Постанова № 26774896, 17.10.2012, Окружний адміністративний суд міста Києва

ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м.Київ, вул. Командарма Каменєва 8, корпус 1 П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

17 жовтня 2012 року 10:05 № 2а-10154/12/2670

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі судді Погрібніченка І.М., за при секретарі судового засідання Мосійчук І.М. та представників: позивача -Пархоменка С.О., відповідача - Семенище О.І., Городецької І.А., Адамчук К.С., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Спецтранссервіс»доДержавної податкової інспекції у Шевченківському районі міста Києва Державної податкової службипроскасування податкового повідомлення-рішення від 03 березня 2012 року № 0000352202, -

На підставі ч. 3 ст. 160 Кодексу адміністративного судочинства України в судовому засіданні 17 жовтня 2012 року проголошено вступну та резолютивну частини постанови.

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

До Окружного адміністративного суду м. Києва звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю «Спецтранссервіс»(далі -ТОВ «Спецтранссервіс») з позовом до ДПІ у Шевченківському районі м. Києва (далі -ДПІ у Шевченківському районі м. Києва) про скасування податкового повідомлення-рішення від 03 березня 2012 року № 0000352202.

Ухвалою Окружного адміністративного суду м. Києва від 26 липня 2012 року відкрито провадження в адміністративній справі, закінчено підготовче провадження та адміністративну справу № 2а-10454/12/2670 призначено до судового розгляду на 22 серпня 2012 року.

22 серпня 2012 року судове засідання відкладено до 05 вересня 2012 року.

05 вересня 2012 року у судовому засіданні протокольною ухвалою замінено неналежного відповідача -ДПІ у Шевченківському районі м. Києва на належного відповідача - Державну податкову інспекцію у Шевченківському районі міста Києва Державної податкової служби та оголошено перерву до 18 вересня 2012 року, а в подальшому до 25 вересня 2012 року та до 17 жовтня 2012 року.

В судових засіданнях представник позивача позовні вимоги підтримав та просив їх задовольнити.

Представники відповідача проти задоволення адміністративного позову заперечували.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення їх представників, свідків всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

ВСТАНОВИВ:

ТОВ «Спецтранссервіс» (ідентифікаційний код 32670530), згідно свідоцтва про державну реєстрацію юридичної особи Серія А01 № 305940, зареєстровано 03 вересня 2003 року Шевченківською районною у м. Києві державною адміністрацією (реєстраційний номер 1 074 107 0010 004764). Вказане товариство розташоване за адресою: 01135, м. Київ, вул. Золотоустівська, 23-А, літ. «М».

Відповідно до Довідки про взяття на облік платника податків від 03.02.2009 р. № 24610/29-107 (форма № 4-ОПП), ТОВ «Спецтранссервіс»перебуває на податковому обліку у ДПІ у Шевченківському районі м. Києва з 05 вересня 2003 року за № 18128.

Відповідно до Довідки з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України № 270510 до видів діяльності ТОВ «Спецтранссервіс»за КВЕД відноситься, зокрема: 60.10.2 Діяльність вантажного залізничного транспорту, 50.50.0 Роздрібна торгівля пальним, 51.51.0 Оптова торгівля паливом, 63.40.0 Організація перевезення вантажів, 71.21.0 Оренда інших наземних транспортних засобів та устаткування.

ДПІ у Шевченківському районі м. Києва проведено планову виїзну документальну перевірку ТОВ «Спецтранссервіс»(код за ЄДРПОУ 32670530) з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2008 р. по 30.09.2011 р., валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2008 р. по 30.09.2011 р., за результатами якої складено акт перевірки від 17 лютого 2012 року № 56/23-03/32670530.

В ході перевірки встановлено, ТОВ «Спецтранссервіс»за період з 01.10.2008 року по 30.09.2011 року, за Кредитним договором від 03.03.2005 р. № К-18/2005, укладеного з АО «TRASTA KOMERCBANKA»(Латвія) при перерахуванні відсотків на користь останнього, не сплачено до Державного бюджету України податок з доходів нерезидента із джерелом їх походження з України в розмірі 10% від суми таких доходів, що призвело до заниження податку на прибуток іноземних юридичних осіб з джерелом їх походження з України, а саме: на суму 67 505, 30 грн. за IV квартал 2008 року, на суму 610 467, 76 грн. за 2009 рік, на суму 803 043, 79 грн. за 2010 рік, на суму 169 307, 12 грн. за І квартал 2011 року.

