.2011 та в подальшому Позичальник сплачує Позикодавцю проценти один раз на рік 31 грудня 2011 року, в порядку, передбаченому п.5.2 цього Договору. У будь-якому випадку остання виплата процентів має бути здійснена Позичальником Позикодавцю не пізніше дня повернення позики.

п.4.1 Дата повернення позики - 31 грудня 2011 року.

Данні договори підписані від імені генерального директора ВАТ «Меганом» Хоменко Ю.П. і директора ТОВ «Пансіонат «Роднічок» Шумський Я.В. та скріплені відтисками печаток обох сторін.

Згідно з наданими позивачем суду розрахунками відсотків за позикою ВАТ «Меганом» по договору №15/12/08-1 від 15.12.2008 ТОВ «Пансіонат «Роднічок» за період грудень 2008 року - грудень (включно) 2010 року було нараховано відсотків на суму 3183515,08 грн. , у тому числі: за 2008 рік-7061,40 грн.; за 2009 рік-899524,82 грн.; за 2010 рік-2276928,86 грн.

Так, Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 №996-ХІУ (зі змінами та доповненнями) передбачено:

ст. 1 Господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства;

Зобов'язання - заборгованість підприємства, що виникла внаслідок минулих подій і погашення якої в майбутньому, як очікується, приведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють у собі економічні вигоди;

ст.4 Бухгалтерський облік та фінансова звітність ґрунтуються на таких основних принципах нарахування та відповідність доходів і витрат - для визначення фінансового результату звітного періоду необхідно порівняти доходи звітного періоду з витратами, що були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів;

ст.5 Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999 №291:

- на субрахунку 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками» ведеться облік нарахованих відсотків за використання коштів або товарів (робіт, послуг), отриманих у кредит, використання майна, отриманого в користування (орендні, лізингові операції тощо), іншими операціями;

- на субрахунку 952 «Інші фінансові витрати» ведеться облік витрат, пов'язаних із залученням позикового капіталу, зокрема витрат, пов'язаних з випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів; нарахуванням відсотків за договорами кредитування (крім банківських кредитів), фінансового лізингу тощо.

Судом встановлено, що у бухгалтерському обліку ТОВ «Пансіонат «Роднічок» (т.ІІ а.с.59-66) нараховані відсотки по договору процентної позики, укладеному з ТОВ «Меганом», за період з грудня 2008 року по березень (включно) 2011 року відображені бухгалтерською проводкою: Дебет рахунку 952 «Інші фінансові витрати» - Кредит рахунку 684 «Розрахунки по нарахованим відсоткам» у сумі 3183515,08 грн., у тому числі: за 2008 рік -7061,40 грн.; за 2009 рік-899524,82 грн.; за 2010 рік-2276928,86 грн.

Позика може надаватися не тільки учасниками ринку фінансових послуг згідно з умовами Закону України «Про фінансові послуги та державне регулювання ринків фінансових послуг» від 12.07.2001 №2664-111, але і підприємствами без статусу фінансової установи. Відносини цих підприємств стосовно договорів позики регулюються статтями 1046-1053 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 №435-ІУ (зі змінами та доповненнями)

Відповідно до Цивільного кодексу України від 16.01.2003 №435-ІУ (зі змінами та доповненнями):

п.1 ст.1046 За договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов'язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або таку ж кількість речей того ж роду та такої ж якості.

Договір позики є укладеним з моменту передання грошей або інших речей, визначених родовими ознаками.

п.1 ст. 1048 Позикодавець має право на одержання від позичальника процентів від суми позики, якщо інше не встановлено договором або законом. Розмір і порядок одержання процентів встановлюються договором. Якщо договором не встановлений розмір процентів, їх розмір визначається на рівні облікової ставки Національного банку України.

У разі відсутності іншої домовленості сторін проценти виплачуються щомісяця до дня повернення позики.

п.1 ст.1049 Позичальник зобов'язаний повернути позикодавцеві позику (грошові кошти у такій самій сумі або речі, визначені родовими ознаками, у такій самій кількості, такого самого роду та такої самої якості, що були передані йому позикодавцем) у строк та в порядку, що встановлені договором.

