Ухвала суду № 27361661, 01.11.2012, Касаційний адміністративний суд Верховного Суду (до 15.12.2027 - Вищий адміністративний суд України)

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ

У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

"01" листопада 2012 р. м. Київ К/9991/1493/11

Колегія суддів Вищого адміністративного суду України у складі

суддів: Островича С.Е., Федорова М. О., Степашка О.І.

розглянула в порядку попереднього провадження касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Бахчисарайському районі Автономної Республіки Крим на постанову Господарського суду Автономної Республіки Крим від 23 вересня 2008 року та ухвалу Севастопольського апеляційного адміністративного суду від 25 серпня 2010 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Агротавр" до Державної податкової інспекції у Бахчисарайському районі Автономної Республіки Крим про скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИЛА

Товариство з обмеженою відповідальністю "Агротавр" (далі -ТОВ "Агротавр") звернулось до суду з позовом Державної податкової інспекції у Бахчисарайському районі Автономної Республіки Крим (далі -ДПІ у Бахчисарайському районі) в якому просить скасувати податкове повідомлення-рішення.

Постановою Господарського суду Автономної Республіки Крим від 23 вересня 2008 року позов ТОВ "Агротавр" задоволено частково.

Ухвалою Севастопольського апеляційного адміністративного суду від 25 серпня 2010 року апеляційну скаргу ДПІ у Бахчисарайському районі залишено без задоволення, а постанову Господарського суду Автономної Республіки Крим від 23 вересня 2008 року залишено без змін.

Не погоджуючись з вказаними рішеннями судів попередніх інстанцій ДПІ у Бахчисарайському районі подала касаційну скаргу в якій просить скасувати постанову Господарського суду Автономної Республіки Крим від 23 вересня 2008 року та ухвалу Севастопольського апеляційного адміністративного суду від 25 серпня 2010 року та прийняти нове рішення, яким повністю відмовити ТОВ "Агротавр" у задоволені позову.

Заслухавши доповідь судді Вищого адміністративного суду України стосовно обставин, необхідних для прийняття рішення судом касаційної інстанції, перевіривши і обговоривши доводи касаційної скарги, проаналізувавши правильність застосування судом першої та апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права, колегія суддів дійшла висновку, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

ДПІ у Бахчисарайському районі в АРК в період з 05.04.2005 року по 18.04.2005 року було проведено планову документальну перевірку з питань дотримання вимог податкового і валютного законодавства ТОВ «Агротавр»за період з 01.01.2004 року по 31.12.2004 року.

За результатами перевірки було складено акт №62/27/31039640/23-1 від 18.04.2005 року.

На підставі акту були винесені податкові повідомленні-рішення від 21.04.2005 року №0000822331/0, №0000832331/0, №0000852331/0.

Не погодившись з податковими повідомленнями-рішеннями, ТОВ «Агротавр»звернулось до відповідача зі скаргою вих. №25 від 27.04.2005 року.

Рішенням №800/10/23-1 від 14.05.2005 року, відповідач скаргу частково задовольнив, податкове повідомлення-рішення від 21.04.2005 року №0000852331/0 скасував в частині донарахування податку на прибуток у сумі 208,00 грн. та фінансових санкцій у сумі 150,70 грн., в інший частині скаргу було залишено без задоволення.

Також були винесені податкові повідомлення рішення від 14.05.2005 року №0000822331/1, №0000832331/1, №0000882331/1, №0000922331/1.

25.05.2005 рок ТОВ «Агротавр»звернулось з повторною скаргою до ДПА в АР Крим.

Рішенням №1493/10/25-007 від 21.07.2005 року, ДПА в АРК скаргу залишено без задоволення, податкові повідомлення-рішення - без змін.

Також були винесені податкові повідомлення рішення від 28.07.2005 року №0000822331/2, №0000832331/2, №0000882331/2, №0000922331/2.

03.08.2005 року ТОВ «Агротавр»звернулось з повторною скаргою до ДПА України.

Рішенням №7797/6/25-2215 від 15.08.2005 року ДПА України було продовжено строк розгляду скарги.

Рішенням №9633/6/25-0415 від 06.10.2005 року ДПА України скаргу залишила без задоволення, податкові повідомлення-рішення - без змін.

Також були винесені податкові повідомлення рішення від 11.10.2005 року №0000822331/3, №0000832331/3, №0000882331/3, №0000922331/3.

Суди попередніх інстанцій дійшли правильного висновку, що спеціальними законами, які регулюють дані правовідносини є Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28.12.1994 року №334/94-ВР (далі - Закон України №334/94-ВР) та Закон України «Про податок на додану вартість»від 03.04.1997 року №168/97-ВР (далі - Закон України №168/97-ВР).

