Постанова № 27693763, 05.10.2012, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м.Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

05 жовтня 2012 року № 2а-5917/10/2670

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Федорчука А.Б. розглянувши у письмовому провадженні адміністративну справу

за позовом Державної податкової інспекції у Дарницькому районі міста Києва до Товариства з обмеженою відповідальністю "Омега Інвест" про стягнення штрафних санкцій в розмірі 66 131,50грн.

ВСТАНОВИВ:

Державна податкова інспекція у Дарницькому районі м. Києві звернулася з позовом до Товариства з обмеженою відповідальністю "Омега Інвест" про стягнення заборгованості у розмірі 66131,50 грн.

В обґрунтування позовних вимог Позивач зазначає що, посадовими особами ДПІ у Дарницькому районі м. Києві проведена перевірка ТОВ «Омега Інвест»та виявлено порушення.

Відповідач заперечував та в обґрунтування безпідставності застосування позивачем штрафних (фінансових) санкцій.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд м. Києва, -

ВСТАНОВИВ:

Працівниками Державної податкової адміністрації у Дарницькому районі м. Києві, на підспрацівникам Державної податкової інспекції у м. Києві було проведено перевірку господарської одиниці - кафе за адресою: м. Київ, вул. Хмельницького, 29/2, що належить Товариству з обмеженою відповідальністю "Омега Інвест", щодо перевірки за дотриманням суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій, за результатами якої було складено Акт від 23.11.2009 р. № 773/26/51/23/32375753.

В п.п. 2.2.14 Акту зазначено, що при перевірці книги обліку розрахункових операцій №2651005353 (далі книга ОРО) встановлено несвоєчасне оприбуткування готівкових коштів на загальну суму 12182,50 грн., які отримані підприємством 21.01.2009 р. в сумі: 3303 грн.; 22.01.2009 р. в сумі 3278 грн.; 23.01.2009 р. в сумі 2528.50 грн.; 24.01.2009 р. в сумі 1857 грн.; 25.01.2009 р. в сумі 1216 грн., та в день одержання не здійснено обліку зазначених коштів в книзі обліку розрахункових операцій, в супереч п. 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті України, затвердженого Постановою Правління НБУ від 15.12.2004 р. № 637 (даті Положення № 637) підприємство здійснило облік зазначених коштів 26.01.2009 року, що підтверджується розпискою керуючої кафе-бару Кульчицької I.A. від 17.11.09р., та відповідними аркушами книг ОРО №2651005353/1, №2651005353/2.

Згідно з рішенням ДПІ у Дарницькому районі м. Києві про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 23.11.2009 року №0005422303 за не оприбуткування готівки в книзі обліку розрахункових операцій, до позивача застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 60912,50 грн. (12182,50 х 5)

Крім того, в акті зазначено, що на місці проведення розрахункових операцій підприємство не забезпечило зберігання використаної книги обліку розрахункових операцій №2651005353/1. Станом на 17.11.2009р. вказана книга обліку розрахункових операцій знаходилася за юридичною адресою підприємства : м. Київ, пр.-т. Григоренка, 3-Б. Також, актом встановлено незабезпечення суб'єктом господарювання наявності цінників на товар або меню, прейскуранта, тарифу у кількості 287 одиниць.

Згідно з рішенням ДПІ у Дарницькому районі м. Києва від 23.11.2009р. №0005432303 за порушення п. 3, п. 8 ст. 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" до TOB "Омега Інвест"застосовано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 5219 грн. (287 х 17,00 грн.)+(20 х 340 грн.). на підставі п. 3 ст. 17, ст. 23 цього ж Закону.

Не погоджуючись з прийнятими ДПІ у Дарницькому районі м. Києва рішеннями про застосуванням штрафних (фінансових) санкцій №0005422303, №0005432303 від 23.11.2009р., TOB "Омега Інвест", оскаржило їх в адміністративному порядку до ДПА у м. Києві. За результатами розгляду скарги позивача залишені без задоволення, рішення - без змін.