За результатами перевірки, ДПІ у Шевченківському районі м. Києва зроблено висновок про порушення ТОВ «Спецтранссервіс»:

- п. 150.1 ст. 150, п. 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств у 2011 році»розділу XX «Перехідні положення»Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VI (із змінами та доповненнями), в результаті чого завищено від'ємне значення об'єкту оподаткування за 2-3 кв. 2011 р. на суму 20 080 035, 00 грн. та занижено податку на прибуток за 2-3 кв. 2011 р. на суму 162 249,0 грн.;

- п. 13.2 ст. 13 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28.12.1994 р. № 334/94ВР, в результаті чого занижено податок на прибуток іноземних юридичних осіб за період з 01.10.2008 р. по 01.04.2011 року в сумі 1 650 323, 97 грн.;

- пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3, п. 4.1. ст. 4, п. 6.1 ст. 6, пп. 7.3.1. п. 7.3 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» № 168/97-ВР від 03.04.1997 (із змінами та доповненнями), що призвело до заниження податкового зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 5 125 413, 00 грн., в т.ч. по періодам:

- за листопад 2008 р. на суму 68 766, 00 грн.;

- за грудень 2008 р. на суму 79 072, 00 грн.;

- за січень 2009 р. на суму 122 015, 00 грн.;

- за лютий 2009 р. на суму 129 414, 00 грн.;

- за березень 2009 р. на суму 130 414, 00 грн.;

- за квітень 2009 р. на суму 134 134, 0 0грн.;

- за травень 2009 р. на суму 138 114, 00 грн.;

- за червень 2009 р. на суму 133 866, 00 грн.;

- за липень 2009 р. на суму 146 884, 00 грн.;

- за серпень 2009 р. на суму 166 497, 00 грн.;

- за вересень 2009 р. на суму 138 992, 00 грн.;

- за жовтень 2009 р. на суму 168 579, 00 грн.;

- за листопад 2009 р. на суму 167 906, 00 грн.;

- за грудень 2009 р. на суму 121 130, 00 грн.;

- за січень 2010 р. на суму 228 846, 00 грн.;

- за лютий 2010 р. на суму 199 873, 00 грн.;

- за березень 2010 р. на суму 256 360, 00 грн.;

- за квітень 2010 р. на суму 263 212, 00 грн.;

- за травень 2010р. на суму 287 340, 00 грн.;

- за червень 2010 р. на суму 322 153, 00 грн.;

- за липень 2010 р. на суму 338 583, 00 грн.;

- за серпень 2010 р. на суму 321 894, 00 грн.;

- за вересень 2010 р. на суму 207 429, 00 грн.;

- за жовтень 2010 р. на суму 195 687, 00 грн.;

- за листопад 2010 р. на суму 258 961, 00 грн.;

- за грудень 2010 р. на суму 217 865, 00 грн.;

- за лютий 2011 р. на суму 181 427, 00 грн.

- ст. 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті»від 23.09.94 №185/94-ВР (зі змінами та доповненнями), а саме не отримання послуг на загальну суму 670, 39 рос. руб.

ТОВ «Спецтранссервіс» 24 лютого 2012 року подано до податкового органу заперечення (вих. № 104/2) на Акт перевірки від 17 лютого 2012 року № 56/23-03/32670530.

На підставі вказаного вище акта перевірки ДПІ у Шевченківському районі м. Києва, 03 березня 2012 року прийнято податкові повідомлення-рішення:

- № 0000352202, яким згідно з підпунктом 54.3.2 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України за порушення п. 13.2 ст. 13 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28.12.1994 р. № 334/94ВР збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 2 020 579, 18 грн., у тому числі 1 650 323, 97 грн. - основний платіж, 370 255, 21 грн. -штрафні (фінансові) санкції (штрафи);