Матеріали справи були направлені до ТОВ "Кримське експертне бюро" для проведення судово економічної експертизи.

Відповідно до висновку судово - економічної експертизи № 39/06 від 26.12.2006 року, висновки перевіряючих ДПІ в Бахчисарайському районі в АРК, які викладено в акті перевірки від 18.04.2005 року за №62/27/31039640/23-1 «Про результати планової документальної перевірки з питань дотримання вимог податкового і валютного законодавства ТОВ «Агротавр», за період з 01.01.2004 року по 31.12.2004 року первинним документам бухгалтерської та податкової звітності ТОВ «Агротавр»підтверджуються :

- щодо висновків про порушення вимог ТОВ «Агротавр»п.п.4.1.1 п.4.1.ст.4, п.п.5.4.10 п.5.4. ст.5, п.п.8.7.1. п.8.7. ст.8, п.16.2. ст.16 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», в результаті чого занижено податок на прибуток за 01.01.2004 року по 31.12.2004 року на 4312,00 грн.- донарахування податку на прибуток підтверджується в розмірі 3481,00 грн. та не підтверджується в сумі 623,00 грн.;

- щодо висновків про порушення ТОВ «Агротавр»вимог п.4.1.,п.4.5. ст.4 Закону України «Про податок на додану вартість», в результаті чого занижено податок на додану вартість за період з 01.02.2003 року по 30.09.2004 року на 2111,00 грн. - донарахування податку на додану вартість підтверджується в сумі 2111,00 грн.;

- щодо висновків про порушення ТОВ «Агротавр»п.2.10,2.12,2.15 ст.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, Постанови НБУ від 19.02.01р. №72- ТОВ «Агротавр»при наявності податкової заборгованості з 30.08.2004р. видало заробітну платню із виручки підприємства у розмірі 2992,08 грн., не оприбуткувало у касі підприємства наявні кошти у розмірі 14425,30 грн. - не оприбуткування грошових коштів підтверджується в розмірі 14413,20 грн. та не підтверджується в сумі 12,10 грн.;

- щодо висновків про порушення ТОВ «Агротавр»п.2.10,2.12,2.15 ст.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, Постанови НБУ від 19.02.01р. №72, щодо суми грошових коштів, що видана під звіт при наявності заборгованості раніше отриманих грошових коштів у розмірі 5800,00 грн. - підтверджується в сумі 4900,00 грн., та не підтверджується в сумі 900,00 грн.

Також було призначено додаткову судово-економічну експертизу та матеріали справи були направлені до ТОВ "Кримське експертне бюро" для проведення судово економічної експертизи.

Відповідно до вищевказаного висновку, встановлено:

- висновки перевіряючих ДПІ в Бахчисарайському районі в АРК, які викладено в акті перевірки від 18.04.2005 року за №62/27/31039640/23-1 «Про результати планової документальної перевірки з питань дотримання вимог податкового і валютного законодавства ТОВ «Агротавр», за період з 01.01.2004 року по 31.12.2004 року »первинним документам бухгалтерської та податкової звітності ТОВ «Агротавр», щодо донарахування податку на прибуток в розмірі 4312.00 грн. - підтверджується у сумі 3481,00 грн. та не підтверджуються у сумі 623,00 грн.;

- висновки перевіряючих ДПІ в Бахчисарайському районі в АРК, які викладено в п.5 акту перевірки від 18.04.2005 року за №62/27/31039640/23-1 «Про результати планової документальної перевірки з питань дотримання вимог податкового і валютного законодавства ТОВ «Агротавр», за період з 01.01.2004 року по 31.12.2004 року»первинним документам бухгалтерської та податкової звітності ТОВ «Агротавр», щодо того, що ТОВ «Агротавр»при наявності податкової заборгованості з 30.08.2004р. видало заробітну платню із виручки підприємства у розмірі 2992,08 грн., не оприбуткувало у касі підприємства наявні кошти у розмірі 14425,30 грн., що видані в під звіт при наявності заборгованості раніше отриманих грошових коштів у розмірі 5800,00 грн. - то підтверджується не оприбуткування грошових коштів до каси підприємства в розмірі 14413,20 грн. та не підтверджується у сумі 12,10 грн., щодо видачі під звіт 5800,00 грн., при наявності заборгованості за раніш отриманими грошовими коштами, то вони підтверджуються у сумі 4900,00 грн., та не підтверджуються у сумі 900,00 грн.

