Постанова № 26410719, 19.06.2012, Дніпропетровський окружний адміністративний суд

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 червня 2012 р. Справа № 2а/0470/3480/12 Суддя Дніпропетровського окружного адміністративного суду Чорна В.В., одноособово розглянувши в порядку письмового провадження адміністративну справу за позовом Криворізької центральної міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби до Комунального підприємства «Житлово-експлуатаційна організація № 45»про стягнення податкового боргу, -

в с т а н о в и в :

14 березня 2012 року Центральна міжрайонна державна податкова інспекція у м. Кривому Розі на виконання своїх владних повноважень звернулась до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із адміністративним позовом, в якому просила стягнути з Комунального підприємства «Житлово-експлуатаційна організація № 45»податковий борг з податку на додану вартість в сумі 1 394 063 грн. 83 коп. (т. 1 а.с. 2-4).

Під час розгляду справи, судом допущено заміну позивача на Криворізьку центральну міжрайонну державну податкову інспекцію Дніпропетровської області Державної податкової служби, у зв'язку з проведеною реорганізацією.

В обґрунтування позовних вимог, позивач зазначив, що відповідач має податковий борг з податку на додану вартість на суму 1 394 063 грн. 83 коп., який утворився у зв'язку з несплатою у встановлені законом строки узгоджених податкових зобов'язань з податку на додану вартість по деклараціям від 20.09.2011 р., від 20.10.2011 р., від 19.11.2011 р., від 20.12.2011 р., від 20.01.2012 р., від 20.02.2012 р., несплати розстрочених податкових зобов'язань за декларацією від 21.07.2011 р. протягом строків, визначених рішенням про розстрочку № 3 від 29.07.2011 р., а також нарахованої пені за несвоєчасну сплату узгоджених податкових зобов'язань по деклараціям від 20.09.2011 р., від 20.10.2011 р., від 19.11.2011 р., від 20.12.2011 р., від 20.01.2012 р., від 20.02.2012 р. протягом граничних строків, на підтвердження чого надані відповідні документи (т. 1 а.с. 11, 14, 15-31). В добровільному порядку суму податкового боргу відповідач не сплачує, що стало підставою для звернення позивача до суду з даним позовом.

19 червня 2012 року позивач подав до суду заяву про зміну позовних вимог, згідно якої, суму позовних вимог зменшено до 333 374 грн. 74 коп., з яких 283 606 грн. 72 коп. -податкові зобов'язання, 49 768 грн. 02 коп. -пеня. При цьому, підставою для зміни позовних вимог позивачем зазначено часткову сплату відповідачем податкового боргу з податку на додану вартість на суму 1 060 689 грн. 09 коп. (т. 2 а.с. 93).

Відповідач позовні вимоги не визнав, посилаючись на неправомірне застосування податковим органом норм п. 87.9 ст. 87 Податкового кодексу України, відповідно до якого, у разі наявності у платника податків податкового боргу органи державної податкової служби зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. Зокрема, відповідач зазначив, що, враховуючи положення ст. 58 Конституції України, згідно яких закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом'якшують або скасовують відповідальність особи, норми п. 87.9 ст. 87 Податкового кодексу України не мають зворотної дії в часі. З огляду на це, враховуючи, що Податковий кодекс України набрав чинності з 01.01.2011 р., то дія п. 87.9 ст. 87 Кодексу поширюється лише на податковий борг Комунального підприємства «Житлово-експлуатаційна організація № 45», який виник після набрання чинності Податковим кодексом України, тобто, після 01.01.2011 р. При цьому, відповідач зазначив про відсутність такого боргу.

