Постанова № 26941550, 15.10.2012, Волинський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 жовтня 2012 року Справа № 2а/0370/2886/12

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Андрусенко О. О.,

при секретарі судового засідання Головатій І. В.,

за участю представника позивача Підгайної Н. Й., представника відповідача Остапюка С. П.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Торгова група «Західсталь» до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю Торгова група «Західсталь» у позовній заяві просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Волинської області Державної податкової служби від 18.05.2012 р. № 0004342301 про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 125612 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на хибність висновків, викладених у акті перевірки, вважає, що ним правомірно віднесено до валових витрат у ІІ-ІV кварталу 2011 року суму від'ємного значення об'єкту оподаткування отриманого за результатами здійсненої господарської діяльності за І квартал 2011 року з урахуванням від'ємного значення, що увійшов до складу І кварталу 2011 року з 2010 року.

У судовому засіданні представник позивача заявлені вимоги підтримала із підстав, викладених у позовній заяві.

Відповідач -Луцька ОДПІ у запереченні позовних вимог не визнає, посилаючись на правомірність висновків податкового органу, зроблених при проведенні перевірки, вважає, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення винесене відповідно до вимог чинного законодавства, оскільки дослівне тлумачення положень пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень ПК України дає підстави вважати, що до складу ІІ-ІV кварталів 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.

У судовому засіданні представник відповідача підтримав доводи, наведені у запереченні на позов.

Заслухавши пояснення представників сторін дослідивши подані суду письмові докази, суд вважає, що позов слід задовольнити.

Судом встановлено наступне.

З 05.03.2012 року по 18.04.2012 року службовцями Луцької ОДПІ проведено планову виїзну перевірку з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2010 року по 31.12.2012 року.

За результатами перевірки Луцькою ОДПІ складено акт від 25.04.2012 року № 904/22-1/32273650, яким встановлено порушення підприємством п. 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України, відповідно до якого до складу другого кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року і 2010 року.

На підставі акту перевірки Луцькою ОДПІ винесено податкове повідомлення-рішення від 18.05.2012 № 0004342301 про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 125612 грн.

В уточнюючій податковій декларації з ПДВ за ІІ-ІV квартали 2011 року ТзОВ Торгова група «Західсталь» у рядку 07 «Об'єкт оподаткування усіх видів діяльності» задекларувало суму «-9828037 грн.», у рядку 06.6 «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду» - суму 9702425 грн.

Актом перевірки від 25.04.2012 року № 904/22-1/32273650 встановлено, що підприємством порушено п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 138.2 ст.138, абзац 2 пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України від 02 грудня 2012 року №2755-VІ та п.26 ст.,1, п. 5.1., п.п.5.2.1. п.5.2. п.п.5.3.9, п.5.3. ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.1997р. №283/97-ВР із змінами та доповненнями, в результаті чого занижено податок на прибуток на суму 282068грн. за ІІ-ІV квартали 2011 року, та встановлено завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2010 рік в сумі 155000грн., за І квартал 2011 р. в сумі 367494 грн. та за І-ІV квартал 2011року в сумі 9828037 грн.

Актами камеральних перевірок податкової звітності з податку на прибуток від 27.09.2011 року № 7774/15-1/32273650 та від 15.12.2011 року № 9938/15-1/32273650 встановлено, що позивачем до складу витрат включено від'ємне значення об'єкту оподаткування 2010 року в сумі 9898242 грн., чим порушено п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134, п. 138.2 ст.138, абзац 2 пункту 3 підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України від 02 грудня 2012 року №2755-VІ та п.26 ст.,1, п. 5.1., п.п.5.2.1. п.5.2. п.п.5.3.9, п.5.3. ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

ТзОВ ТГ «Західсталь» не враховані результати вищезазначених актів перевірок і у декларації з податку на прибуток за ІІ-ІV квартали 2011 року до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, у рядок 06.6 декларації включено від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду - 2010 року в сумі 9702425 грн.

