Постанова № 27011151, 25.10.2012, Житомирський окружний адміністративний суд

справа № 0670/4577/12

категорія 8.2.6

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

25 жовтня 2012 р. м.Житомир

Житомирський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Семенюк М.М.,

при секретарі - Лисайчуку А.О., Прохорчуку П.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Житомирі адміністративну справу за позовом Приватного акціонерного товариства "Бехівський спеціалізований кар'єр"

до Коростенської об'єднаної державної податкової інспекції Житомирської області Державної податкової служби

про скасування податкових повідомлень-рішень від 20.03.2012 року № 0000212301 та № 0000222301,

встановив:

Позивач звернувся до суду з позовом про скасування (визнання не чинними) податкових повідомлень-рішень Коростенської об'єднаної державної податкової інспекції №0000212301 від 20.03.2012 року про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в сумі 44255572,00грн. - в частині 43375046,00грн., та №0000222301 від 20.03.2012 року про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 330079,00грн.

В обґрунтування позовних вимог зазначив, що не погоджується з оскаржуваними податковими повідомленнями-рішеннями, оскільки податковим органом при їх винесенні невірно застосовано норми податкового законодавства в частині можливості перенесення від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток (збитків), сформованого до 01.04.2011 року в наступні звітні періоди після цієї дати.

Зазначив, що у п.22.4 Прикінцевих положень Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" передбачалося, що у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом. Вважає, що від'ємне значення об'єкта оподаткування за 2010 рік є невід'ємною частиною витрат 1 кварталу 2011 року, та, в подальшому, 2, 2-3, 2-4 кварталів 2011 року, а тому висновки, що викладені в акту перевірки, не підкріплені жодними доказами.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі.

Представник відповідача проти задоволення позовних вимог заперечував (а.с.161-, вказавши на те, що позивач не мав права під час формування показників податкової декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року відображати у рядку 06.6 "від'ємне значення об'єкту оподаткування за І квартал 2011 року" загальну суму від'ємного значення І кварталу 2011 року - 45676762,00грн.,а, згідно п.п.5.2.1 п.5.2, п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", п.138.2, п.п.138.8.1, п.п.138.10.2 абз. "в" п.п138.10.4 п.138.10 ст.138, п.3 підрозділу 4 розділу ХХ ПК України, зобов'язаний був включити лише витрати, що виникли саме у І кварталі 2011 року в сумі 866589,00грн., без урахування збитків, що виникли до 01.01.2011 року в розмірі 44810173,00грн. Враховуючи це, вважає, що податковим органом позивачу правомірно зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на 44255572,00грн., в тому числі суми 43375046,00грн., збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток на 330079,00грн.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши наявні у справі докази, суд приходить до висновку про задоволення позовних вимог з огляду на наступне.

У період з 13.02.2012 року по 19.03.2012 року посадовими особами Коростенської об'єднаної державної податкової інспекції проведено планову виїзну перевірку Приватного акціонерного товариства "Бехівський спеціалізований кар'єр" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2009 року по 31.12.2011 року, про що складено акт №440/22-01/03443749 від 19.03.2012 року (а.с.15-49)

Перевіркою позивача, крім іншого, встановлено наступні порушення:

- п.п.5.2.1 п.5.2, п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", п.138.2, п.п.138.8.1 п.138.8, п.п.138.10.2 абз. "в", п.п.138.10.4 п.138.10 ст.138 п.3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України в результаті чого: занижено податок на прибуток за ІІ - ІV квартали 2011 року на 330079,00 грн. та завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування по податку на прибуток за ІІ-V квартал 2011 року на 44255572,00грн.

За результатами проведеної перевірки Коростенською ОДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення №0000212301 від 20.03.2012 року (а.с.11), яким зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 44255572,00грн. та податкове повідомлення-рішення №0000222301 від 20.03.2012 року (а.с.12), яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в сумі 330079,00грн.