Також, 19.06.2012 р. відповідачем в особі директора Комунального підприємства «Житлово-експлуатаційна організація № 45»надані письмові пояснення (т. 2 а.с. 113-115), у яких зазначено, що грошові кошти на загальну суму 155 000 грн., сплачені підприємством згідно платіжних доручень № 128 від 23.02.2011 р. в сумі 50 000 грн., № 125 від 24.02.2011 р. в сумі 20 000 грн., № 131 від 25.02.2011 р. в сумі 45 000 грн., № 132 від 28.02.2011 р. в сумі 40 000 грн. в рахунок погашення поточних податкових зобов'язань по податку на додану вартість за січень 2011 року, були неправомірно спрямовані податковим органом на погашення податкового зобов'язання Комунального підприємства «Житлово-експлуатаційна організація № 45»з вказаного податку за грудень 2010 року. Проте, відповідач сплатив узгоджене податкове зобов'язання за грудень 2010 року в сумі 233 500 грн., що підтверджується відповідними платіжними дорученнями, а залишок несплачених зобов'язань складав лише 13 724 грн., а не 155 000 грн. Крім того, враховуючи норми п. 87.9 ст. 87 Податкового кодексу України, на підставі яких податковим органом була застосована календарна черговість погашення податкового боргу, відповідач робить висновок про те, що заборгованість зі сплати податкових зобов'язань по податку на додану вартість за грудень 2010 року була єдиною існуючою заборгованістю Комунального підприємства «Житлово-експлуатаційна організація № 45»за минулий період (враховуючи календарну черговість її погашення). Відповідач також зазначив, що у період з 01.01.2011 р. по 01.01.2012 р. Комунальним підприємством «Житлово-експлуатаційна організація № 45»було узгоджено з податковим органом суму податкових зобов'язань по податку на додану вартість в розмірі 3 095 720 грн., з якої, як вбачається з розрахунків податкового органу, підприємством було сплачено 2 625 000 грн. 34 коп. Різницю на суму 292 061 грн. відповідач пояснює тим, що платіжні доручення на вказану суму не були враховані податковим органом при визначенні стану розрахунків відповідача з бюджетом. Крім того, посилаючись на відсутність у податкового органу доказів порушення Комунальним підприємством «Житлово-експлуатаційна організація № 45»граничних строків погашення узгоджених податкових зобов'язань, відповідач зазначає про необґрунтоване застосування до нього пені за порушення зазначених строків. Також, відповідач вважає, що податковий орган порушив норми п. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 Податкового кодексу України, а саме, нарахував підприємству пеню за несплату податкових зобов'язань по податку на додану вартість за періоди, які не були узгодженими на час здійснення такого нарахування.

Враховуючи вищевикладені обставини, представники відповідача в судовому засіданні 19.06.2012 р. уточнені позовні вимоги не визнали, просили відмовити у задоволенні адміністративного позову в повному обсязі.

Представник позивача в судове засідання не з'явився, надав клопотання про розгляд справи без його участі, з урахуванням позиції, викладеної в заяві про зміну позовних вимог, та на підставі наявних у справі матеріалів (т. 2 а.с. 99).

За викладених обставин, у відповідності до ч. 6 ст. 128 Кодексу адміністративного судочинства України, справу розглянуто в порядку письмового провадження.

Дослідивши матеріали справи, судом встановлені наступні обставини.

Комунальне підприємство «Житлово-експлуатаційна організація № 45»з 15.01.1994 року перебуває на податковому обліку в Центральній міжрайонній державній податковій інспекції у м. Кривому Розі (на даний час - Криворізька центральна міжрайонна державна податкова інспекція Дніпропетровської області Державної податкової служби), та є платником податку на додану вартість (т. 1 а.с. 10).

Комунальним підприємством «Житлово-експлуатаційна організація № 45»подано до Криворізької центральної міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби податкові декларації по податку на додану вартість за серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень 2011 року, а також січень 2012 року (№ 9007922417 від 20.09.2011 р., № 9009246705 від 20.10.2011 р., № 9011561943 від 19.11.2011 р., № 90112715870 від 20.12.2011 р., № 9014068227 від 20.01.2012 р.), в яких підприємством самостійно визначено суму податкових зобов'язань з вказаного податку в розмірі 1 316 048 грн. (т. 1 а.с. 15-26 ).

Підпунктом 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України встановлено обов'язок платників податків сплачувати податки та збори у строк та в розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи.