Якщо договором не встановлений строк повернення позики або цей строк визначений моментом пред'явлення вимоги, позика має бути повернена позичальником протягом тридцяти днів від дня пред'явлення позикодавцем вимоги про це, якщо інше не встановлено договором.

п.3 ст.1049 Позика вважається повернутою в момент передання позикодавцеві речей, визначених родовими ознаками, або зарахування грошової суми, що позичалася, на його банківський рахунок.

Відповідно до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 №334/94-ВР (зі змінами та доповненнями):

п.1.10 ст.1 Проценти - доход, який сплачується (нараховується) позичальником на користь кредитора у вигляді плати за використання залучених на визначений строк коштів або майна.

Проценти нараховуються у вигляді відсотків на основну суму заборгованості або фіксованих сум.

п.5.1 ст.5 Валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

п.п.5.2.1 п.5.2 ст.5 До складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 -5.7 цієї статті.

п.п.5.5.1 п.5.5 ст.5 До складу валових витрат відносяться будь-які витрати, пов'язані з виплатою або нарахуванням процентів за борговими зобов'язаннями (у тому числі за будь-якими кредитами, депозитами) протягом звітного періоду, якщо такі виплати або нарахування здійснюються у зв'язку з веденням господарської діяльності платника податку.

Згідно з П(С)БО 16 «Витрати», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 №318 (зі змінами та доповненнями):

п.5 Витрати відображаються в бухгалтерському обліку одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов'язань.

п.27 До фінансових витрат відносяться витрати на проценти (за користування кредитами отриманими, за облігаціями випущеними, за фінансовою орендою тощо) та інші витрати підприємства, пов'язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включаються до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 "Фінансові витрати").

Відповідно до П(С)БО 31 «Фінансові витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.04.2006 №415 (зі змінами та доповненнями):

п. 3 Запозичення - позики, векселі, облігації, а також інші види короткострокових і довгострокових зобов'язань, на які нараховуються відсотки.

Капіталізація фінансових витрат - включення фінансових витрат до собівартості кваліфікаційного активу.

Кваліфікаційний актив - актив, який обов'язково потребує суттєвого часу для його створення.

Собівартість кваліфікаційного активу - витрати на придбання, будівництво, створення, виготовлення, виробництво, вирощування і доведення кваліфікаційного активу до стану, у якому він придатний для використання із запланованою метою або продажу (далі - витрати на створення кваліфікаційного активу).

Фінансові витрати - витрати на проценти та інші витрати підприємства, пов'язані із запозиченнями.

п.4 Фінансові витрати визнаються:

суб'єктами малого підприємництва - юридичними особами, представництвами іноземних суб'єктів господарської діяльності та юридичними особами, що не займаються підприємницькою діяльністю (крім бюджетних установ), витратами того звітного періоду, за який вони були нараховані (визнані зобов'язаннями);

іншими юридичними особами витратами того звітного періоду, за який вони були нараховані (визнані зобов'язаннями), крім фінансових витрат, які капіталізуються.

п.5 Капіталізація фінансових витрат застосовується лише до суми тих фінансових витрат, яких можна було б уникнути, якби не здійснювались витрати на створення кваліфікаційного активу.

Витрати на створення кваліфікаційного активу для цілей капіталізації включають лише витрати, для здійснення яких сплачуються грошові кошти, передаються інші активи або приймаються зобов'язання з нарахуванням відсотків.

Згідно з п.1.2 Договору позики №15/12/08-1 від 15.12.2008 р. позикові кошти мають бути використанні на завершення будівництва першої черги об'єкту будівництва за адресою: АР Крим, м. Євпаторія, проспект Леніна, 68.

Відповідно до п.3.2 ст. 3 Статуту ТОВ «Пансіонату «Роднічок» (т.І, а.с.231-249) одним з предметів діяльності Товариства є будівництво житлових і виробничих будинків.