Підприємством, яким Законом України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг"надано право проводити розрахунки готівкою із споживачами без використання РРО та РК і специфіка функціонування яких унеможливлює оформлення ними кожної операції касовим ордером (продаж проїзних і перевізних документів; білетів державних лотерей; квитків на відвідування культурно-спортивних і видовищних закладів тощо), дозволяється оприбутковувати готівку наприкінці робочого дня за сукупністю операцій у цілому за робочий день з оформлення касовими документами і відображенням у відповідній книзі обліку.

Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

При цьому, абз. 3 п.п. 2.6 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні встановлено, що у разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Оприбуткуванням готівки -проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну силу її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій (п.п. 1.2. глави 1 положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні).

Крім того, абз. 4 п.п 7.5 розділу 7 Порядку реєстрації та ведення книги обліку розрахункових оперцій і розрахункових книжок, затвердженого Наказом ДПА України від 01.12.2000 р. № 614 встановлено, що використання книги ОРО, зареєстрованої на РРО передбачає щоденне виконання записів про рух готівки та суми розрахунків.

У разі проведеним готівкових розрахунків із застосуванням реєстратора розрахункових операцій або використанням розрахункової книжки оприбуткуванням готівки (здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Відповідальність за вказане порушення встановлена абз. 2 ст. 1 Указу Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки"від 12.06.1995 р. № 436/95, а саме: у разі порушення юридичними особами всіх форм власності норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються НБУ, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу.

Порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями), а також окремі питання організації банками роботи з готівкою, визначені Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, яке затверджено постановою правління НБУ № 637 від 15.12.2004 (далі - Положення).

Відповідно до вимог п. 2.6 вказаного Положення, уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 3 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням реєстраторів розрахункових операцій або використанням розрахункових книжок оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків реєстратора розрахункових операцій.

Пунктом 1.2 цього Положення встановлено, що оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій. Закон України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" не зобов'язує у певний конкретний спосіб зберігати у Книзі ОРО фіскальні звітні чеки, а просто вимагає їх зберігання в Книзі, але про це зазначає лише вказаний пп. 7.5 розділу 7 Порядку.

З матеріалів справи вбачається, що готівкові розрахунки проводяться господарською одиницею позивача із застосуванням реєстратора розрахункових операцій.

Як вбачається із матеріалів справи, відповідач не заперечував, що чеки зберігались прикріпленими до сторінок Книги ОРО, однак вказали на наявність на їх думку порушення п. 9 ст. З зазначеного Закону, а не положень Порядку чи іншого нормативного акту. Закон, на порушенні якого наполягають Відповідачі, не передбачає "підклеювання"чеків, а п. 4.4.1. Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників перед бюджетами та держаними цільовими фондами"передбачає, що у разі коли норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняття рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Відповідно до ст.17 зазначеного Закону відповідальність за порушення вимог цього Закону настає за відсутність чеків у Книзі ОРО.

Крім того, Позивачем не було здійснено дій які можна кваліфікувати як порушення вимог п.п 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні. Відповідно до п.п 2.6 Положення уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та у повній сумі оприбутковуватися.

Судом першої інстанції правомірно зазначено, що відсутність запису до книги ОРО не є фактом неоприбуткування грошових коштів, що надійшли до каси, тобто відсутні правові підстави для застосування штрафних санкцій відповідно до абз.2 ст.1 Указу Президента "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівкою". Водночас констатація даного факту може відбуватися лише через встановлення факту відсутності проходження коштів через касу підприємства . Суд та суб'єкт перевірки не констатують, що грошові кошти у сумі, що відповідають фіскальній пам'яті РРО не були внесені до каси.

Відповідно до ст. 2 Закону України "Про застосування реєстраторів операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг"книгою обліку розрахункових операцій є прошнурована і належним чином зареєстрована в органах державної податкової служби України, що містить щоденні звіти, які складаються на підставі відповідних документів щодо руху готівкових коштів, товарів (послуг). Тобто запис до Книги ОРО є лише звітом щодо фактичного надходження грошових коштів до каси. Проте сам факт відсутності звіту не заперечує факт фактичного надходження грошових коштів до каси.