Статтею 36 Податкового кодексу України визначено поняття податкового обов'язку, зокрема, це обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Згідно п. 46.1 ст. 46 Податкового кодексу України, податкова декларація, розрахунок - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Згідно ст. 54 Податкового кодексу України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання, яку визначає у податковій декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, визначені цим Кодексом.

Відповідно до п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України, платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим кодексом.

Підпунктом 202.1 ст. 202 Податкового кодексу України передбачено, що звітним (податковим) періодом по сплаті податку на додану вартість є один календарний місяць.

Згідно ст. 203 Податкового кодексу України, податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному місяцю, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця. Платник податку зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку подання податкової декларації.

Відповідно до п.п. 14.1.175 ст. 14 Податкового кодексу України, податковий борг - це сума грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

У встановлений законом десятиденний термін відповідач не сплатив суму узгоджених податкових зобов'язань по податку на додану вартість, визначену ним самостійно у податкових деклараціях № 9007922417 від 20.09.2011 р., № 9009246705 від 20.10.2011 р., № 9011561943 від 19.11.2011 р., № 90112715870 від 20.12.2011 р., № 9014068227 від 20.01.2012 р., внаслідок чого у нього утворився податковий борг з вказаного податку на суму 1 316 048 грн.

Також, відповідно до абз. 1 п. 100.1, п. 100.2 ст. 100 Податкового кодексу України, розстроченням, відстроченням грошових зобов'язань або податкового боргу є перенесення строків сплати платником податків його грошових зобов'язань або податкового боргу під проценти, розмір яких дорівнює розміру пені, визначеному пунктом 129.4 статті 129 цього Кодексу. Платник податків має право звернутися до контролюючого органу із заявою про розстрочення та відстрочення грошових зобов'язань або податкового боргу. Платник податків, який звертається до контролюючого органу із заявою про розстрочення, відстрочення грошових зобов'язань, вважається таким, що узгодив суму такого грошового зобов'язання.

Пунктом 100.6 ст. 100 Податкового кодексу передбачено, що розстрочені суми грошових зобов'язань або податкового боргу (в тому числі окремо - суми штрафних (фінансових) санкцій) погашаються рівними частками починаючи з місяця, що настає за тим місяцем, у якому прийнято рішення про надання такого розстрочення.

Згідно п.п. 100.12.2 п. 100.12 ст. 100 Податкового кодексу України, договори про розстрочення можуть бути достроково розірвані з ініціативи контролюючого органу, зокрема, якщо платник податків порушує умови погашення розстроченого грошового зобов'язання чи податкового боргу.

29.07.2011 р. заступником начальника Центральної міжрайонної державної податкової інспекції у м. Кривому Розі Дніпропетровської області Неклюдовою В.В., на підставі заяви Комунального підприємства «Житлово-експлуатаційна організація № 45»від 28.07.2011 р. (т. 1 а.с. 247), та відповідно до ст. 100 Податкового кодексу, було прийнято рішення № 3 про розстрочення суми податкового зобов'язання по податку на додану вартість в сумі 209 774 грн. (згідно декларації від 21.07.2011 р. № 9005133180 по податку на додану вартість за червень 2011 року), строк сплати якого не настав, строком на п'ять місяців (по 42 000 грн. до 29.08.2011 р., 29.09.2011 р., 28.10.2011 р., 29.11.2011 р., та 41 774 грн. -до 29.12.2011 р.) (т. 1 а.с. 27). Відповідно до зазначеного рішення, 29.07.2011 р. між відповідачем та позивачем було укладено договір № 4 про розстрочення (відстрочення) грошових зобов'язань (податкового боргу) (т. 1 а.с. 248).

Враховуючи норми п. 100.2 ст. 100 Податкового кодексу України, розстрочена згідно договору № 4 від 29.07.2011 р. сума податкових зобов'язань з податку на додану вартість в розмірі 209 774 грн. є узгодженою.

У зв'язку з невиконанням платником податку своїх зобов'язань згідно договору № 4 від 29.07.2011 р., несвоєчасно сплачені ним суми розстрочених податкових зобов'язань по податку на додану вартість на загальну суму 125 864 грн. 40 коп. набули статусу податкового боргу.