- № 0001132303, яким за порушення пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3, п. 4.1. ст. 4, п. 6.1 ст. 6, пп. 7.3.1. п. 7.3 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»№ 168/97-ВР від 03.04.1997 збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 6 024 04, 00 грн. у тому числі 4 855 560, 00 грн. - основний платіж, 1 168 534, 30 грн. -штрафні (фінансові) санкції (штрафи);

- № 0001142303, яким за порушення п. 150.1 ст. 150, п. 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств у 2011 році»розділу XX «Перехідні положення»Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VI (із змінами та доповненнями), збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 162 249, 00 грн.;

- № 0001152303, яким за порушення п. 150.1 ст. 150, п. 3 підрозділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств у 2011 році»розділу XX «Перехідні положення»Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VI (із змінами та доповненнями), зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 6 20 080 035, 00 грн.

Зазначені податкові повідомлення-рішення були оскаржені позивачем в порядку процедури адміністративного оскарження до ДПС у м. Києві та ДПС України.

ДПС у м. Києві, за результатами розгляду скарги від 16.03.2012 р. (вих. № 164/3), останню рішенням 03 квітня 2012 року № 1851/10/12-114 залишено без задоволення, а податкові повідомлення без змін.

ДПС України, своїм рішенням від 21 червня 2012 року № 10584/6/10-2115, скаргу позивача від 01.06.2012 р. № 8982/6 задоволено частково, податкові повідомлення-рішення від 03 березня 2012 року № 0001142303, № 0001152303 скасовано, податкове повідомлення-рішення від 03 березня 2012 року № 0000352202 залишено без змін.

Не погоджуючись з податковим повідомленням-рішенням від 03 березня 2012 року № 0000352202, ТОВ «Спецтранссервіс»звернулось до суду з адміністративним позовом про скасування зазначеного вище податкового повідомлення-рішення.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що ним ТОВ «Спецтранссервіс»відповідно до положень п. 13.2 ст. 13, п. 18.1 ст. 18 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28.12.1994 р. та п. 1 ст. 11 Конвенції між Урядом України і Урядом Латвійської Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доход і на майно (ратифікована Законом № 331/96-ВР від 12.07.96р.) та Постанови Кабінету України № 471 від 06.05.2001 р. -у повному обсязі дотримано порядок оподаткування операцій з виплати нерезиденту процентів по кредитному договору, у зв'язку з чим позивач має всі підстави вважати, що вказане податкове повідомлення-рішення від 03 березня 2012 року № 0000352202, винесене з порушенням, а тому є неправомірним.

Оцінивши за правилами статті 86 Кодексу адміністративного судочинства України надані сторонами докази та пояснення, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд погоджується з позовними вимогами ТОВ «Спецтранссервіс», виходячи з наступного.

До набуття чинності Податковим кодексом України, (чинний з 01.01.2011 р.) спірні правовідносини між ТОВ «Спецтранссервіс», як платником податків та податковим органом, як контролюючим органом, регулювались Конституції України, Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28.12.1994 р. № 334/94ВР та іншими нормативно-правовими актами.

Згідно з ст. 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п. 1.21 ст. 1 Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 р. № 334/94ВР (далі -Закон № 334/94ВР)(у редакції на час спірних правовідносин) доходи з джерелом їх походження з України - будь-які доходи, отримані резидентами або нерезидентами від будь-яких видів їх діяльності на території України, включаючи проценти, дивіденди, роялті та будь-які інші види пасивних доходів, сплачених резидентами України, доходи від надання резидентам або нерезидентам в оренду (користування) майна, розташованого в Україні, включаючи рухомий склад транспорту, приписаного до портів, розташованих в Україні, доходи від продажу нерухомого майна, розташованого в Україні, доходи, отримані у вигляді внесків та премій на страхування і перестрахування ризиків на території України, а також доходи страховиків-резидентів від страхування ризиків страхувальників-резидентів за межами України, інші доходи від господарської діяльності на митній території України або на територіях, що перебувають під контролем митних служб України (у зонах митного контролю, на спеціалізованих ліцензійних митних складах тощо).

Згідно з п. 13.1 ст. 13 Закону № 334/94ВР будь-які доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях) оподатковуються у порядку і за ставками, визначеними цією статтею.

