Ухвала суду № 26427178, 10.10.2012, Київський апеляційний адміністративний суд

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

Справа: № 2а-12883/10/2670 Головуючий у 1-й інстанції: Шрамко Ю.Т.

Суддя-доповідач: Чаку Є.В.

У Х В А Л А

Іменем України

"10" жовтня 2012 р. м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді: Чаку Є.В.,

суддів: Маслія В.І., Файдюка В.В.,

за участю секретаря Муханькової Т.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Шевченківському районі міста Києва на постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 29.08.2011 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Де Агостіні Паблішинг»до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі міста Києва про скасування податкових повідомлень - рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Де Агостіні Паблішинг» (далі - позивач, ТOB «Де Агостіні Паблішинг») звернулося до Окружного адміністративного суду м. Києва з позовом до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Києва (далі - відповідач) про скасування податкових повідомлень - рішень від 05.08.2010 року № 0001510720/0, від 24.09.2010 року № № 0001510720/1, 0001500720/1.

Окружний адміністративний суд міста Києва своєю постановою від 29.08.2011 року задовольнив адміністративний позов.

Не погоджуючись з таким судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить апеляційну інстанцію скасувати незаконну, на їх думку, постанову суду першої інстанції та постановити нову про відмову в задоволенні адміністративного позову в повному обсязі. В своїй апеляційній скарзі апелянт посилається на незаконність, необ'єктивність та необґрунтованість оскаржуваного рішення, порушення судом першої інстанції норм матеріального права, що є підставою для скасування постанови суду першої інстанції.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів знаходить, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з наступного:

- Як вбачається з матеріалів справи, відповідачем проведено позапланову виїзну перевірку позивача з питань достовірності нарахування податку на додану вартість на розрахунковий рахунок за березень 2010 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось в період з 01.02.2010 року по 28.02.2010 року, квітень 2010 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось в період з 01.03.2010 року по 31.03.2010 року, травень 2010 року, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось в період з 01.04.2010 року по 30.04.2010 року, за наслідками якої складено Акт № 362/07-20/35209037 від 26.07.2010 року.

За результатами проведення перевірки відповідачем прийнято:

- податкове повідомлення-рішення від 05.08.2010 року № 0001500720/0, яким на підставі встановленого порушення п.п. 7.2.3 п. 7.2, п.п. 7.4.1, 7.4.5 п. 7.4, п.п. 7.5.1 п. 7.5 ст.7 7 Закону України «Про податок на додану вартість»визначено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 1925357,40 грн. у тому числі штрафні (фінансові) санкції - 912011,40 грн.

- податкове повідомлення-рішення від 05.08.2010 року № 0001510720/0, яким на підставі встановленого порушення п.п. 5.1.2 п. 5.1 ст. 5, п.п. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7, п.п. 7.7.1, 7.7.2 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 1455811,00 грн.

- податкове повідомлення-рішення від 24.09.2010 року № 0001500720/1, яким на підставі встановленого порушення п.п. 7.2.3 п. 7.2, п.п. 7.4.1, 7.4.5 п. 7.4, п.п. 7.5.1 п. 7.5 ст.7 7 Закону України «Про податок на додану вартість»визначено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму прописом 1925357,40 грн., цифрами -1418684,40 грн. у тому числі штрафні (фінансові) санкції - 405388,40 грн.

- податкове повідомлення-рішення від 24.09.2010 року № 0001510720/1, яким на підставі встановленого порушення п.п. 5.1.2 п. 5.1 ст. 5, п.п. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7, п.п. 7.7.1, 7.7.2 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість»зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 1455811,00 грн.

Судом першої інстанції було встановлено, що TOB «Де Агостіні Паблішинг»здійснювало реалізацію друкованих засобів масової інформації - журналів «Автолегенды СССР»та «Шахматы Гарри Поттер», невід'ємними частинами яких були мініатюрні копії автомобілів та шахові фігурки. В акті перевірки зазначено, що при реалізації даних журналів підприємство повинно було нараховувати на мініатюрні копії автомобілів та шахові фігурки ПДВ за ставкою 20 % згідно п. 6.1 ст. 6 Закону України «Про податок на додану вартість»з огляду на те, що зазначені мініатюрні копії автомобілів та шахові фігурки не є носіями інформації, а тому при їх реалізації не може бути застосовано звільнення від оподаткування податком на додану вартість передбачене п.п. 5.1.2 п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про податок на додану вартість».