- висновки перевіряючих ДПІ в Бахчисарайському районі в АРК, які викладено в п.6 акту перевірки від 18.04.2005 року за №62/27/31039640/23-1 «Про результати планової документальної перевірки з питань дотримання вимог податкового і валютного законодавства ТОВ «Агротавр», за період з 01.01.2004 року по 31.12.2004 року»первинним документам бухгалтерської та податкової звітності ТОВ «Агротавр», щодо порушення ТОВ «Агротавр»вимог п. 1 ст.3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», то висновки на загальну суму 11872,00 грн. не підтверджуються.

Суди попередніх інстанцій зробили вірний висновок, що перевіряючими правомірно було донараховано податок на додану вартість, так як це обумовлено тим, що було донараховано валовий доход: в розмірі 1120,00 грн. за травень 2004 року, що привело до заниження ПДВ на 224,00 грн., за липень 2004 року, що привело до заниження ПДВ на 2326,00 грн., завищення ПДВ в сумі 439,00 грн. (348-787) грудень 2004 року, обумовлено заниженням валового доходу та податкового зобов'язання по ПДВ на суму 348,00 грн. та завищенням податкового зобов'язання по ПДВ в сумі 787,00 грн. Таким чином, загальна сума заниження податку на додану вартість за 2004 рік склала 2111,00 грн.

Також судами підтверджено, що позовна вимога ТОВ «Агротавр»про визнання нечинним податкових повідомлень-рішень №0000822331/0 від 21.04.2005 року, №0000822331/1 від 14.05.2005 року, №0000822331/2 від 28.07.2005 року, №0000822331/3 від 11.10.2005 року - по донарахуванню податкових зобов'язань по ПДВ в розмірі 3166,50 грн., не обґрунтована та є такою, що не підлягає задоволенню.

Щодо позовної вимоги ТОВ «Агротавр», про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення №0000852331/0 від 21.04.2005 року - по донарахуванню податкових зобов'язань по податку на прибуток в розмірі 6107,60 грн., то суди попередніх інстанцій вірно зазначили, що дійсне рішення було скасовано відповідачем, за результатом розгляду скарги, в частині донарахування податку на прибуток в сумі 208,00 грн. та штрафних санкцій у розмірі 150,70 грн. та було винесено нове повідомлення рішення за №0000882331/1 від 14.05.2005 року, проте, донарахування податку на прибуток, відповідачами обґрунтовано частково, таким чином, в частині, донарахування податку на прибуток в сумі 623,00 грн. вона підлягає задоволенню.

Заниження валового доходу за 2004р. підтверджується в сумі 10549,00 грн. та не підтверджується в сумі 26,00 грн.

По факту завищення валових витрат на суму 6773,00 грн. судами попередніх інстанцій вірно встановлено, що відповідно до п.п. 5.2.1 п.5 ст. 5 Закону України 16 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»до складу валових витрат включаються «Суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, встановлених пунктами 5.3-5.7 цієї статті.

Таким чином, витрати на обслуговування 1С включаються до складу валових витрат, а відповідно виключення зі складу валових витрат Акту виконаних робіт №107 від 27.04.2004 року ПП «Альфа-компютерс»на суму 200,00 грн., за надані послуги по налаштуванню програми 1С- необґрунтовано.

Згідно до п.5.4.10 п.5 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до валових витрат платника податку відносяться витрати на утримання, експлуатацію та забезпечення основної діяльності (крім тих, що підлягають амортизації): також й витрати на автомобілі.

Завищення валових витрат за 2004 рік ТОВ «Агротавр»підтверджується у сумі 3373,00 грн. та не підтверджується в сумі 3400,00 грн.

Донарахування податку на прибуток у сумі 4312,00 грн. у відповідності до п.1 висновків акту перевірки - підтверджується у сумі 3481,00 грн. та не підтверджується у сумі 623,00 грн.

За таких обставин, судами вірно зазначено, що позовна вимога ТОВ «Агротавр», щодо визнання нечинним податкового повідомлень-рішень №0000852331/0 від 21.04.2005 року - по донарахуванню податкових зобов'язань по податку на прибуток в розмірі 6107,60 грн., а також податкових повідомлень-рішень №0000882331/1 від 14.05.2005 року, №0000882331/2 від 28.07.2005 року, №0000882331/3 від 11.10.2005 року - по донарахуванню податкових зобов'язань по податку на прибуток в розмірі 5748,90 грн., обґрунтована частково, та підлягає задоволенню в частині донарахування податку на прибуток в сумі 623,00 грн.