Для цілей цієї статті під доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України, слід розуміти:

а) проценти, дисконтні доходи, що сплачуються на користь нерезидента, у тому числі проценти за борговими зобов'язаннями, випущеними (виданими) резидентом;

б) дивіденди, які сплачуються (нараховуються) резидентом;

в) роялті, фрахту та доходи від послуг типу «інжиніринг»;

г) лізингова (орендна) плата, що сплачується (нараховується) резидентами або постійними представництвами на користь нерезидента - лізингодавця (орендодавця);

д) доходи від продажу нерухомого майна, розташованого на території України, яке належить нерезиденту, у тому числі майна постійного представництва нерезидента;

е) прибуток від здійснення операцій з торгівлі цінними паперами або іншими корпоративними правами, визначений відповідно до норм цього Закону;

є) доходи, отримані від здійснення спільної діяльності на території України, доходи від здійснення довгострокових контрактів на території України;

ж) винагорода за здійснення культурної, освітньої, релігійної, спортивної, розважальної діяльності нерезидентів (або уповноважених ними осіб) на території України;

з) брокерська, комісійна або агентська винагорода, отримана від резидентів або постійних представництв інших нерезидентів стосовно брокерських, комісійних або агентських послуг, наданих нерезидентом або його постійним представництвом на території України на користь резидентів;

и) внески та премії на страхування або перестрахування ризиків в Україні (включаючи страхування ризиків життя) або страхування резидентів від ризиків за межами України;

і) доходи у вигляді виграшів (призів) в лотерею (крім державної), від казино, інших гральних місць (домів), розташованих на території України, доходи від організації та проведення грального бізнесу, лотерей (крім державних);

ї) доходи у вигляді благодійних внесків та пожертв на користь нерезидентів;

й) інші доходи від здійснення нерезидентом (постійним представництвом цього або іншого нерезидента) господарської діяльності на території України, за винятком доходів у вигляді виручки або інших видів компенсації вартості товарів (робіт, послуг), переданих (виконаних, наданих) резиденту від такого нерезидента (постійного представництва), у тому числі вартості послуг з міжнародного зв'язку чи міжнародного інформаційного забезпечення.

Пунктом 13.2 ст. 13 Закону № 334/94ВР передбачено, що резидент або постійне представництво нерезидента, що здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в гривнях), крім доходів, зазначених у пунктах 13.3 - 13.6, зобов'язані утримувати податок з таких доходів, зазначених у пункті 13.1 цієї статті, за ставкою у розмірі 15 відсотків від їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачене нормами міжнародних угод, які набрали чинності.

Відповідно до приписів п. 18.1 ст. 18 Закону № 334/94ВР якщо міжнародним договором, ратифікованим Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Законом, застосовуються норми міжнародного договору.

В 2011 році спірні правовідносини регулювалися Податковим кодексом України (далі -ПК України), відповідно до пункту 160.1 ст. 160 якого резидент, що здійснює на користь нерезидента будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом від провадження господарської діяльності, зобов'язаний утримувати податок з таких доходів, зазначених у пункті 160.1 цієї статті, за ставкою 15 % від їх суми та за їх рахунок, який сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено нормами міжнародних угод, які набрали чинності.

Згідно з пунктом 103.4 ПК України підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір.

Пунктом першим Конвенції між Урядом України і Урядом Латвійської Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доход і на майно, ратифікованої Україною 12.07.1996 р., передбачено, що ця Конвенція застосовується до податків на доходи і на майно, що стягується від імені Договірної Держави або її політико-адміністративних підрозділів, або місцевих органів влади, незалежно від способу їх стягнення.

Відповідно до п. 11 вказаної Конвенції, проценти, що виникають в одній Договірній Державі і сплачуються резиденту другої Держави, можуть оподатковуватись у цій другій Державі. Однак такі проценти можуть також оподатковуватись у тій Договірній Державі, в якій вони виникають, і відповідно до законодавства цієї Держави, але якщо одержувач фактично має право на проценти, що стягується, не повинен перевищувати 10 процентів від загальної суми процентів. Проценти, що виникають у Договірній Державі, якщо вони одержуються і дійсно належать Уряду другої Договірної Держави, включаючи його політико-адміністративні підрозділи і місцеві органи влади, центральний банк або будь-яку фінансову установу, що повністю належить цьому Уряду, або проценти, які одержуються за позиками, що гарантуються цим Урядом, повинні звільнятись від оподаткування в першій згаданій Державі.

Механізм застосування положень міжнародних договорів України про уникнення подвійного оподаткування визначено «Порядком звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України згідно з міжнародними договорами України про уникнення подвійного оподаткування», затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 06.05.2001 р. N470 (далі - Порядок), відповідно до п. 4 якого підставою для звільнення (зменшення) від подвійного оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання резидентом з урахуванням особливостей, передбаченими пунктами 5 і 6 цього Порядку, особі, яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір, а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором. Довідка видається компетентним органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором, за формою згідно з додатком № 1 до Порядку або згідно із законодавством такої країни.

Довідка видається компетентним органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором, за формою згідно з додатком 1 або згідно із законодавством такої країни. Довідка, яка надається за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України та обов'язково містити таку інформацію:

- повну назву або прізвище нерезидента;

- підтвердження, що нерезидент є особою, на яку поширюється дія положення міжнародного договору, тобто відповідно до законодавства відповідної країни підлягає оподаткуванню в цій країні на підставі постійного місцеперебування (місця проживання) або на іншій підставі;

- назву компетентного органу, прізвище та підпис уповноваженої особи компетентного органу, яка засвідчує підтвердження;

- дату видачі.

Довідка дійсна в межах календарного року, в якому вона видана.

У разі необхідності така довідка може бути затребувана у нерезидента особою, яка виплачує йому доходи, або органом державної податкової служби під час розгляду питання про повернення сум надміру сплаченого податку на іншу дату, що передує даті виплати доходів.

У разі необхідності особа, яка виплачує доходи нерезидентові, може звернутись до органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) щодо здійснення Державною податковою адміністрацією запиту до компетентного органу країни, з якою укладено міжнародний договір, про підтвердження зазначеної у довідці інформації.

Особа, яка виплачує доходи нерезидентові у звітному (податковому) році, у разі подання нерезидентом довідки з інформацією за попередній звітний податковий період (рік) може застосувати положення міжнародного договору, зокрема щодо звільнення (зменшення) від оподаткування, у звітному (податковому) році з отриманням довідки після закінчення звітного (податкового) року (п. 6 Конвенції).

Позивачем до суду в підтвердження своєї позиції надано Кредитний договір № К-18/2005 від 03.03.2005 р, укладений між AО «TRASTA KOMERCBANKA»та ТОВ «Спецтранссервіс»на загальну суму 2 300 00, 00 USD, Rayment order 80, Rayment order 91, Rayment order 99, Rayment order 109, Rayment order 1, Rayment order 137, Rayment order142, Rayment order 146, Rayment order 146, Rayment order 154, Rayment order 155, Rayment order 157, Rayment order 166, Rayment order BN, Rayment order 172, Rayment order 178, Rayment order 177, Rayment order 184, Rayment order 195, Maksajuma uzdevums 198, Maksajuma uzdevums 208, Maksajuma uzdevums 213, Maksajuma uzdevums 222, Maksajuma uzdevums 241, Maksajuma uzdevums 249, Maksajuma uzdevums 257, Maksajuma uzdevums 280, Maksajuma uzdevums 303, Maksajuma uzdevums 288, Maksajuma uzdevums 313, Акти зарахування зустрічних однорідних вимог № 1 від 30.11.2009 р., № 2 від 31.12.2009 р., № 1 від 31.01.2010 р., № 2 від 28.02.2010 р., № 3 від 31.03.2010 р., № 4 від 30.04.2010 р., № 5 від 31.05.2010 р., № 6 від 30.06.2010 р., № 7 від 21.07.2010 р., № 8 від 31.08.2010 р., № 9 від 30.09.2010 р., № 10 від 31.10.2010 р., № 11 від 30.11.2010 р., № 12 від 31.12.2010 р., Договір поруки від 05 лютого 2009 року, Договір поруки № К-18/2005-3 від 16 грудня 2009 року, а також Довідку № 9.11/4696 від 21 лютого 2012 року (підтверджує взяття АТ «ТРАСТА КОМЕРЦБАНКА»з 24.09.1996 р. на облік в Службі доходів та факт реєстрації у Реєстрі осіб, оподатковуваних податком на додану вартість).