Відповідач самостійно донарахував позивачу податок на додану вартість з операцій при реалізації журналів «Автолегенды СССР»та «Шахматы Гарри Поттер»в частині оподаткування реалізації мініатюрних копій автомобілів та шахових фігурок, що входять до складу зазначених видань, взявши за базу оподаткування їхню закупівельну вартість. За рахунок вказаного донарахування виникло відхилення показників бюджетного відшкодування заявленого TOB «Де Агостіні Паблішинг»від обрахованого відповідачем під час здійснення перевірки.

Як вбачається з матеріалів справи, позивачем за період, що перевірявся, здійснювалися операції з реалізації журналів «Автолегенды СССР»та «Шахматы Гарри Поттер», що містять у своєму складі мініатюрні копії автомобілів та фігурки для гри в шахи. Журнали «Автолегенды СССР»та «Шахматы Гарри Поттер»є офіційно зареєстрованими друкованими засобами масової інформації, що підтверджується виданими Міністерством юстиції України Свідоцтвом про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації серії КВ № 14242-321 ЗР від 07.07.2008 року («Автолегенды СССР») та Свідоцтвом про державну реєстрацію друкованого засобу масової інформації серії KB № 13421-2305Р від 19.11.2007 року («Шахматы Гарри Поттер»).

З приводу даних правовідносин, колегія суддів апеляційної інстанції звертає увагу на наступне.

Відповідно до п. 5.1.2 Закону України «Про податок на додану вартість», звільняються від оподаткування операції з поставки (передплати) періодичних видань друкованих засобів масової інформації та книжок, крім видань еротичного характеру, учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників українського виробництва, словників українсько-іноземної або іноземно-української мови; доставки таких періодичних видань друкованих засобів масової інформації на митній території України.

Частиною 1 ст. 1 Закону України «Про друковані засоби масової інформації (пресу) в Україні»встановлено, що під друкованими засобами масової інформації (пресою) в Україні розуміються періодичні і такі, що продовжуються, видання, які виходять під постійною назвою, з періодичністю один і більше номерів (випусків) протягом року на підставі свідоцтва про державну реєстрацію. Частиною 3 ст. 1 зазначеного Закону встановлено, що друковані видання можуть включати до свого складу інші носії інформації (платівки, дискети, магнітофонні та відеокасети, тощо), розповсюдження яких не заборонено чинним законодавством України.

Додатки до журналів «Автолегенды СССР»та «Шахматы Гарри Поттер»у вигляді мініатюрних копій автомобілів та фігурок для гри в шахи є іншими носіями інформації що включаються до складу зазначених видань в розумінні Закону України «Про друковані засоби масової інформації (пресу) в Україні». Зазначений висновок ґрунтується на сукупності встановлених фактів підтверджених зібраними в матеріалах справи доказами.

В матеріалах справи знаходиться Висновок № 48/3147/11-19 судово-економічної експертизи у адміністративній справі № 2а-12883/10/2670 від 29.04.2011 року Київського науково-дослідного інституту судових експертиз в частині висновку про нормативне та документальне підтвердження, що шахові фігурки та мініатюрні копії автомобілів, які додаються до журналів «Шахматы Гарри Поттер»та «Автолегенды СССР», відповідають єдиному товарному коду, є невід'ємною складовою цих періодичних видань - друкованих засобів масової інформації (журналів) та іншими носіями інформації (наглядно ілюструє інформацію, викладену в журналі), розповсюдження яких не заборонено чинним законодавством України. Зазначений висновок, серед іншого, обґрунтовано тим, що вкладення до журналів у вигляді шахових фігур і копій автомобілів, що додаються до них, є невід'ємною частиною цих публікацій (журналів) та є матеріальними об'єктами для задоволення інформаційних потреб громадян.

Згідно Експертного висновку Київської Торгово-Промислової палати № ТНК-106 від 09.08.2010 року, на підставі даних, зазначених у пред'явлених документах, згідно з «Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності»(УКТ ЗЕД), керуючись Законом України «Про внесення змін до Закону України «Про митний тариф України»від 31.05.2007 року № 1109, враховуючи характеристику товару, призначення, експертизою встановлено:

1. «Журнал «Автолегенды СССР»є періодичним друкованим засобом масової інформації з періодичністю виходу один раз на два тижні, на кожному журналі зазначається його номер в серії, що триває. Кожен випуск журналу представлено з вкладенням (додатком) - копією автомобіля (без механізму, інерційна), яка наглядно ілюструє інформацію, викладену в журналі. Журнал складається з 16 сторінок текстового та ілюстрованого матеріалу, копії автомобілів, що додаються до нього, є частиною цієї публікації і окремо не продається, (кожен журнал і додаток до нього упаковані в індивідуальну прозору поліетиленову плівку, поставляються в роздрібну торгівлю як єдина комплектна товарна одиниця), відповідає коду: 4902 90 90 90 (Газети, журнали, та інші періодичні видання, ілюстровані або неілюстровані, з вмістом або без вмісту рекламних матеріалів).