Як вбачається судом у матеріалах справи є договір підряду №5 (т.І, а.с.128-133), укладений 07.02.2008 р. між ТОВ «Пансіонат «Роднічок» (Замовник) та ВАТ «Будкомплекс» (Підрядник), на виконання робіт на об'єкті «12-кваргирний житловий будинок для співробітників пансіонату «Роднічок». Цей договір підписаний від імені генерального директора ВАТ «Будкомплекс» Радченко С.В. і генерального директора ТОВ «Пансіонат «Роднічок» Малецкого О.М. та скріплені відтисками печаток обох сторін.

25.12.2008 р. до договору підряду №5 від 07.02.2008 р. була укладена додаткова угода №1, відповідно до умов якої Замовник (ТОВ «Пансіонат «Роднічок») доручає, а Підрядник (ВАТ «Будкомплекс») зобов'язується у відповідності до затвердженої проектної документації, договірної ціни та умов цього Договору, у встановлені строки, власними силами та залученими силами, на свій ризик виконати роботи по будівництву першої черги багатофункціонального жилого комплексу по пр. Леніна, 68. Ця додаткова угода підписана від імені генерального директора ВАТ «Будкомплекс» Радченко С.В. і директора ТОВ «Пансіонат «Роднічок» Шумського Я.В. та скріплені відтисками печаток обох сторін.

Отже на підставі вищевикладеного суд може зробити висновок про те, що ТОВ «Пансіонат «Роднічок» у періоді з 01.07.2008р. по 31.03.2011р. витрати з нарахування відсотків за договором позики №15/12/08-1 від 15.12.2008р. у сумі 3183515,00 грн. (у тому числі: за 2008 рік -7061,00 грн., за 2009 рік - 899525,00 грн., за 2010 рік - 2276929,00 грн.) обґрунтовано віднесені до складу валових витрат по рядку 04.13 Декларації з податку на прибуток.

Крім того, із наданих документів та у відповідності до вимог Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», Цивільного кодексу України, П(С)БО 16 «Витрати» і П(С)БО 31 «Фінансові витрати» , судом вбачається, що сума об'єкту оподаткування ТОВ «Пансіонат «Роднічок» склала: за 2008 рік у сумі 14072,00 грн. (прибуток); за 2009 рік у сумі 1712883,00 грн. (убуток); за 2010 рік у сумі 3072944,00 грн. (убуток); за 1 квартал 2011 року у сумі 4492744,00 грн. (убуток).

Так, відповідно до п.6.1 ст.6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994р. №334/94-ВР (зі змінами та доповненнями) якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. У 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Згідно з п.22.4 ст.22 вищевказаного Закону України у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого пункту 22.4 ст.22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Відповідно до пунктів 6.1, 22.4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від'ємне значення об'єкта оподаткування ТОВ «Пансіонат «Роднічок» склало:

- за 2010 рік - 342577,00 грн. (1712883,00 грн. х 20%), де 1712883,00 грн. - убуток 2009 року, 20% - відповідно до абз.1 п.22.4 ст.22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»;

- за 1 квартал 2011 року - 4443250,00 грн. ((1712883,00 грн. х 80%) + 3072944,00 грн.), де 1712883,00 грн. - убуток 2009 року, 80% - відповідно до абз.2 п.22.4 ст.22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», 3072944,00 грн. - убуток 2010 року.

Таким чином, враховуючи вищевикладене суд робить висновок про те, що висновки Акту перевірки ДПІ в м. Євпаторія №1153/23-2/35053784 від 08.06.2011р. щодо завищення ТОВ «Пансіонат «Роднічок» від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 1 квартал 2011 року на загальну суму 2981085,00 грн. та в частині заниження ТОВ «Пансіонат «Роднічок» податку на прибуток за період 2008 року в сумі 1765,00 грн., яке відбулось в результаті завищення суми валових витрат на суму віднесених до їх складу суми процентів у розмірі 7061,40 грн., нарахованих за 2008 рік згідно з Договором процентної позики №15/12/08-1 від 15.12.2008 року із змінами та доповненнями, нормативно та документально не підтверджуються, а тому прийняті на підставі цих висновків відповідача податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню.

У зв'язку з цим, також необґрунтованим є застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій з податку на прибуток.

