Ухвала суду № 27443838, 08.11.2012, Одеський апеляційний адміністративний суд

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

----------------------

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

08 листопада 2012 р.Справа № 1570/794/2012

Категорія: 8.2.1 Головуючий в 1 інстанції: Корой С. М.

Судова колегія Одеського апеляційного адміністративного суду

у складі:

головуючого -Алєксєєва В.О.

суддів -Милосердного М.М.,

-Ступакової І.Г.

при секретарі -Кауновій Ю.С.

з участю: представника Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби -Копиця Світлани Миколаївни, представника товариства з обмеженою відповідальністю "Фортуна-Лайн" -Бартоша Максима Володимировича,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 25 червня 2012 року у справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Фортуна-Лайн" до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби про визнання дій протиправними,

В С Т А Н О В И Л А :

У січні 2012 року ТОВ "Фортуна-Лайн" звернулось до суду з адміністративним позовом до ДПІ у Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС про:

- визнання протиправними дії відповідача по проведенню 12 грудня 2011 року зустрічної звірки ТОВ "Фортуна-Лайн" щодо підтвердження господарських відносин з контрагентами за період вересень-жовтень 2011 року; визнання протиправними дії відповідача по складанню акта від 12 грудня 2011 року №3030/23-513/37170630 "Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ "Фортуна-Лайн" код за ЄДРПОУ 3717063 щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за вересень-жовтень 2011 року" та визнання протиправними дії відповідача по формуванню в акті висновків про нереальність здійснення господарської діяльності у вересні - жовтні 2011 року;

- визнання протиправними дії відповідача по проведенню 18 листопада 2011 року зустрічної звірки ТОВ "Фортуна-Лайн" щодо підтвердження господарських відносин з контрагентами за період січень-серпень 2011 року; визнання протиправними дії по складанню акта від 18 листопада 2011 року №2936/23-513/37170630 "Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ "Фортуна-Лайн" код за ЄДРПОУ 3717063 щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за січень-серпень 2011 року" та визнання протиправними дії відповідача по формуванню в акті висновків про нереальність здійснення господарської діяльності у січні-серпні 2011 року;

- визнання протиправними дії відповідача по проведенню 24 лютого 2012 року зустрічної звірки ТОВ "Фортуна-Лайн" щодо підтвердження господарських відносин з контрагентами за період грудень 2011 року; визнання протиправними дії по складанню акта від 24 лютого 2012 року №516/23-513/37170630 "Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ "Фортуна-Лайн" код за ЄДРПОУ 3717063 щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період грудень 2011 року" та визнання протиправними дії відповідача по формуванню в акті висновків про нереальність здійснення господарської діяльності у грудні 2011 року.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 25 червня 2012 року адміністративний позов задоволений частково.

Визнано протиправними дії ДПІ у Приморському районі м. Одеси по проведенню 12 грудня 2011 року зустрічної звірки ТОВ "Фортуна-Лайн" щодо підтвердження господарських відносин з контрагентами за період вересень-жовтень 2011 року, за результатами якої було складено акт від 12 грудня 2011 року №3030/23-513/37170630 "Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ "Фортуна-Лайн" код за ЄДРПОУ 3717063 щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за вересень-жовтень 2011 року".

Визнано протиправними дії ДПІ у Приморському районі м. Одеси по проведенню 18 листопада 2011 року зустрічної звірки ТОВ "Фортуна-Лайн" щодо підтвердження господарських відносин з контрагентами за період січень-серпень 2011 року, за результатами якої було складено акт від 18 листопада 2011 року №2936/23-513/37170630 "Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ "Фортуна-Лайн" код за ЄДРПОУ 3717063 щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за січень-серпень 2011 року".

Визнано протиправними дії ДПІ у Приморському районі м. Одеси по проведенню 24 лютого 2012 року зустрічної звірки ТОВ "Фортуна-Лайн" щодо підтвердження господарських відносин з контрагентами за період грудень 2011 року, за результатами якої було складено акт від 24 лютого 2012 року №516/23-513/37170630 "Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ "Фортуна-Лайн" код за ЄДРПОУ 3717063 щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період грудень 2011 року".

В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

В апеляційній скарзі ДПІ у Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС ставиться питання про скасування судового рішення в зв'язку з тим, що воно постановлено з порушенням норм матеріального та процесуального права.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши доповідача, доводи апеляційної скарги, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, судова колегія вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з таких підстав.