2. «Журнал «Шахматы Гарри Поттер»є періодичним друкованим засобом масової інформації з періодичністю виходу один раз на тиждень, на кожному журналі зазначається його номер в серії, що триває. Кожен випуск журналу представлено з вкладенням (додатком) - шаховою фігурою, яка є частиною набору для гри в шахи та наглядно ілюструє інформацію, викладену в журналі. Журнал складається з 16 сторінок текстового та ілюстрованого матеріалу, присвячених грі в шахи, різноманітним комбінаціям, порадам і шахові фігурки, що додаються до нього, є частиною цієї публікації і окремо не продаються, (кожен журнал і додаток до нього упаковані в індивідуальну прозору поліетиленову плівку, поставляються в роздрібну торгівлю як єдина комплектна товарна одиниця), відповідає коду: 4902 90 10 00 (Газети, журнали, та інші періодичні видання, ілюстровані або неілюстровані, з вмістом або без вмісту рекламних матеріалів: - інші: - що видаються щотижня).

Таким чином, колегія суддів апеляційної інстанції погоджується з висновком суду першої інстанції, що журнали «Шахматы Гарри Поттер»та «Автолегенды СССР»разом із шаховими фігурками та мініатюрними копіями автомобілів, які додаються до журналів, відповідають єдиному товарному коду. Отже, за наданими на дослідження документами встановлено, що до складу кожного номеру журналу «Шахматы Гарри Поттер»включається шахова фігурка, а до журналу «Автолегенды СССР»- мініатюрна копія автомобіля, які наглядно ілюструють та/або дублюють інформацію, наведену у відповідному номері журналу.

Судом також встановлено, що в період, що перевірявся, ТОВ «Де Агостіні Паблішинг»не здійснювало реалізації мініатюрних копій автомобілів та шахових фігур окремо від журналів «Шахматы Гарри Поттер»та «Автолегенды СССР». Кожен журнал «Шахматы Гарри Поттер»та «Автолегенды СССР»разом з відповідними додатками до них упаковані в індивідуальну прозору поліетиленову плівку, при цьому, мініатюрні копії автомобілів та шахові фігурки містять наступні застереження: для журналу «Шахматы Гарри Поттер»- «Вкладення в журнал «Шахматы Гарри Поттер». Складова набору гри в шахи. Окремо не продається», для журналу «Автолегенды СССР»- «Вкладення в журнал «Автолегенды СССР». Масштабна модель - копія автомобіля. Є невід'ємною складовою журналу. Окремо не продається».

Судом встановлено та не заперечувалось сторонами, що основним покупцем продукції TOB «Де Агостіні Паблішинг»на митній території України є TOB ДП «Бурда-Україна»на адресу якого в березні, квітні та травні 2010 року було здійснено відвантаження журналів «Шахматы Гарри Поттер»та «Автолегенды СССР», невід'ємною складовою яких були шахові фігурки та мініатюрні копії автомобілів відповідно. З долучених до матеріалів справи документів первинного обліку, а саме копій видаткових накладних про поставки журналів, не вбачається здійснення двох окремих операцій поставки: операцій з поставки журналів без додатків та операцій з поставки додатків до них. За вказаних обставин суд приходить до висновку, що зазначені операції з поставки журналів «Шахматы Гарри Поттер»та «Автолегенды СССР», невід'ємною складовою яких є шахові фігурки та мініатюрні копії автомобілів, є операціями з поставки періодичних видань друкованих засобів інформації, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість відповідно до п.п. 5.1.2 п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про податок на додану вартість».

Відповідно до п.п. 4.2.2 п. 4.2 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»в редакції на момент складення Акту перевірки, контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податків у разі якщо: а) платник податків не подає у встановлені строки податкову декларацію; б) дані документальних перевірок результатів діяльності платника податків свідчить про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, заявлених у податкових деклараціях; в) контролюючий орган внаслідок проведення камеральної перевірки виявляє арифметичні або методологічні помилки у поданій платником податків податковій декларації, які призвели до заниження або завищення суми податкового зобов'язання. П.п. 4.3.4 п. 4.3 ст. 4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»встановлено, що застосування непрямого методу у випадках, не передбачених п. 4, не дозволяється.