Таким чином, правомірними є посилання суду першої інстанції на те, що проведення розрахункових операцій через РРО, щоденне друкування фіскальних звітних чеків та їх зберігання в книгах обліку розрахункових операцій, вже є свідченням того, що готівкові кошти оприбутковані, і їх рух відображено в фіскальній пам'яті реєстратора розрахункових операцій. При цьому, жодного факту непроведення готівки через РРО відповідачем не встановлено, та обставина, що підприємство користувалося книгою ОРО з 21 січня 2009 року, а зареєструвало дану книгу в податковому органі 26 січня 2009 року не є доказом того, що записи в книзі ОРО не здійснювалися.

Крім того суд апеляційної інстанції звертає увагу на ту обставину, що п.3 ст. 1 Указу Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівкою"який зазначений відповідачем у рішенні про застосування штрафних(фінансовий санкцій) від 23.11.2009 року №0005422303 передбачена відповідальність у вигляді штрафу за порушення витрачання готівки з виручки, а не за неоприбуткування у касах готівкових сум, на що посилається відповідач у акті перевірки.

З огляду на вищезазначене застосування до позивача штрафних санкцій відповідно до абз. 3 ст. 1 Указу президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки"є безпідставним.

Щодо скасування рішення відповідача в частині штрафних санкцій в сумі 340 грн. стосовно порушення позивачем вимог п.3 ст.17 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування"слід зазначити слідуюче.

Порядком реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, затвердженим наказом ДПА України від 01.12.2000 р. № 614, використання книги ОРО, зареєстрованої на господарську одиницю, передбачає (пп. 7.5 Порядку):

- наявність книги ОРО в господарській одиниці, на яку ця книга зареєстрована, або на місці проведення розрахунків;

- здійснення записів про реквізити розрахункових квитанцій до початку використання розрахункової книжки та безпосередньо після закінчення її використання у межах робочого дня чи зміни;

- щоденне виконання записів про рух готівки та суми розрахунків, при цьому дані за сумами, отриманими від покупців (клієнтів), та дані за сумами, виданими покупцям (клієнтам), записуються окремо .

Відповідно до пункту 7.5 Порядку реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, що затверджений наказом ДПА України від 01.12.2000 року № 614, використання КОРО, зареєстрованої на РРО, передбачає: наявність КОРО на місці проведення розрахунків, де встановлено РРО, підклеювання фіскальних звітних чеків на відповідних сторінках КОРО, щоденне виконання записів про рух готівки та суми розрахунків, у разі виходу з ладу РРО чи відключення електроенергії здійснення записів за обліком розрахункових квитанцій, ведення обліку ремонтів, робіт з технічного обслуговування, а також перевірок конструкції та програмного забезпечення РРО у відповідному розділі КОРО.

Пунктом 3 ст. 17 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування"встановлено відповідальність суб'єктів підприємницької діяльності за невикористання при здійсненні розрахункових операцій у випадках, визначених Законом, розрахункової книжки чи книги ОРО, або використання незареєстрованої належним чином розрахункової книжки чи порушення встановленого.

Відповідно до статті 70 Кодексу адміністративного судочинства України належними є докази, які містять інформацію щодо предмету доказування. Суд не бере до розгляду докази, які не стосуються предмету доказування. Обставини, які за законом повинні бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися ніякими іншими засобами доказування, крім випадків, коли щодо таких обставин не виникає спору.

Відповідно до частини 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Згідно частини першої статті 72 Кодексу адміністративного судочинства України обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

Виходячи з системного аналізу норм чинного законодавства, повно та всебічно дослідивши наявні в матеріалах справи документи, враховуючи, що рішення на підставі якого до відповідача застосовано штрафні санкції скасовано, Суд приходить до висновку про відсутність підстав для стягнення штрафних санкцій, а відтак -відсутність підстав для задоволення позовних вимог.

Враховуючи викладене та керуючись ст.ст.69, 70, 71, 158-163,167 КАС України, Окружний адміністративний суд м. Києва, -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні позовних вимог відмовити повністю.

Постанова відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги.

Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленим статтями 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя А.Б. Федорчук