Так, перевіркою повноти визначення від'ємного значення об'єкта оподаткування по податку на прибуток за період з 01.10.2009 року по 31.12.2011 року, встановлено завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування від усіх видів діяльності за ІІ - ІV квартал 2011 року на 44255572,00грн. та заниження податку на прибуток за ІІ - ІV квартал 2011 року на суму 330079,00грн.

Суд, не погоджується з висновками податкового органу в частині зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 43375046 грн. по податковому повідомленню-рішенню № 0000212301 та збільшення податкових зобов'язань з податку на прибуток у розмірі 330079,00грн. за податковим повідомленням-рішенням № 0000222301.

Правовідносини щодо визначення об'єкту оподаткування податком на прибуток, складу валового доходу та валових витрат на сьогоднішній день визначаються правовими нормами Податкового кодексу України від 01.12.2010 року, зокрема, розділом ІІІ «Податок на прибуток».

Відповідно до п.1 підрозділу 4 Особливості справляння податку на прибуток підприємств розділу ХХ Перехідних положень, розділ III податок на прибуток цього кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом. Разом з тим, відповідно до розділу ХІХ прикінцевих положень ПК України, Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» втрачає чинність лише з 01.04.2011 р.

З наведених положень ПК України вбачається, що в період з 01.01.2011 р. по 01.04.2011 р. правовідносини щодо визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток, складу валового доходу та валових витрат регулювались саме Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств», а починаючи з 01.04.2011 р. положеннями ПК України.

Відповідно до п. 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств» розділу ХХ Перехідних положень ПК України пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році (тобто, з ІІ кварталу 2011) з урахуванням такого:

якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

З наведеного п.3 підрозд. 4 розд. ХХ вбачається, що в ньому йдеться про порядок обрахунку в 2011 році від'ємного значення об'єкта оподаткування з наростаючим підсумком без встановлення особливостей щодо методології його розрахунку за підсумками І кварталу 2011 року. Так, наведене положення не встановлює порядку розрахунку об'єкта оподаткування податку на прибуток підприємств в І кварталі 2011 р., а лише визначає порядок врахування результату розрахунку об'єкта оподаткування за підсумками І кварталу 2011 р., коли таким результатом є від'ємне значення.

Одночасно положення п. 150.1 ст. 150 ПК України передбачає, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Таким чином, п. 150.1 ст. 150 ПК України передбачає включення збитків, сформованих в 2010 р. до І, ІІ та наступних кварталів 2011 р.

В період до 01.04.2011 р. положення ПК України не діяли, а діяв Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств». Тому платник податків, розраховуючи та декларуючи від'ємне значення об'єкта оподаткування має керуватись положеннями саме цього Закону.

Відповідно до п.6.1 ст. 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010 році норми цього пункту діяли з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону. Відповідно до п.22.4 ст. 22 цього Закону у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

З наведених положень закону вбачається, що правомірним є формування платником цього податку валових витрат у І кварталі 2011 р. в тому числі з сумою від'ємного значення об'єкта оподаткування за результатами 2010 р., що являє собою результат розрахунку об'єкта оподаткування за підсумками І кварталу 2011 р., який після формування є неподільним.

Як встановлено в ході розгляду справи, позивачем у рядку 06.6 "Від'ємне значення об'єкту оподаткування попереднього податкового (звітного) періоду" уточнюючої податкової декларації з податку на прибуток за другий квартал 2011 року відображено від'ємне значення об'єкта оподаткування за наслідками І кварталу 2011 року в сумі 45676762,00грн. Складовими цієї суми є від'ємне значення об'єкту оподаткування за 2010 рік в розмірі 44810173,00грн. (рядок 06.6 уточнюючої декларації за перший квартал 2011 року) та від'ємне значення, що утворилося виключно у І кварталі 2011 року в розмірі 866589,00грн.

На думку податкового органу, позивач не мав права під час формування показників податкової декларації з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року відображати по рядку 06.6 - "від'ємне значення об'єкта оподаткування за І квартал 2011 року" загальну суму від'ємного значення І кварталу 2011 року - 45676762,00грн., а зобов'язаний був включити лише витрати, що виникли саме у І кварталі 2011 року в сумі 866589,00грн., без урахування збитків, що виникли до 01.01.2011 року в розмірі 44810173,00грн.

Висновок податкового органу про неправомірність включення в 2 кварталі 2011 році та наступних за ним періодах збитків, які виникли до 01.01.2011 р. не відповідає законодавчим нормам Закону «Про оподаткування прибутку підприємств», який підлягав застосуванню до 01.04.2011 р. та нормам вже чинного п. 150.1 ст. 150 ПК України, якою також не встановлено відповідної заборони.

Аналіз зазначених норм свідчить про те, що пункт 3 підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" Кодексу не містить заборони на врахування у 2011 та 2012 роках збитків, які виникли до 01.01.2011 р., а отже, такі збитки повинні враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення. Аналогічна позиція наведена у листі Комітету Верховної Ради України з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної політики від 10.11.2011 р. № 04-39/10-1160.

Враховуючи викладене, суд також вважає безпідставним висновок податкового органу щодо порушення позивачем п.п.5.2.1 п.5.2, п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств".

За змістом п.п. 5.2.1. п. 5.2. ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", до складу валових витрат відноситься суми будь яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці.

Згідно з приписами п.п.5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними га іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення додаткового обліку.

Пункт 5.3. статті 5 зазначеного Закону містить вичерпний перелік випадків коли витрати підприємства не відносяться на валові витрати.

Пункт 5.11 Закону про прибуток не дозволяє установлення додаткових обмежень щодо віднесення витрат до складу валових витрат платника податку, крім тих, що зазначені у цьому Законі.

Судом встановлено та не заперечується представниками в судовому засіданні, що ПАТ "Бехівський спеціалізований кар'єр" надано всі відповідні розрахункові, платіжні та інші документи, для підтвердження віднесення витрат до складу валових.

Отже, враховуючи відновлення від ємного значення об'єкту оподаткування за ІІ - ІV квартали у розмірі 43375046,00грн., повністю втрачається сума грошового зобов'язання з податку на додану вартість, визначена податковим органом у податковому повідомленні-рішенні №0000222301 від 20.03.2012 року.

Суд враховує, що п 4.1.4 ст.4 ПК України передбачено презумпцію правомірності рішень платника податку - в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

Відповідно до 56.21 ст.56 ПК України у разі коли норма цього Кодексу чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі цього Кодексу, або коли норми різних законів чи різних нормативно-правових актів, або коли норми одного і того ж нормативно-правового акта суперечать між собою та припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

Згідно з ч. 2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. Відповідач як суб'єкт владних повноважень не довів правомірність прийнятих ним податкових повідомлень-рішень від 20.03.2012 р. № 0000212301 в частині зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 43375046 грн. та № 0000222301 повністю.

Зважаючи на всі наведені обставини в їх сукупності, суд дійшов висновку, що позовні вимоги підлягають до задоволення, а податкові повідомлення-рішення від 20.03.2012 р. є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Відповідно до вимог ст.94 КАС України судові витрати у вигляді 4392,00 грн. судового збору підлягають присудженню позивачу з Державного бюджету України.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст.158-163 КАС України, суд -

постановив:

Позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Коростенської об'єднаної державної податкової інспекції Житомирської області Державної податкової служби від 20.03.2012 року № 0000212301 в частині зменшення суми суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 43375046 грн. та № 0000222301 повністю.

Присудити Приватному акціонерному товариству "Бехівський спеціалізований кар'єр" понесені ним судові витрати у розмірі 4392,00 грн. з Державного бюджету України, зобов'язавши орган Державної казначейської служби України стягнути судові витрати із Державного бюджету України шляхом їх безспірного списання з рахунків Коростенської об'єднаної державної податкової інспекції Житомирської області Державної податкової служби.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строків апеляційного оскарження, якщо апеляційної скарги не було подано.

Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Житомирський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Головуючий суддя: М.М. Семенюк

Повний текст постанови виготовлено: 30 жовтня 2012 р.