Суд першої інстанції вірно взяв до уваги те, що до набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»від 22.04.2004 року, сума податкових зобов'язань за непрямими методами визначалася згідно з Методикою визначення сум податкових зобов'язань за непрямими методами, затвердженою Постановою Кабінету Міністрів України від 27.05.2002 року № 697. Однак, у відповідності з внесеними Законом України «Про внесення змін до Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»від 22.04.2004 року змінами до п.п. 4.3.3 п. 4.3. Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», методика визначення суми податкових зобов'язань за непрямими методами повинна затверджуватися законом. Станом на день складення Акта перевірки та прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень така методика не була затверджена законом, а Методика визначення сум податкових зобов'язань за непрямими методами, яка була затверджена Постановою Кабінету Міністрів України від 27.05.2002 року № 697, втратила чинність на підставі постанови Кабінету Міністрів України № 788 від 20.08.2005 року.

Крім того, листом ДПА України від 23.09.2010 року № 9759/6/16-1516-26 про розгляд запиту TOB «Де Агостіні Паблішинг»в якому зазначається, що норми п.п. 5.1.2 ст. 5 Закону України «Про податок на додану вартість»щодо звільнення від оподаткування податком на додану вартість поширюються на операції з поставки (реалізації, розповсюдження) періодичних видань друкованих засобів масової інформації, зокрема, журналів з різноманітної тематики, які включають до свого складу (запаковані в єдиній упаковці) тематичні додатки у вигляді вищевказаних предметів (DVD або CD-ROM дисків, мініатюрних копій автомобілів, шахових фігурок, окремих елементів моделей, які протягом видання колекції збираються в єдиний виріб) за умови, що вищевказані предмети, є невід'ємною складовою таких журналів, ці предмети не мають самостійної ціни (вартості) продажу та окремо товариством не продаються, що повинно передбачатися умовами поставки (реалізації, розповсюдження) шляхом зазначення на етикетці кожного такого предмету.

Судом також встановлено, що податкові повідомлення-рішення від 24.09.2010 року №№ 0001510720/1, 0001500720/1 були прийняті відповідачем за наслідками розгляду первинної скарги оформленої Рішенням Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Києва про результати розгляду первинної скарги від 02.09.2010 року № 6386/10/25-026 у відповідності до якого податкове повідомлення-рішення від 05.08.2010 року № 0001510720/0 було залишено без змін, а податкове повідомлення-рішення від 05.08.2010 року № 0001500720/0 було скасовано в частині 506673,00 грн. застосованої фінансової санкції.

Відповідно до пп. 6.4.1 «б»п. 6.4. Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», податкове повідомлення або податкові вимоги вважаються відкликаними, якщо контролюючий орган скасовує або змінює раніше прийняте рішення про нарахування суми податкового зобов'язання (пені і штрафних санкцій) або податкового боргу внаслідок їх адміністративного оскарження.

За таких підстав суд констатує, що податкове повідомлення-рішення від 05.08.2010 року № 0001500720/0 вважається відкликаним, а податковий орган не має правових підстав для звернення за стягненням, визначених цим податковим повідомленням-рішенням сум податкової заборгованості та штрафних (фінансових) санкцій.

Судом першої інстанції було встановлено, що сума стягнення за податковим повідомленням-рішенням від 24.09.2010 року № 0001500720/1 становить 1418684,40 грн. (зважаючи на результати розгляду первинної скарги оформленої Рішенням Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Києва про результати розгляду первинної скарги від 02.09.2010 року № 6386/10/25-026), а сума зобов'язання у розмірі 1925357,40 грн., зазначена прописом - є помилковою.

З врахуванням викладеного, у відповідача були відсутні підстави для визначення податкових зобов'язань за непрямими методами шляхом визначення бази оподаткування податком на додану вартість при поставці журналів «Шахматы Гарри Поттер»та «Автолегенды СССР»в комплекті з додатками у вигляді предметів, які дублюють/ілюструють інформацію, наведену в зазначених журналах шаховими фігурками та мініатюрними копіями автомобілів, відповідно, за складовими одиниці товару: журналу -окремо, додатків - окремо на підставі собівартості таких додатків.

Приймаючи до уваги викладене, колегія суддів апеляційної інстанції приходить до висновку про помилковість висновків відповідача про порушення TOB «Де Агостіні Паблішинг»вимог Закону України «Про податок на додану вартість»та, відповідно, про відсутність правових підстав для застосування штрафних санкцій та прийняття оскаржуваних податкових повідомлень - рішень.

За таких підстав апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а постанова суду першої інстанції -без змін.

Статтею 200 КАС України передбачено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 160, 197, 198, 200, 205 та 206 КАС України, суд, -

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Шевченківському районі міста Києва -залишити без задоволення.

Постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 29.08.2011 року -залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення, але може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України в порядок і строки, визначені ст. 212 КАС України.

Головуючий суддя Чаку Є.В.

Судді: Маслій В.І.

Файдюк В.В.