Також, судово-економічною експертизою відповідно до висновку №212 від 28.08.2012 р. Кримського науково-дослідного інституту судових експертиз Міністерства юстиції України було зроблено такий висновок:

- Висновки Акту перевірки ДПІ в м. Євпаторія №1153/23-2/35053784 від 08.06.2011р. щодо завищення ТОВ «Пансіонат «Роднічок» від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 1 квартал 2011 року на загальну суму 2981085,00 грн. нормативно та документально не підтверджуються.

- Висновки Акту перевірки ДПІ в м. Євпаторія №1153/23-2/35053784 від 08.06.2011р. в частині заниження ТОВ «Пансіонат «Роднічок» податку на прибуток за період 2008 року в сумі 1765,00 грн., яке відбулось в результаті завищення суми валових витрат на суму віднесених до їх складу суми процентів у розмірі 7061,40 грн., нарахованих за 2008 рік згідно з Договором процентної позики №15/12/08-1 від 15.12,2008, з усіма змінами та доповненнями, нормативно та документально не підтверджується.

Отже, викладені обставини судом також підтверджуються висновком судової економічної експертизи, яку суд вважає повною та обґрунтованою і приймає у якості доказу по справі.

На підставі викладеного, суд вважає, що податкове повідомлення - рішення відповідача №0001052302 від 23.06.2011 року на суму 2981086,00 грн., а саме за основним платежем у сумі 2981085,00 грн. та за штрафними санкціями у сумі 1,00 грн.; податкове повідомлення - рішення відповідача №0001012302 від 23.06.2011 року на суму 2206,00 грн., а саме за основним платежем у сумі 1765,00 грн. та за штрафними санкціями у сумі 441,00 грн., не може бути визнане таким, що прийняте на підставі та відповідно до діючого законодавства, добросовісно та безсторонньо, тому позовні вимоги в цій частині є правомірними, обґрунтованими і підлягають задоволенню.

Щодо позовних вимог позивача про стягнення з Державного бюджету України на користь ТОВ "Пансіонат" Роднічок" сплачені суми донарахованого податку та штрафні санкції у розмірі 2207,00 грн., як такі, що сплачені надміру, то суд відмовляє в цій частині задоволення позовних вимог, оскільки на той час коли позивач добровільно сплатив зазначену суму податкове повідомлення-рішення були чинним, а отже узгодженим позивачем.

Таким чином, враховуючи викладене, позов підлягає задоволенню частково.

Згідно з п. 3 ст. 87 КАС України до витрат, пов'язаних з розглядом справи належать: витрати на правову допомогу; витрати сторін та їхніх представників, що пов'язані із прибуттям до суду; витрати, пов'язані із залученням свідків, спеціалістів, перекладачів та проведенням судових експертиз; витрати, пов'язані з проведенням огляду доказів на місці та вчинення інших дій, необхідних для розгляду справи.

Відповідно до частини 3 статті 94 КАС України, якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу - відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено.

Під час судового засідання, яке відбулось 06.11.2012 року, були оголошені вступна та резолютивна частини постанови.

Відповідно до ст. 163 КАСУ у повному обсязі постанову складено 12.11.2012 року.

Керуючись ст. ст. 160-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

1. Позовні вимоги задовольнити частково.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції у м. Євпаторії АР Крим від 23.06.2012 р. №0001052302.

3. Визнати частково протиправним та частково скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Євпаторії АР Крим №0001012302 від 23.06.2012 р. з податку на прибуток у частині 2206,00 грн. (податку на прибуток у сумі 1765,00 грн. та фінансових санкцій у сумі 441,00 грн.).

4. В решті позивних вимог відмовити.

5. Стягнути з Державного бюджету України на користь ТОВ "Пансіонат" Роднічок" судові витрати, шляхом їх безспірного списання із рахунку Державної податкової інспекції у м. Євпаторії АР Крим, в рахунок відшкодування понесених витрат зі сплати судового збору у розмірі 36,30 грн. та з проведення судової експертизи у розмірі 3750,00 грн.

Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Севастопольського апеляційного адміністративного суду через Окружний адміністративний суд Автономної Республіки Крим протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Севастопольського апеляційного адміністративного суду.

Суддя Панов О.І.