Вирішуючи справу, суд першої інстанції встановив, що ТОВ "Фортуна-Лайн" зареєстровано 12 липня 2010 року виконавчим комітетом ОМР, код ЄДРПОУ37170630, місцезнаходження юридичної особи станом на 03 квітня 2012 року: 65009, м. Одеса, вул. Сонячна, 5, що підтверджується довідкою з Єдиного державного реєстру юридичних та фізичних осіб - підприємців та знаходиться на обліку платників податків у ДПІ у Приморському районі м. Одеси.

18 листопада 2011 року ДП1 у Приморському районі м. Одеси було здійснено заходи з метою проведення зустрічної звірки з питань підтвердження господарських відносин з платниками податків за період січень - серпень 2011 року. За результатами проведеної звірки було складено акт №2936/23-513/37170630 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Фортуна-Лайн" код ЄДРПОУ 37170630 щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період січень - серпень 2011 року", який містить в собі висновки про неможливість встановлення реального здійснення товариством господарської діяльності. Вказуючи на те, що основних засобів ведення фінансово-господарської діяльності, а саме складських, виробничих приміщень, наявності транспортних засобів, фактичних трудових ресурсів за підприємством не встановлено. При цьому, згідно з вказаним актом зустрічну звірку неможливо провести у зв'язку з тим, що згідно довідки №977 від 06 вересня 2011 року ВПМ ДПІ у Приморському районі м. Одеси ТОВ "Фортуна-Лайн" за вказаною ним податковою адресою: м. Одеса, вул. Михайлівська, 25 не знаходиться.

12 грудня 2011 року посадовими особами ДПІ у Приморському районі м. Одеси було складено акт №3030/23-513/37170630 "Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ "Фортуна-Лайн" (код ЄДРПОУ 37170630) щодо підтвердження господарських відносин з платниками податків за вересень - жовтень 2011 року". Згідно з актом від 12 грудня 2011 року №3030/23-513/37170630 зустрічну звірку неможливо провести у зв'язку з тим, що згідно довідки №977 від 06 вересня 2011 року ВПМ ДПІ у Приморському районі м. Одеси ТОВ "Фортуна-Лайн" за вказаною ним податковою адресою: м. Одеса, вул. Михайлівська, 25 не знаходиться. У відповідності до висновків, які наведені в зазначеному акті, за результатами перевірки встановлено, що у підприємства ТОВ "Фортуна-Лайн" вбачаються факти відсутності реальності здійснення господарської діяльності у вересні-жовтні 2011 року. Вказуючи на те, що основних засобів ведення фінансово-господарської діяльності, а саме складських, виробничих приміщень, наявності транспортних засобів, фактичних трудових ресурсів за підприємством не встановлено.

24 лютого 2012 року ДПІ у Приморському районі м. Одеси було здійснено заходи з метою проведення зустрічної звірки з питань підтвердження господарських відносин з платниками податків за період грудень 2011 року. За результатами проведеної звірки було складено акт №516/23-513/37170630 про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ "Фортуна-Лайн" щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період грудень 2011 року. При цьому, в зазначеному акті також вказано про неможливість проведення зустрічної звірки у зв'язку з тим, що підприємство не знаходиться за місцезнаходженням, а саме за адресою: м. Одеса, вул. Сонячна, 5. Як і попередні акти про неможливість проведення зустрічних звірок, даний акт містить в собі висновки про неможливість встановлення реального здійснення товариством господарської діяльності у зв'язку з тим, що основних засобів ведення фінансово-господарської діяльності, а саме складських, виробничих приміщень, наявності транспортних засобів, фактичних трудових ресурсів за підприємством не встановлено.

Задовольняючи частково позовні вимоги щодо визнання протиправними дії ДПІ по проведенню зустрічної звірки, суд першої інстанції виходив з того, що відповідачем не доведено, що зустрічна звірка проведена у спосіб та у порядку, передбаченому діючим законодавством України.

Судова колегія погоджується з цими висновками суду першої інстанції, виходячи з наступного.

Відповідно до п.73.5.ст. 73 ПК України з метою отримання податкової інформації органи державної податкової служби мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків.

Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.

Крім того, відповідно до п.4.4 Методичних рекомендації щодо організації та проведення зустрічних звірок, затверджених Наказом ДПА України від 22 квітня 2011 року №236, в зв'язку з встановленням відсутності суб'єкта господарювання та/або його посадових осіб за місцезнаходженням (податковою адресою) відповідальний підрозділ органу ДПС не пізніше двох робочих днів від дати надходження запиту складає Акт про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання.