Дослідивши вказані документи, суд не бере до уваги посилання відповідача на те, що ТОВ «Спецтранссервіс»при перерахуванні відсотків на користь нерезидента АО «TRASTA KOMERCBANKA»(Латвія) повинно було утримати та сплатити в бюджет України податок з доходів нерезидента із джерелом їх походження з України в розмірі 10 % від суми таких доходів, з огляду на наступне.

Як вбачається із Акту перевірки, ТОВ «Спецтранссервіс»надано до перевірки Довідки резидентства на 2008 рік - від 08.09.08, на 2009 рік - від 21.01.09, на 2010 рік - від 13.01.10, на 2011 рік - від 13.01.11, які видані Управлінням великих платників податків Державної Служби Доходів Латвійської Республіки та засвідчують, що AT «TRASTA KOMERCBANKA»є резидентом Латвійської Республіки у розумінні Договору між Урядом України і Урядом Латвійської Республіки про уникнення подвійного оподаткування.

Відповідно до листа Компанії AT «TRASTA KOMERCBANKA»№06-02.8.2/273 від 26.01.12, наданого на адресу ТОВ «Спецтранссервіс»- Компанією AО «TRASTA KOMERCBANKA»підтверджено отримання протягом 2011 року від Компанії «EU «CONSULT ALLIANCE LIMITED»як поручителя за Договором поручительства №К-18/2005-3 від 16.12.09, платежі на загальну суму: 1040 530, 81 доларів США, що були направлені на погашення платіжних зобов'язань ТОВ «Спецтранссервіс»(код ЄДРПОУ 32670530) згідно Кредитного Договору №К-18/2005 від 03.03.05 .

Відповідно до листа Компанії AT «TRASTA KOMERCBANKA»№06-02.10.1/551 від 16.02.12, наданого на адресу ТОВ «Спецтранссервіс»- підтверджено включення процентних доходів за Кредитним Договором № К-18/2005 від 03.03.05 до оподатковуваного доходу AT «TRASTA KOMERCBANKA»за 2008-2010 pp., від якого сплачено прибутковий податок з підприємства. Разом з тим, Компанією AT «TRASTA KOMERCBANKA»підтверджено зобов'язання включити процентні доходи за Кредитним Договором №К-18/2005 від 03.03.05 до оподатковуваного доходу за 2011 рік та сплатити відповідний прибутковий податок з підприємства, з метою забезпечення чіткого дотримання податкового законодавства Латвії і вимог Міжнародної Конвенції про уникнення подвійного оподаткування та попередження ухилень від сплати податків, оскільки відповідно податкового законодавства Латвійської Республіки декларація з прибуткового податку підприємств надається кредитними установами один раз на рік, не пізніше 31 березня року наступного за звітним календарним роком, тобто за звітний 2011 рік - не пізніше 31 березня 2012 року.

Згідно довідки Служби державних доходів Латвійської Республіки №9.11/4696 від 21.02.12, виданої для подання в представництво AT «TRASTA KOMERCBANKA»в Україні - станом на 31 грудня 2011 року AT «TRASTA KOMERCBANKA», код реєстру платників податків 40003029667, не мало податкових боргів та інших боргів з обов'язкових платежів, визначених Латвійською Республікою.

Згідно довідки Служби державних доходів Латвійської Республіки №9.12/4883 від 23.02.12, виданої для подання в орган адміністрування податків України - AT «TRASTA KOMERCBANKA», код реєстру платників податків 40003029667, в 2008, 2009, 2010 та 2011 pp. вчасно сплачувало в державний бюджет Латвійської Республіки податок на прибуток підприємств.

Дослідивши вказані документи, суд дійшов висновку, що ТОВ «Спецтранссервіс»здійснюючи виплату процентів нерезиденту AT «TRASTA KOMERCBANKA»за Кредитним Договором № К-18/2005 від 03.03.05 протягом 2008-2011 pp., відповідно до положень п. 18.1 ст.18 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», п. 1 ст. 11 Конвенції між Урядом України і Урядом Латвійської Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доход і на майно та Постанови Кабінету Міністрів України № 470 від 06.05.01 - мало право не утримувати податок на прибуток іноземних юридичних осіб, оскільки з метою уникнення подвійного оподаткування отримані нерезидентом Компанією AT «TRASTA KOMERCBANKA»вказані проценти протягом 2008-2011 pp. були оподатковані на території Латвійскої Республіки.