На підтвердження висновку про порушення позивачем вимог чинного законодавства Луцька ОДПІ зазначає, що відповідно до пункту 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Згідно пункту 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками І кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат ІІ кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками ІІ, ІІ-ІІІ кварталів, ІІ-IV кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за І квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

З урахуванням наведених вище норм Луцька ОДПІ вважає, що до складу другого-четвертого кварталів 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року.

Суд не погоджується з такою позицією відповідача, враховуючи нижчевикладене.

Відповідно до підрозділу 4 Розділу XX Перехідних положень ПКУ, застосування Розділу ІІІ "Податок на прибуток підприємств" починається з 1 квітня 2011 року.

Згідно зі статтею 3 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994р. № 334/94-ВР(далі -Закон України № 334/94-ВР), що діяв у І кварталі 2011 року, об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на: суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

Відповідно до пункту 5.1. статті 5 вказаного Закону, валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Пунктом 22.4. ст.22 Закону України № 334/94-ВР передбачалось, що у 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

У статті 6 Закону встановлено: якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат наступного податкового року.

Таким чином, від'ємне значення об'єкту оподаткування (збитки) минулих податкових періодів є обов'язковою складовою валових витрат І кварталу 2011 року, оскільки їх включення до складу витрат саме в даному періоді було передбачено нормами діючого на той час Закону України № 334/94-ВР.

Актами перевірок встановлено, що у рядку 08 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за І квартал 2011 року позивачем задеклароване від'ємне значення об'єкту оподаткування в розмірі 10125000 грн., та у рядку 04.9. зазначено від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року у сумі 9702425 грн. В уточнюючій податковій декларації з ПДВ за ІІ-ІV квартали 2011 року у рядку 07 «Об'єкт оподаткування усіх видів діяльності» позивачем задекларовано суму «-9828037 грн.», у рядку 06.6 «Від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду» - суму 9702425 грн.

З 01.04.2011р. порядок обліку від'ємного значення об'єкту оподаткування в результатах наступних податкових періодів визначається статтею 150 ПК України.

Відповідно до п.150.1 ст.150 ПК України якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Згідно з п.3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» ПК України пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

В декларації з податку на прибуток, що складалась за І квартал 2011 року, від'ємне значення (збитки) відображались в рядку 8 «Об'єкт оподаткування позитивний ( + ) від'ємний ( - ) ((±03 -(± 06) -07)».

Визначений у даному рядку показник - це показник І кварталу 2011 року. При його розрахунку згідно зі ст.3 Закону України № 334/94-ВР валові доходи І кварталу 2011 року зменшувались на суму валових витрат цього періоду (а складовою частиною валових витрат І кварталу 2011 року згідно з п.6.1 і п.22.4 Закону України № 334/94-ВР було від'ємне значення минулих податкових періодів) і на суму амортизаційних відрахувань. Вказаний в рядку 8 показник не розподіляється в декларації на «від'ємне значення минулих років» і «від'ємне значення І кварталу 2011 року».

У декларації з податку на прибуток, що складалась за ІІ-IV квартали 2011 року, для відображення від'ємного значення, розрахованого за результатами І кварталу 2011 року, визначено рядок 06.6 і в даний рядок, на думку суду, необхідно перенести показник, відображений в рядку 8 декларації за І квартал 2011 року, що й було зроблено позивачем.

З наведеного вбачається, що у разі наявності від'ємного значення об'єкту оподаткування у І кварталі 2011 року, сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу витрат наступних періодів 2011 року. Обмеження витрат, що мають бути враховані у складі валових витрат ІІ кварталу 2011 року, пункт 3 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень ПКУ не містить.

Враховуючи наведене, суд вважає, що в діях позивача відсутні порушення норм пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ ПКУ та, відповідно, відсутній факт завищення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у ІІ-IV кварталах 2011 року, а тому податкове повідомлення-рішення від 18.05.2012 року № 0004342301 є протиправним і підлягає скасуванню.

Керуючись ч. 3 ст. 160, ст. 163 Кодексу адміністративного судочинства України та на підставі Податкового кодексу України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкове повідомлення-рішення Луцької об'єднаної державної податкової інспекції від 18.05.2012 року № 0004342301.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, повний текст якої виготовлено 20 жовтня 2012 року. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Головуючий - суддя О. О. Андрусенко