При цьому, зміст акта про неможливість проведення зустрічної звірки повинен обмежуватись констатацією факту незнаходження суб'єкта господарювання за місцем знаходження (додаток 3), реєструє його у Журналі реєстрації довідок про результати проведення зустрічної звірки (актів про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання, неявки для підписання, відмови від писання Довідки про результати проведення зустрічної звірки) (додаток 4) та вживає відповідних заходів, передбачених актами ДПС України.

Як вбачається з матеріалів справи, в актах про неможливість проведення зустрічних звірок викладені висновки з приводу обставин здійснення ТОВ "Фортуна-Лайн" господарської діяльності, однак, зустрічна звірка фактично не відбулась, оскільки підприємство не знаходиться за місцезнаходженням.

Разом з тим, згідно витягу з ЄДРПОУ (а.с.79-80) на момент здійснення звірок 18 листопада 2011 року та 12 грудня 2011 року юридична адреса ТОВ "Фортуна-Лайн" була - м. Одеса, вул. Михайлівська, 25, 65005, а на момент здійснення звірки 24 лютого 2012 року -м. Одеса, вул. Сонячна, 5, 65009, що спростовує твердження апелянта щодо неможливості проведення звірки, у зв'язку з відсутністю підприємства за місцезнаходженням.

Крім того, судова колегія вважає, що в актах про неможливість проведення зустрічних звірок, ДПІ у Приморському районі м. Одеси виклала висновки, які за змістом не відповідають назві та інформаційному призначенню документу.

Таким чином, дії апелянта щодо складання актів від 12 грудня 2011 року №3030/23-513/37170630, від 18 листопада 2011 року №2936/23-513/37170630, від 24 лютого 2012 року №516/23-513/37170630 про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ "Фортуна-Лайн" код за ЄДРПОУ 3717063 щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за періоди вересень-жовтень 2011 року, січень-серпень 2011 року та грудень 2011 року порушують права позивача, оскільки висновки в акті перевірки зроблені всупереч встановленому порядку та є такими, що мають негативні наслідки при оцінці його діяльності за періоди, що перевірялися.

Відповідно до положень п.73.3 ст. 73 ПК України, платники податків та інші суб'єкти інформаційних відносин зобов'язані подавати інформацію, визначену у запиті органу державної податкової служби, та її документальне підтвердження протягом одного місяця з дня, що настає за днем надходження запиту.

Відповідно до п. 1 Постанови Кабінету Міністрів України №1232 від 27 грудня 2010 року "Про затвердження Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок", зустрічна звірка полягає у зіставленні даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби, з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій і розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.

Таким чином, зустрічна звірка є заходом інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності органів ДПС, відповідно до п.73.5 ст. 73 ПК України та, відповідно її віднесенням законодавцем до глави 7 ПК України "Інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності органів державної податкової служби". В той час, як функція податкового органу щодо контролю за дотриманням податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДПС, реалізується останніми шляхом проведення перевірок у випадках та в порядку, встановленому главою 8 ПК України.

Таким чином, судова колегія вважає, що викладені в актах про неможливість проведення зустрічної звірки, висновки суб'єкта владних повноважень про нереальність здійснення господарської діяльності ТОВ "Фортуна-Лайн" зроблені з перевищенням компетенції органів ДПС України.

За таких підстав, висновки суду першої інстанції про задоволення позовних вимог ТОВ "Фортуна-Лайн" до ДПІ у Приморському районі м. Одеси про визнання протиправними дії відповідача є правильними.

Враховуючи все вищевикладене, судова колегія вважає, що суд першої інстанції порушень матеріального та процесуального права не допустив, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують, відповідно, апеляційна скарга задоволенню не підлягає.

Керуючись ст.ст. 195, 196, п.1 ч.1 ст. 198, ст. 200, п.1 ч.1 ст. 205, ст. 206, ч.5 ст. 254 КАС України, судова колегія,-

У Х В А Л И Л А :

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Одеської області Державної податкової служби залишити без задоволення, постанову Одеського окружного адміністративного суду від 25 червня 2012 року залишити без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили негайно після її проголошення, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого Адміністративного Суду України протягом двадцяти днів з дня складання судового рішення в повному обсязі.

Повний текст судового рішення виготовлений 12 листопада 2012 року.

Головуючий:

Суддя:

Суддя: