Ухвала суду № 26530087, 19.09.2012, Харківський апеляційний адміністративний суд

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 вересня 2012 р.Справа № 1670/2а-591/12Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Ральченка І.М.

Суддів: Катунова В.В. , Рєзнікової С.С.

розглянувши в порядку письмового провадження у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Гадяцької міжрайонної державної податкової інспекції Полтавської області на постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 18.05.2012р. по справі № 1670/2а-591/12

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Астроінвест - Енерджі"

до Гадяцької міжрайонної державної податкової інспекції Полтавської області

про скасування рішення,

ВСТАНОВИЛА:

01.02.2012 року Товариство з обмеженою відповідальністю "Астроінвест - Енерджі" звернулось до суду із адміністративним позовом до Гадяцької міжрайонної державної податкової інспекції із позовом, у якому з урахуванням зменшення позовних вимог, просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення № 0000301501 від 21.09.2011 року та № 0000391501 від 18.11.2011 року в частині зменшення від'ємного значення об'єкту оподаткування з податку на прибуток в сумі 14315868 грн.

Полтавський окружний адміністративний суд постановою від 18.05.2012 року позовні вимоги задовольнив частково.

Визнав протиправним та скасував податкове повідомлення-рішення Гадяцької міжрайонної державної податкової інспекції від 21 вересня 2011 року № 0000301501 в частині зменшення суми від'ємного значення об'єкту оподаткування податком на прибуток в розмірі 14315868 грн.

В іншій частині позовних вимог відмовив.

Стягнув з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Астроінвест - Енерджі" витрати зі сплати судового збору у розмірі 1073 грн.

Не погодившись з постановою суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просив оскаржувану постанову скасувати та прийняти нову, якою відмовити в задоволенні позову. В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідач посилається на порушення судом першої інстанції при прийнятті постанови норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, з обставин і обґрунтувань, викладених в апеляційній скарзі.

У відповідності до положень ст. 197 КАС України, зазначена адміністративна справа розглянута в порядку письмового провадження.

Дослідивши матеріали справи колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з огляду на таке.

Як встановлено судовим розглядом, 29.08.2011 року посадовою особою Гадяцької міжрайонної державної податкової інспекції (Зіньківське відділення) проведено камеральну перевірку податкової звітності Товариства з обмеженою відповідальністю "Астроінвест - Енерджі" з податку на прибуток.

За результатами перевірки складений акт від 29.08.2011 року № 44, яким встановлені порушення позивачем п. 3 підр. 4 розд. ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України, а саме, до витрат 2 кварталу 2011 року включено від'ємне значення об'єкта оподаткування за підсумками 2010 року в сумі 14753368 грн., в результаті чого завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток від усіх видів діяльності (рядок 07) на 14753368 грн.

21.09.2011 року на підставі акту перевірки Гадяцькою міжрайонною державною податковою інспекцією (Зіньківське відділення) винесено податкове повідомлення - рішення № 0000301501, яким Товариству з обмеженою відповідальністю "Астроінвест - Енерджі" зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за ІІ квартал 2011 року в розмірі 14753368 грн.

Позивачем зазначене податкове повідомлення-рішення оскаржене у адміністративному порядку.

Рішенням ДПА у Полтавській області від 10.11.2011 року № 3287/10/25016 податкове повідомлення-рішення № 0000301501 від 21.09.2011 року залишено без змін, а скарга позивача - без задоволення. 18.11.2011 року Гадяцькою міжрайонною державною податковою інспекцією (Зіньківське відділення) винесено податкове повідомлення-рішення № 0000391501, яким ТОВ "Астроінвест - Енерджі" зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року в розмірі 14753368 грн. Листом Гадяцької міжрайонної державної податкової інспекції (Зіньківське відділення) № 814/10/15-072 від 05.12.2011 р. позивача повідомлено, що податкове повідомлення-рішення № 0000391501 від 18.11.2011 р. визнано відповідачем недійсним. За результатами розгляду повторної скарги позивача рішенням Державної податкової служби України від 18.01.2012 року № 1163/6/10-2115 податкове повідомлення-рішення № 0000301501 від 21.09.2011 року та рішення, прийняте за розглядом скарги, залишено без змін, а скарга позивача - без задоволення.

Приймаючи зазначене рішення суд першої інстанції виходив з того, що при визначенні податкових зобов'язань з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року позивач діяв у відповідності із вимогами законодавства.

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду з наступних підстав.

У відповідності до пункту 1 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств " розділу XX "Перехідні положення ", розділ III "Податок на прибуток" цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

Згідно розділу XIX "Прикінцеві положення" Податкового кодексу України, Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" втрачає чинність лише 01 квітня 2011 року.

Аналіз викладених положень ПК України свідчить про те, що в період з 01.01.2011 р. по 01.04.2011 р. правовідносини щодо визначення об'єкту оподаткування податком на прибуток, складу валового доходу та валових витрат платника цього податку регулювалися саме Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств", а починаючи з 01.04.2011 р. - положеннями Податкового кодексу України.

Як вбачається із матеріалів справи, спір між сторонами виник у зв'язку із відображенням позивачем в податковій звітності за І та ІІ квартали 2011 року від'ємного значення об'єкту оподаткування по податку на прибуток з урахуванням суми такого від'ємного значення попереднього 2010 року, що на думку податкового органу не узгоджується із положеннями п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України, оскільки буквальний зміст вказаного пункту при формуванні від'ємного значення об'єкту оподаткування в результатах наступних податкових періодів дозволяє включати до нього лише значення (результати) І кварталу 2011 року.