Відповідно до п.6 висновків акту перевірки, перевіряючими встановлено порушення п. 1 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», а саме здійснення ТОВ «Агротавр»реалізації продукції за наявні кошти без застосування РРО на суму 11872.00 грн., у тому числі встановлено факт оприбуткування готівки в касу підприємства з призначенням платежу, згідно прибутково -касового ордеру від споживачів

Судами вірно встановлено, що ТОВ «Агротавр»здійснювало реалізацію покупної продукції за готівку не застосовуючи РРО, при перевірці касових звітів встановлено оприбуткування готівки до каси підприємства з призначенням платежу згідно ПКО від суб'єктів підприємницької діяльності усього на суму 11872,00 грн., (в інформації про види господарської діяльності, в відповідності до довідки ЄДРПОУ № 09/2-1536 від 15.08.2000 року для ТОВ «Агротавр»дозволені наступні види діяльності: 71130-оптова торгівля недержавних організацій, окрім споживацької кооперації, 711250-роздрібна торгівля недержавних організацій, окрім споживацької кооперації, а відповідно, так як застосування РРО обов'язкове тільки при проведенні роздрібної торгівлі, та п.2.3 Положення проведення касових операцій в національної валюті від 19.02.2001 року №72, передбачено розрахунок за готівку між підприємствами в сумі, що не перевищує 10 000 грн. на протязі 1 дня, а відповідно ТОВ «Агротавр»оприбуткувало грошові кошти до каси, отримані від суб'єктів підприємницької діяльності в відповідності до вимог діючого законодавства.)

Судами правильно зазначено, що висновки перевіряючи, щодо порушення ТОВ «Агротавр»вимог п. 1 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»та реалізації товарів без застосування РРО на суму 11872.00 грн., спростовуються матеріалами справи, дійсний факт також підтверджується висновком судового експерту.

Щодо позовної вимоги ТОВ «Агротавр», про визнання нечинними податкові повідомлення-рішення ДПІ у Бахчисарайському районі в АРК № 0000832331/0 від 21.04.2005 року, №0000832331/1 від 14.05.2005 року, №0000832331/2 від 28.07.2005 року, №0000832331/3 від 11.10.005 року - про застосування штрафних санкцій по ЕККА, обігу готівки та патентуванню в сумі 136108,58 грн., то суди попередніх інстанцій вірно зазначили, що, висновки перевіряючих, щодо не проведення розрахункової операції через РРО на суму 11872,00 грн. не відповідають матеріалам справи, а тому й застосування штрафних санкцій у відповідності до п. 17.1. ст. 17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», у п'ятикратному розмірі -59369,00 грн.(11872х5) не є обґрунтовано.

Щодо висновків перевіряючи, викладених у п.5 акту перевірки, про порушення позивачем п.2.10,2.12,2.15 ст. 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, Постанови НБУ від 19.02.2001 року №72- ТОВ «Агротавр»при наявності податкової заборгованості з 30.08.2004 року видало заробітну платню із виручки підприємства у розмірі 2992,08 грн., не оприбуткувало у касі підприємства наявні кошти у розмірі 14425,30 грн., що видані в під звіт при наявності заборгованості раніше отриманих грошових коштів у розмірі 5800,00 грн., то вони утворилися в результаті порушення: п. 2.10, п.2.12, 2.15 ст. 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, Постанови НБУ від 19.02.2001 року

Колегія суддів Вищого адміністративного суду України погоджується з висновками судів попередніх інстанцій, що позовна вимога позивача, про визнання нечинним податкових повідомлень-рішень №0000832331/0 від 21.04.2005 року, №0000832331/1 від 14.05.2005 року, №0000832331/2 від 28.07.2005 року, №0000832331/3 від 11.10.2005 року - про застосування штрафних санкцій по ЕККА, обігу готівки та патентуванню в сумі 136108,58 грн., підлягає задоволенню частково, щодо застосування штрафних санкцій у розмірі 59645,50 грн.

Враховуючи викладене, колегія суддів вважає, що касаційну скаргу слід відхилити, оскільки рішення судів попередніх інстанцій постановлені з додержанням норм процесуального та матеріального права, правова оцінка обставинам у справі дана вірно, а доводи касаційної скарги висновок суду не спростовують.

Керуючись ст. ст. 220, 220-1, 230 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

УХВАЛИЛА:

Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Бахчисарайському районі Автономної Республіки Крим залишити без задоволення, постанову Господарського суду Автономної Республіки Крим від 23 вересня 2008 року та ухвалу Севастопольського апеляційного адміністративного суду від 25 серпня 2010 року залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення і може бути переглянута Верховним Судом України з підстав, у строк та у порядку, визначеному статтями 237, 238, 239-1 Кодексу адміністративного судочинства України.

Судді С.Е. Острович О.І. Степашко М.О. Федоров