Отже, сума податкового боргу Комунального підприємства «Житлово-експлуатаційна організація № 45», що складається з самостійно задекларованих зобов'язань з податку на додану вартість по деклараціям № 9007922417 від 20.09.2011 р., № 9009246705 від 20.10.2011 р., № 9011561943 від 19.11.2011 р., № 90112715870 від 20.12.2011 р., № 9014068227 від 20.01.2012 р., а також несвоєчасно сплачених розстрочених податкових зобов'язань, становила 1 441 912 грн. 40 коп. Зазначена заборгованість була сплачена відповідачем частково, в сумі 103 083 грн. 84 коп.

Крім того, у зв'язку з порушенням платником податків граничних строків сплати узгоджених податкових зобов'язань по податку на додану вартість, відповідно до п.п. 129.1.1 п. 129.1 ст. 129 Податкового кодексу України, податковим органом було нараховано пеню в сумі 68 010 грн. 81 коп., яка була сплачена відповідачем частково, в сумі 12 775 грн. 54 коп. (т. 1 а.с. 14)

Таким чином, станом на час звернення позивача до суду із зазначеним адміністративним позовом (14.03.2012 р.), сума податкового боргу Комунального підприємства «Житлово-експлуатаційна організація № 45»по податку на додану вартість становила 1 394 063 грн. 83 коп., у тому числі, 1 338 828 грн. 56 коп. -сума податкових зобов'язань, 92 482 грн. 18 коп. -пеня (т. 1 а.с. 14).

Під час розгляду справи в суді, зазначена сума боргу відповідачем була частково погашена - в сумі 1 097 936 грн. 84 коп., в тому числі, 1 055 221 грн. 84 коп. - податкові зобов'язання, 42 714 грн. 16 коп. -пеня. Факт сплати зазначеної суми визнано позивачем, не заперечується відповідачем, а тому, відповідно до ч. 3 ст. 72 КАС України, зазначені обставини не потребують доказування перед судом.

Отже, сума податкового боргу Комунального підприємства «Житлово-експлуатаційна організація № 45»по податку на додану вартість становить 333 374 грн. 74 коп., в тому числі 283 606 грн. 72 коп. -залишок несплачених податкових зобов'язань, 49 768 грн. 02 коп. -залишок несплаченої пені (т. 2 а.с. 94-96).

Згідно п.п. 95.1-95.3 ст. 95 Податкового кодексу України, орган державної податкової служби здійснює за платника податків і на користь держави заходи щодо погашення податкового боргу такого платника податків шляхом стягнення коштів, які перебувають у його власності, а в разі їх недостатності - шляхом продажу майна такого платника податків, яке перебуває у податковій заставі. Стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання такому платнику податкової вимоги. Стягнення коштів з рахунків платника податків у банках, обслуговуючих такого платника податків, здійснюється за рішенням суду, яке направляється до виконання органам державної податкової служби, у розмірі суми податкового боргу або його частини.

Оскільки первісний податковий борг Комунального підприємства «Житлово-експлуатаційна організація № 45»виник до набрання чинності Податковим кодексом України, податкові вимоги були винесені податковим органом відповідно до Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»від 21.12.2000 р. № 2181-ІІІ (далі -Закон України № 2181).

Так, 05.10.2005 р., у відповідності до абз. «а»п.п. 6.2.3 п. 6.2 ст. 6 Закону України № 2181-ІІІ, податковим органом винесено першу податкову вимогу № 1/1294 на суму 28 150 грн. 36 коп., яку, згідно штампу вхідної кореспонденції, 13.10.2005 р. отримано уповноваженою особою відповідача (т. 1 а.с. 32).

04.11.2005 р., у відповідності до абз. «б» п.п. 6.2.3 п. 6.2 ст. 6 зазначеного закону, податковим органом винесено другу податкову вимогу № 2/1419 на суму 23 490 грн. 96 коп., яку, згідно штампу вхідної кореспонденції, 15.11.2005 р. отримано уповноваженою особою відповідача (т. 1 а.с. 32).