Судом першої інстанції обґрунтовано не прийнято таку позицію податкового органу з огляду на наступне.

Відповідно до пункту 3 підрозділу 4 "Особливості справляння податку на прибуток підприємств" розділу XX "Перехідні положення", пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Податковим органом, не враховано того, що в періоді до 01.04.2011 року положення Податкового кодексу України не діяли, однак діяв Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств".

Відповідно до пункту 6.1 ст.6 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Згідно із пунктом 22.4 ст.22 вказаного Закону у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Таким чином, від'ємне значення минулих років, зокрема, 2010 року, - це правомірна складова витрат І кварталу 2011 року, оскільки його включення до складу податкових витрат, саме в цьому періоді, було передбачене нормами Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", що діяв у той час.

За підсумками першого кварталу 2011 року згідно декларації з податку на прибуток підприємств за 1 квартал 2011 року зазначене від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року - 19027650 грн. та в рядку 08 визначено від'ємний об'єкт оподаткування - 14753368 грн.

Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

У декларації з податку на прибуток підприємства за 2009 рік позивачем заявлено від'ємне значення об'єкту оподаткування в розмірі 21112228 грн.

Актом планової виїзної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю "Астроінвест - Енерджі" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2008 року по 31.12.2009 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2008 року по 31.12.2009 року № 23/35193237 від 12.04.2010 року позивачу зменшено від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток на суму 168527 грн., що було відображено підприємством в декларації з податку на прибуток за І квартал 2010 року, зокрема, в рядку 04.9 декларації від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року було вказане 20943701 грн.

Згідно абз. 1 п.п. 22.4 ст. 22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" позивачем відображено в рядку 04.9 декларації з податку на прибуток за 2010 рік лише 20 % від від'ємного значення об'єкта оподаткування, що утворилося станом на 01.01.2010 року в розмірі 4188740 грн.

Відповідно до абз. 2 п.п. 22.4 ст. 22 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" позивачем відображено в декларації з податку на прибуток за І квартал 2011 року від'ємне значення об'єкта оподаткування за 2010 рік в розмірі 2272689 грн. та 80 % від від'ємного значення об'єкта оподаткування, що утворилося станом на 01.01.2010 року в розмірі 19027650 грн.

У рядку 08 декларації з податку на прибуток підприємства за І квартал 2011 року, позивачем задеклароване від'ємне значення об'єкту оподаткування в розмірі 14753368 грн.

Згідно декларації на прибуток підприємства за 2 квартал 2011 року у складі витрат рядок 04 (27572095 грн.) позивачем зазначено від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (рядок 06.6) в сумі 14753368 грн.

Колегія суддів підтримує висновки суду першої інстанції щодо помилковості думки податкового органу про те, що до складу ІІ кварталу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкта оподаткування, отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за І квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу І кварталу 2011 року з 2010 року.

Слід зазначити, що пункт 3 підрозділу 4 Розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України не містить заборони на врахування у 2011 та 2012 роках збитків, які виникли до 01.01.2011 р., а отже, такі збитки повинні враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.

Дослівне тлумачення положень пункту 3 підрозділу 4 розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України дає суду підстави вважати, що у разі наявності від'ємного значення об'єкту оподаткування у І кварталі 2011 року, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу витрат ІІ кварталу 2011 року.

Таким чином, висновки податкового органу щодо неправомірного формування позивачем суми від'ємного значення у перевіряємому періоді є хибними, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення № 0000301501 від 21.09.2011 року, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за ІІ квартал 2011 року в розмірі 14315868 грн., підлягає скасуванню.

Вимоги ТОВ "Астроінвест - Енерджі" щодо визнання протиправним податкового повідомлення-рішення № 0000391501 від 18.11.2011 року колегія суддів вважає необґрунтованими з огляду на визнання його недійсності самим відповідачем.

Зокрема, листом Гадяцької міжрайонної державної податкової інспекції (Зіньківське відділення) від 05.12.2011 року № 814/10/15-072 позивача повідомлено, що відповідно до наказу Державної податкової адміністрації України № 985 від 22.12.2010 року "Про затвердження Порядку направлення органами державної податкової служби податкових повідомлень-рішень платникам податків" податкове повідомлення-рішення № 0000391501 від 18.11.2011 року слід вважати недійсним, оскільки за результатами адміністративного оскарження до ДПА в Полтавській області податкового повідомлення-рішення № 0000301501 від 21.09.2011 року, визначена ним сума від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток не змінювалася.

Отже, недійсність податкового повідомлення-рішення № 0000391501 від 18.11.2011 року визнана самим відповідачем, не тягне для позивача жодних юридичних наслідків, а відтак, не порушує його права.

Таким чином, вимога про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0000391501 від 18.11.2011 року в частині зменшення від'ємного значення об'єкту оподаткування з податку на прибуток в розмірі 14315868 грн. є необґрунтованою та задоволенню не підлягає.

Отже, переглянувши постанову суду першої інстанції, в межах доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що при її прийнятті суд першої інстанції у повному обсязі з'ясував обставини справи і правильно застосував до спірних правовідносин норми матеріального та процесуального права.

Доводи апеляційної скарги з наведених підстав висновків суду не спростовують.

Керуючись ст. 160, 167, 195, 196, 197, 198, 200, 205, 206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Гадяцької міжрайонної державної податкової інспекції Полтавської області залишити без задоволення.

Постанову Полтавського окружного адміністративного суду від 18.05.2012р. по справі № 1670/2а-591/12 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копії особам, які беруть участь у справі, та може бути оскаржена шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили.

Головуючий суддя Ральченко І.М.Судді Катунов В.В. Рєзнікова С.С.