Виходячи зі змісту статей 109-113 ПК України, відповідальність платника податків у вигляді застосування штрафних (фінансових) санкцій можлива лише за умови вчинення ним порушень, визначених законами з питань оподаткування.

На підставі зазначеного, суд приходить до висновку, що податкове повідомлення-рішення від 03 березня 2012 року № 0000352202, яким ТОВ «Спецтранссервіс»збільшено суму податкового зобов'язання з податку на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі у розмірі 2 020 579, 18 грн., у тому числі 1 650 323, 97 грн. - основний платіж, 370 255, 21 грн. -штрафні (фінансові) санкції (штрафи), є протиправним, у зв'язку із чим воно підлягає скасуванню.

Згідно з ч. 1 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Частиною третьою ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Таким чином, відповідач в обґрунтування правомірності своїх висновків не надав достатніх доказів порушень закону позивачем, а тому суб'єктом владних повноважень не доведено своєї правоти.

Оцінюючи подані сторонами докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді в судовому засіданні всіх обставин справи в їх сукупності, та враховуючи, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на які вона посилається, як на підставу своїх вимог і заперечень, суд прийшов до переконання про задоволення позовних вимог в повному обсязі.

Відповідно до ч. 2 ст. 162 Кодексу адміністративного судочинства України у разі задоволення адміністративного позову суд може прийняти постанову про: визнання протиправними рішення суб'єкта владних повноважень чи окремих його положень, дій чи бездіяльності і про скасування або визнання нечинним рішення чи окремих його положень, про поворот виконання цього рішення чи окремих його положень із зазначенням способу його здійснення; зобов'язання відповідача вчинити певні дії; зобов'язання відповідача утриматися від вчинення певних дій; стягнення з відповідача коштів; тимчасову заборону (зупинення) окремих видів або всієї діяльності об'єднання громадян; примусовий розпуск (ліквідацію) об'єднання громадян; примусове видворення іноземця чи особи без громадянства за межі України; визнання наявності чи відсутності компетенції (повноважень) суб'єкта владних повноважень.

Відповідно до ч. 2 ст. 11 Кодексу адміністративного судочинства України суд може вийти за межі позовних вимог тільки в разі, якщо це необхідно для повного захисту прав, свобод та інтересів сторін чи третіх осіб, про захист яких вони просять.

Отже, враховуючи викладене вище, суд дійшов висновку, що для повного захисту поновлення прав, свобод та інтересів позивача необхідно визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Шевченківському районі міста Києва від 03 березня 2012 року № 0000352202.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Відповідно до ч. 1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України суд присуджує на користь позивача всі здійснені ним документально підтверджені витрати по сплаті судового збору у розмірі 2 146, 00 грн. з Державного бюджету України.

Приймаючи до уваги викладене вище, керуючись ст. ст. 69-71, ст. 94, ст. ст. 158-163, ст. 167, ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Спецтранссервіс»задовольнити повністю.

2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 03 березня 2012 року № 0000352202, прийняте Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Києва, відповідно до якого збільшено суму грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій) за платежем: код 11020500 податок на прибуток іноземних юридичних осіб у розмірі 2 020 579, 18 грн., в тому числі: 1 650 323, 97 грн. - сума грошового зобов'язання за основним платежем; 370 255, 21 грн. -нараховані штрафні санкції на суму грошового зобов'язання за основним платежем.

3. Присудити з Державного бюджету України за рахунок бюджетних асигнувань за зобов'язаннями Державної податкової інспекції у Шевченківському районі міста Києва Державної податкової служби на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Спецтранссервіс»(код за ЄДРПОУ 32670530) понесені ним витрати по сплаті судового збору у розмірі 2 146, 00 грн. (дві тисячі сто сорок шість гривень, 00 копійок).

Постанова набирає законної сили відповідно до ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів за правилами, встановленими ст. ст. 185-187 КАС України, шляхом подання через суд першої інстанції апеляційної скарги.

Суддя І.М. Погрібніченко

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 22.10.2012 р.