Відповідно до п.п. 6.2.5 п. 6.2 ст. 6 Закону України № 2181, у разі несплати податкових вимог, інші вимоги не формуються і не надсилаються.

Зазначені податкові вимоги податковим органом не відкликалися.

Враховуючи, що ст. 59 Податкового кодексу України передбачено вручення боржнику тільки однієї податкової вимоги, не раніше першого робочого дня після закінчення граничного строку сплати суми грошового зобов'язання, інші податкові вимоги податковим органом не формувались та не надсилались.

Не зважаючи на вжиті заходи, податковий борг відповідачем сплачений не був.

Пунктом 95.2 ст. 95 Податкового кодексу України передбачено, що стягнення коштів та продаж майна платника податків провадяться не раніше ніж через 60 календарних днів з дня надіслання такому платнику податкової вимоги.

З огляду на сукупність викладених обставин, суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог Криворізької центральної міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби.

При цьому, суд не приймає до уваги посилання відповідача на неправомірність дій позивача щодо зміни призначення платежу, визначеного платником податків у платіжних дорученнях, на погашення сум заборгованості, що виникли внаслідок несплати узгоджених податкових зобов'язань у попередніх податкових періодах (до набрання чинності Податковим кодексом України), оскільки дії податкового органу щодо проведення такого перерозподілу відповідачем у встановленому порядку не оскаржені. Натомість, такі дії податкового органу не можуть бути предметом розгляду у справі за позовом податкового органу про стягнення з платника податків податкового боргу, і в межах спору, що розглядається, їм не повинна надаватися оцінка судом.

Щодо нарахування пені, з наданого позивачем розрахунку вбачається, що за первісним позовом, була заявлена до стягнення пеня в сумі 55 235 грн. 27 коп., яка нарахована внаслідок неповної сплати податкових зобов'язань, визначених податковими деклараціями з податку на додану вартість за серпень 2011 р. -січень 2012 р., та рішенням про розстрочку від 29.07.2011 р. № 3 за декларацією від 21.07.2011 р. № 9005133180 (т. 1 а.с. 14).

Внаслідок часткового погашення зобов'язань, в тому числі і пені (що відповідачем не заперечувалося), залишок її за уточненим позовом складає 49 768 грн. 02 коп. Враховуючи підтвердження матеріалами справи факту несвоєчасності сплати податкових зобов'язань у періоді, що розглядається, суд вважає нарахування пені правомірним.

Відповідно до п.п. 20.1.18 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України, органи державної податкової служби мають право звертатися до суду щодо стягнення коштів платника податків, який має податковий борг, з рахунків у банках, обслуговуючих такого платника, на суму податкового боргу або його частини.

Враховуючи норми п.п. 20.1.18 п. 20.1 ст. 20 Податкового кодексу України, а також факт несплати відповідачем суми узгоджених податкових зобов'язань, які набули статусу податкового боргу, суд дійшов висновку про необхідність стягнення з розрахункових рахунків Комунального підприємства «Житлово-експлуатаційна організація № 45»(код ЄДРПОУ 20244448) у банках, обслуговуючих платника податків, на користь державного бюджету податкового боргу з податку на додану вартість в сумі 333 374 грн. 74 коп.

Керуючись ч. 6 ст. 128, ст. ст. 160-162, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

п о с т а н о в и в :

Адміністративний позов Криворізької центральної міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби - задовольнити.

Стягнути з розрахункових рахунків Комунального підприємства «Житлово-експлуатаційна організація № 45» (код ЄДРПОУ 20244448) у банках, обслуговуючих платника податків, на користь державного бюджету податковий борг по податку на додану вартість в сумі 333 374 грн. 74 коп. (триста тридцять три тисячі триста сімдесят чотири гривні сімдесят чотири копійки).

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Дніпропетровський окружний адміністративний суд з одночасним направленням копії апеляційної скарги особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня проголошення постанови. Якщо судом у відповідності до частини 3 статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України було проголошено вступну та резолютивну частину постанови, а також в разі прийняття постанови у письмовому провадженні, апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя В.В.Чорна